4.1. Предварительная оплата товара

В случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором.

Когда продавец, получивший сумму предварительной оплаты, не исполняет обязанность по передаче товара в установленный срок, покупатель вправе потребовать передачи оплаченного товара или возврата суммы предварительной оплаты за товар, не переданный продавцом.

Если продавец не исполняет обязанность по передаче предварительно оплаченного товара и иное не предусмотрено договором купли-продажи, на сумму предварительной оплаты должны уплачиваться проценты со дня, когда по договору передача товара должна была быть произведена, до дня передачи товара покупателю или возврата ему предварительно уплаченной им суммы.

Размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо - в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части (ст.395 ГК РФ).

Договором может быть предусмотрена обязанность продавца уплачивать проценты на сумму предварительной оплаты со дня получения этой суммы от покупателя.

В бухгалтерском учете предварительная оплата товара отражается следующим образом.

У продавца

Получение предварительной оплаты:

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- поступил от покупателя аванс под предстоящую поставку товаров.

Согласно статье 162 НК РФ, налоговая база по НДС определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

В соответствии с пунктом 18 Постановления N 914 при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансовых или иных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога по этим платежам.

Таким образом, при получении аванса продавец должен выделить НДС с суммы предоплаты:

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с полученного аванса.

При отгрузке товара:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи продукции (товарам);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС по проданной продукции (товарам).

Согласно статье 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров. Таким образом, продавцом производится вычет НДС, начисленного с суммы аванса:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- восстановлен НДС, начисленный с аванса.

Далее производится зачет дебиторской задолженности и полученного аванса:

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62.

- зачтен аванс, ранее полученный от покупателя.

В дальнейшем отражаются операции, связанные с определением финансового результата.

У покупателя

Перечисление аванса отразите так:

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51 (50)

- перечислен аванс поставщику.

Получение товара:

Дебет 41 (08, 10, ...) Кредит 60

- оприходованы товары, поступившие от поставщика.

Выделение НДС (производится только при получении товара):

Дебет 19 Кредит 60

- учтен НДС по оприходованным товарам.

Далее производится зачет кредиторской задолженности и выданного аванса:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"

- зачтен аванс.

Пример 4

ООО "Луч" приобрело у производственного предприятия ООО "Волна" материалы стоимостью 120 000 руб., включая НДС - 20 000 руб. Себестоимость товара - 70 000 руб. Товар поставлялся на условиях стопроцентной предоплаты.

Учет у продавца

В бухгалтерском учете продавца - ООО "Волна" - данные операции будут отражаться следующим образом (все прочие факторы хозяйственной деятельности в данном примере не учитываются):

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 120 000 руб. - получена предоплата (основание - платежное поручение);

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 20 000 руб. - начислен НДС (основание - счет-фактура, выписанный продавцом в одном экземпляре);

Дебет 62 Кредит 90-1

- 120 000 руб. - произведена отгрузка товара (основание - накладная на отгрузку);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 20 000 руб. - начислен НДС (основание - счет-фактура, выданный покупателю);

Дебет 90-2 Кредит 43

- 70 000 руб. - списана себестоимость готовой продукции (основание - накладная на отгрузку, бухгалтерский расчет);

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автодорог"

- 1000 руб. ((120 000 руб. - 20 000 руб.) х 1%) - начислен налог на пользователей автодорог (основание - бухгалтерская справка);

Дебет 90-2 Кредит 26

- 1000 руб. - списан налог на пользователей автодорог (основание - бухгалтерская справка);

Дебет 90-9 Кредит 99

- 29 000 руб. (120 000 руб. - 20 000 руб. - 70 000 руб. - 1000 руб.) - отражен финансовый результат (основание - бухгалтерская справка);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 20 000 руб. - предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный с предоплаты (п.8 ст.171 НК РФ), на основании корректировочной записи в книге продаж;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62

- 120 000 руб. - отражено погашение дебиторской задолженности ранее полученным авансам (основание - бухгалтерская справка).

Учет у покупателя

В бухгалтерском учете ООО "Луч" найдут отражение следующие операции:

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51

- 120 000 руб. - перечислен аванс (основание - платежное поручение);

Дебет 10 Кредит 60

- 100 000 руб. - оприходованы материалы (основание - накладная продавца);

Дебет 19 Кредит 60

- 20 000 руб. - выделен НДС со стоимости материалов (основание - счет-фактура продавца);

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"

- 120 000 руб. - отражено погашение кредиторской задолженности путем зачета перечисленной предоплаты (основание - бухгалтерская справка);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- НДС по приобретенным материалам предъявлен к вычету из бюджета (основание - запись в книге покупок).