§3. Система и административно-правовой статус государственной налоговой службы

Система органов государственной налоговой службы. Ор­ганы государственной налоговой службы Российской Федера­ции составляют единую федеральную систему контроля за соблюдением налогового законодательства. Система органов государственной налоговой службы состоит из федерального органа исполнительной власти — Государственной налоговой службы Российской Федерации (Госналогслужбы России) и государственных налоговых инспекций по республикам в со­ставе России, краям, областям, городам федерального значе­ния, автономной области, автономным округам, районам, городам (за исключением городов районного подчинения) и районам в городах, а также Главного управления налоговых расследований при Госналогслужбе России, управлений (от­делов) налоговых расследований при государственных нало­говых инспекциях по республикам, краям, областям, автономной области, округам, районам, городам и районам в городах.

Административно-правовой статус государственной налого­вой службы. Деятельность этой службы регулируется законом Российской Федерации от 21 марта 1991 г. «О государственной

17

налоговой службе Российской Федерации»    и Положением об этой службе .

Главной задачей органов государственной налоговой службы является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью вне­сения в бюджеты налогов и других платежей. В Положении о Государственной налоговой службе Российской Федерации опреде­лены задачи, функции, обязанности и права органов налоговой службы.

Федеральный орган службы — Госналогслужба России руко­водит работой налоговых инспекций и выполняет следующие основные функции:

организует работу налоговых инспекций, анализирует отчет­ные статистические данные и результаты проверок на мес­тах, подготавливает на их основе предложения о разработке инструктивных методических указаний и других докумен­тов по применению законодательства о налогах и других платежах в бюджет;

•    участвует в разработке налоговой политики и налогового зако­нодательства; осуществляет контроль за изданием министерст-^,   вами,  ведомствами и другими органами и организациями ь   нормативных документов, связанных с налогообложением;

f»s   разрабатывает формы налоговых расчетов, отчетов, деклара­ций и иных документов; обобщает практику применения нор­мативных актов по налогам и другим платежам в бюджет;

проводит в министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, основанных на любых формах собственности, у граждан РФ, иностранных граждан и у лиц без гражданства проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой нало­гов и других платежей в бюджет;

1   См.: Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, № 15, ст. 492; 1992, № 33, ст. 1912, № 34, ст. 1976; Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 25, ст. 2958.

2    Утверждено Указом Президента Российской Федерации от 31 декабря 1991 г.// Российская газета, 1991, 13 января.

18

организует работу налоговых инспекций по учету, оценке и реализации конфискованного, бесхозного имущества, пере­шедшего по праву наследования к государству, и кладов;

косрдинирует проведение с правоохранительными органами и контролирующими республиканскими организациями меропри­ятий по усилению контроля за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет и др.

Госналогслужбу России возглавляет директор, назначаемый Президентом Российской Федерации.

Государственные налоговые инспекции по республикам в составе России, краям, областям, автономным образованиям и городам с республиканским делением осуществляют функции применительно к тем, которые возложены п. 16 Положения о Государственной налоговой службе на федеральный аппарат Го­сударственной налоговой службы и п. 18 этого Положения на налоговые инспекции по районам, городам безрайонного деле­ния и районам в городах.

Являясь низовым звеном в системе органов Государственной налоговой службы, налоговые инспекции по районам, городам без районного деления и районам в городах выполняют согласно п. 18 Положения следующие основные функции:

осуществляют контроль за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет;

обеспечивают своевременный и полный учет плательщиков налогов и других платежей в бюджет, правильность исчисле­ния платежей гражданам, а также поступление этих платежей в соответствующий бюджет;

контролируют своевременность представления плательщика­ми бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с ис­числением и уплатой платежей в бюджет, а также проверя­ют достоверность этих документов в части правильности определения прибыли, дохода, иных объектов обложения и исчисления налогов и других платежей;

•    осуществляют возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других обязательных платежей через банки и иные финансово-кредитные учреждения;

•    осуществляют свою контрольную работу во взаимодействии с

(

соответствующими органами исполнительной власти, право­охранительными и финансовыми органами, банками;

