3.1.1. Налог на добавленную стоимость

Как правило, операции по договору купли-продажи облагаются налогом на добавленную стоимость. Товары, реализация которых не облагается НДС, перечислены в статье 149 НК РФ. К ним, в частности, относятся:

- медицинские товары по утвержденному перечню;

- продукты питания, непосредственно произведенные студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемые ими в указанных учреждениях, а также продукты питания, непосредственно произведенные организациями общественного питания и реализуемые ими указанным столовым;

- почтовые марки, маркированные открытки и конверты;

- товары, помещенные под таможенный режим магазина беспошлинной торговли, и т.д.

Согласно статье 168 НК РФ, при реализации товаров продавцом выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара.

Начисление налога на добавленную стоимость отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"

- начислен НДС по проданным товарам (готовой продукции).

Пример 2

Торговая организация ООО "Лебедушка" отгрузило товары на сумму 240000 руб., включая НДС - 40 000 руб. Себестоимость товаров составила 150000 руб., издержки обращения - 20 000 руб. Учетная политика предприятия - по отгрузке. В бухгалтерском учете ООО "Лебедушка" найдут отражение следующие операции:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 240 000 руб. - отгружена готовая продукция покупателю (основание - накладная унифицированной формы N ТОРГ-12, подписанная покупателем);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 40 000 руб. - начислен НДС (основание - счет-фактура, выписанная бухгалтерией ООО "Лебедушка");

Дебет 90-2 Кредит 41

- 150 000 руб. - списана себестоимость готовой продукции (основание - накладная на отгрузку формы N ТОРГ-12, бухгалтерский расчет);

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автодорог"

- 500 руб. ((240 000 руб. - 40 000 руб. - 150 000 руб.) х 1%) - начислен налог на пользователей автодорог (основание - бухгалтерская справка);

Дебет 90-2 Кредит 26

- 20 500 руб. (20 000 руб. + 500 руб.) - списаны управленческие расходы (основание - бухгалтерская справка);

Дебет 90-9 Кредит 99

- 29 500 руб. (240 000 руб. - 40 000 руб. - 150000 руб. - 20 500 руб.) - отражен финансовый результат (основание - бухгалтерская справка).

Согласно пункту 25 Инструкции МНС РФ от 4 апреля 2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", объектом налогообложения по налогу на пользователей автодорог является:

- выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг),

- сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Таким образом, для производственного предприятия ООО "Викинг" налогооблагаемой базой будет являться вся выручка от реализации готовой продукции (за вычетом НДС), а для торговой организации ООО "Лебедушка" - разница между полученной выручкой (товарооборотом) без учета НДС и покупной стоимостью товаров.