6.3. Бухгалтерский учет розничной купли-продажи

Согласно пункту 60 Положения по ведению бухгалтерского учета, товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.

При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

В бухгалтерском учете надо сделать следующие проводки:

Дебет 41-1 "Товары на складах" Кредит 60

- оприходованы товары на склад (на основании накладной поставщика);

Дебет 19 Кредит 60

- выделен НДС (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 60 Кредит 51 (50)

- оплачены товары;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- НДС предъявлен к вычету.

После того как товары переданы в розничную торговлю (основание - "Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары", форма N ТОРГ-13), бухгалтер должен сделать запись:

Дебет 41-2 "Товары в розничной торговле" Кредит 41 "Товары на складах"

- переданы товары в розничную торговлю.

Затем на основании утвержденных руководителем цен отразите торговую наценку:

Дебет 41 "Товары в розничной торговле" Кредит 42

- отражена торговая наценка по товарам, оприходованным в организации розничной торговли;

Дебет 50 Кредит 90-1

- отражена реализация товаров (основание - чек ККМ);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41 "Товары в розничной торговле"

- списана себестоимость реализованных товаров:

      ————————————————————————————————————————————

     |Дебет  90-2   Кредит  42                    |

      ————————————————————————————————————————————

- сторнирована торговая наценка по реализованным товарам.

Пример 8

ООО "Лучик", являющееся предприятием розничной купли-продажи (магазином), приобрело товары на сумму 60 000 руб., включая НДС - 10000 руб. В соответствии с приказом руководителя торговая наценка по данному виду товара составляет 20 процентов. В июле 2001 года ООО "Лучик" реализовало населению часть приобретенных товаров на сумму 25 200 руб., включая НДС - 4000 руб., налог с продаж - 1200 руб. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

Дебет 41 "Товары на складах" Кредит 60

- 50 000 руб. - приобретены товары (основание - накладная поставщика);

Дебет 19 Кредит 60

- 10 000 руб. - выделен НДС (основание - счет-фактура поставщика);

Дебет 60 Кредит 51

- 60 000 руб. - оплачены товары (основание - платежное поручение);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 10 000 руб. - НДС предъявлен к вычету;

Дебет 41 "Товары в розничной торговле" Кредит 41 "Товары на складах"

- 50 000 руб. - товары переданы в розничную торговлю (основание - "Накладная на внутренне перемещение, передачу товаров, тары" форма N ТОРГ-13);

Дебет 41 "Товары в розничной торговле" Кредит 42

- 10 000 руб. (50000 руб. х 20%) - отражена торговая наценка (основание - утвержденные руководителем цены);

Дебет 50 Кредит 90-1

- 25 200 руб. - реализованы товары (основание - чеки ККМ);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 4000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-6 субсчет "Налог с продаж" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

- 1200 руб. - начислен налог с продаж.

Дебет 90-2 Кредит 41 "Товары в розничной торговле"

- 20 000 руб. - списана себестоимость товаров;

Дебет 90-2 Кредит 42

      —————————————————————

     |4000 руб.            |

      —————————————————————

- (20 000 руб. х 20%) - сторнируется торговая наценка.

Согласно пункту 7 статьи 168 НК РФ, при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли и общественного питания требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Таким образом, предприятия розничной торговли не обязаны выставлять счета-фактуры. В книге продаж у них регистрируются ленты контрольно-кассовых машин.

Покупателями по договору розничной купли-продажи являются, как правило, частные лица. Однако юридические лица и индивидуальные предприниматели также могут приобретать товары, предназначенные для осуществления предпринимательской деятельности, в розничной торговой сети. Юридическими лицами такое приобретение производится, как правило, через подотчетных лиц. Возникает вопрос - могут ли они предъявить к вычету НДС по товарам, приобретенным в розницу?

Согласно пункту 40 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447, в целях подтверждения права на налоговые вычеты по товарам, приобретенным за наличный расчет, налогоплательщик кроме кассового чека с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога должен иметь счет-фактуру на эти товары, оформленный в установленном порядке.

Таким образом, теоретически принять к вычету НДС по приобретенным в розницу товарам можно, но на практике это осуществить сложно.

Во-первых, предприятия розничной торговли не обязаны выдавать счет-фактуру, хотя им это законодательно не запрещено.

Во-вторых, согласно Положению по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, на выдаваемом покупателям (клиентам) чеке или вкладном (подкладном) документе должны присутствовать следующие реквизиты:

а) наименование организации;

б) идентификационный номер организации-налогоплательщика;

в) заводской номер контрольно-кассовой машины;

г) порядковый номер чека;

д) дата и время покупки (оказания услуги);

е) стоимость покупки (услуги);

ж) признак фискального режима.

Выделение суммы НДС в чеке ККМ действующим законодательством не предусмотрено.

В бухгалтерском учете покупателя (юридического лица) приобретение товара в розницу отражается на основании авансового отчета с приложенными к нему документами, например, товарными чеками, следующим образом:

1) при отсутствии счета-фактуры и чека с выделенным НДС:

Дебет 41 (08, 10) Кредит 71

- оприходованы товары, приобретенные подотчетным лицом;

2) при наличии счета-фактуры и чека с выделенным НДС:

Дебет 41 (08, 10) Кредит 71

- оприходованы товары (без НДС), приобретенные подотчетным лицом;

Дебет 19 Кредит 71

- учтена сумма НДС по товарам, приобретенным подотчетным лицом.