19

20

передают правоохранительным органам материалы по фак­там нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответ­ственность, предъявляют в суд и арбитражный суд иски: о ликвидации предприятия любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством, о признании регистрации предприятия недействительной в слу­чаях нарушения установленного порядка создания предприя­тия или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства и взыскании доходов, получен­ных в этих случаях; о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам; о взыскании приобретенного не по сделке, а в результате других незаконных действий;

обеспечивают правильность применения финансовых санк­ций, предусмотренных законодательством за нарушение обя­зательств перед бюджетом, административных штрафов за эти нарушения, допущенные должностными лицами и граж­данами, и своевременность взыскания средств по ним;

производят осмотр, фиксацию содержания и изъятие у пред­приятий, учреждений и организаций документов, свидетель­ствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или иных объектов от налогообложения. Объем и состав изымае­мых документов определяются инструкцией Государственной налоговой службы. Основанием для изъятия соответствующих документов является письменное мотивированное постановле­ние должностного лица налоговой инспекции; осуществляют работу по учету, оценке и реализации конфи­скованного, бесхозного имущества, а также имущества, пе­решедшего по праву наследования к государству, и кладов;

получают от предприятий, учреждений, организаций, фи-нансовых органов и банков документы, на основании кото-рых ведут оперативно-бухгалтерский учет сумм налогов и других платежей и административных штрафов;

приостанавливают операции предприятий, учреждений, ор-ганизаций и граждан по расчетным и другим счетам в бан­ках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления (или отказа представить) налоговым инс­пекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, свя-

заиных с исчислением и уплатой налогов и иных обязатель­ных платежей в бюджет;

составляют, анализируют и представляют вышестоящим на­логовым органам установленную отчетность, а районным и. городским финансовым органам — ежемесячные сведения о фактически поступивших суммах налогов и других плате­жей в бюджет;

рассматривают заявления, предложения, жалобы граждан, предприятий, учреждений и организаций по вопросам налого­обложения и жалобы на действия должностных лиц налоговых инспекций;

привлекают к дисциплинарной ответственности должност­ных лиц налоговых инспекций за нарушения, допущенные ими в работе, если за эти нарушения не предусмотрена административная или уголовная ответственность. Проверки предприятий, учреждений и организаций должност­ные лица Государственной налоговой службы оформляют актами, в которых отражаются выявленные нарушения законодательства о на­логах и других платежах в бюджет и факты невыполнения требований должностных лиц государственных налоговых инспекций, а также даются указания об устранении выявленных нарушений и о внесении причитающихся сумм в бюджет. При выявлении нарушений, за кото­рые виновные лица подлежат привлечению к административной от­ветственности, помимо отражения этих фактов в акте проверок, составляются протоколы о нарушении налогового законодательства. Протоколы составляются должностными лицами налоговых инспек­ций также при установлении фактов нарушений гражданами законо­дательства о налогах и других платежах в бюджет.

Руководители государственных налоговых инспекций в со­ответствии с предоставленными им правами принимают поста­новления о наложении административного штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений, организаций и граждан, виновных в совершении административных правона­рушений. В зависимости от состава правонарушения налогового законодательства штраф может быть наложен в размере от двух до пяти минимальных месячных размеров оплаты труда, а при повторности правонарушения — в размере от пяти до десяти минимальных месячных размеров оплаты труда.

Граждане, виновные в нарушении законодательства о предпри-шательской деятельности или занимающиеся предприниматель-

21

ской деятельностью, в отношении которой имеется специальное запрещение, а также граждане, виновные в отсутствии учета доходов или ведении его с нарушением установленного порядка, в непредставлении или несвоевременном представлении декла­раций о доходах либо во включении в декларации искаженных данных, подвергаются штрафу в размере от двух с половиной до пяти минимальных месячных размеров оплаты труда, а в случае повторности правонарушения — в размере от пяти до десяти минимальных месячных размеров оплаты труда.

Подразделения налоговых расследований при государствен­ных налоговых инспекциях наделены правом осуществлять опера­тивно-розыскную деятельность в целях выявления предприятий, учреждений, организаций и граждан, уклоняющихся от уплаты налогов или занижающих полученный доход (прибыль).