Статья 199. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации

1. Уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, совершенное в крупном размере, —

наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до четырех лет.

2. То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также статьями 194 или 198 настоящего Кодекса; в) неоднократно; г) в особо крупном размере, —

наказывается лишением свободы на срок от двух до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Примечание. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и (или) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда, а в особо

Раздел VIII. Преступления в сфере экономики               Ст.199

крупном размере — пять тысяч минимальных размеров оплаты труда

(в ред. Федерального закона от 25 июня 1998 г. — Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 26, cm. 3012).

1. Статья заменила собой ст. 1622 и ст. 1623 УК РСФСР. Изменения состояли в следующем: было снято специальное указание на противодействие или неисполнение требований органов налоговой службы в целях сокрытия доходов (прибыли) или неуплаты налогов; уклонение теперь признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда; был установлен только один квалифицирующий признак — неоднократность совершения преступления.

Новая редакция статьи, действующая с 25 июня 1998 г., внесла следующие изменения: действие статьи распространено на уклонение от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации; указание на способ уклонения путем сокрытия других объектов налогообложения заменено введением открытого перечня способов — "либо иным способом"; расширен круг квалифицирующих признаков; повышены санкции.

Введена возможность освобождения от уголовной ответственности при наличии указанных в ч. 2 примечания к ст. 198 УК РФ условий (см. комментарий кет. 198).

2. Правовые основы уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации установлены частью первой Налогового кодекса РФ, введенной, за исключением ряда статей, в действие с 1 января 1999 г. (см. комментарий к ст. 198 УК РФ), а также иными нормативно-правовыми актами. Согласно Закону РФ от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями) и законодательным актам о конкретных видах налогов к другим объектам налогообложения помимо доходов (прибыли) относятся стоимость определенных товаров, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, доходы от биржевой и страховой деятельности и проч.

3. Объективная сторона преступления включает действия (бездействие), образующие уклонение от уплаты; размер уклонения, предусмотренный в настоящей статье.

Способами уклонения являются включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иные способы, перечень которых является открытым.

4. Заведомо искаженными признаются специально измененные и ставшие фактически неверными данные относительно величины доходов, расходов или льгот, учитываемых при исчислении налогов, а также данные, неверно отражающие фактическое состояние ввиду игнорирования существенно важных сведений.

Заведомо искаженные данные признаются включенными в бухгалтерские документы, если последние подготовлены к представлению в налоговые органы и оформлены в надлежащем порядке.

5. Иные способы могут включать в себя называвшиеся в прежней редакции статьи: сокрытие других объектов налогообложения, неправомерные

Ст. 199        Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации

действия при выдаче заведомо необеспеченного платежного поручения и другие действия (бездействие). Иными объектами налогообложения являются имущество предприятия, добавленная стоимость, используемые ресурсы, прочие объекты, определенные нормативно-правовыми актами.

6. Сокрытие указанных и других объектов налогообложения может выражаться как во включении в бухгалтерские документы и налоговую отчетность заведомо искаженных сведений, относящихся к этим объектам, так и в умышленном непредставлении в налоговые органы отчетной документации о таких объектах (п. 9 постановления Пленума Верховного Суда РФ). Объективная сторона уклонения от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды может включать те же действия, что и уклонение от уплаты налогов, причем они должны нарушать правовой порядок уплаты этих взносов (см. комментарий к ст. 198 настоящего Кодекса).

7. Преступление совершается-с прямым умыслом: лицо осознает, что оно совершает общественно опасные действия в целях уклонения от уплаты налогов или страховых взносов с организации и желает наступления последствий в виде неуплаты налогов или страховых взносов.

8. Преступление является оконченным с момента фактической неуплаты налога или страховых взносов (см. комментарий к ст. 198).

9. Субъект преступления — лица, в соответствии с нормативно-правовыми актами или учредительными документами организации обязанные обеспечивать правильность данных, определяющих исчисление налогов, а также лица, обязанные утверждать документы, представляемые в налоговые органы в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами.

10. К ответственности по ст. 199 УК могут быть привлечены руководитель организации-налогоплательщика и главный (старший) бухгалтер, лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера, а также иные служащие организации-налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения.

Лица, организовавшие совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК, или руководившие этим преступлением, либо склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации-налогоплательщика или иных служащих этой организации, или содействовавшие совершению преступления своими указаниями и т. п., несут ответственность как организаторы, подстрекатели или пособники по ст. 33 УК и соответствующей части ст. 199 УК.

11. Действия должностных лиц органов государственной власти и органов местного самоуправления, умышленно содействовавших уклонению от уплаты налогов гражданином или с организации, надлежит квалифицировать как соучастие в совершении преступления, т. е. по ст. 33 УК и соответствующей части ст. 198 или ст. 199 УК, а если при этом они действовали из корыстной или иной личной заинтересованности, — то и по соответствующим статьям УК, предусматривающим ответственность за совершение преступлений против интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления (ст. 285, 290, 292 УК).

12. К числу квалифицирующих признаков преступления, предусмотренного ч, 2 ст. 199 УК РФ, законодатель относит совершение преступления:

Раздел VIII. Преступления в сфере экономики               Ст. 200

а) группой лиц по предварительному сговору (см. комментарий к ч. 2 ст. 35 УК РФ); б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также статьями 194 и 198 УК РФ либо аналогичными статьями УК РСФСР 1960 г. (подобный квалифицирующий признак рассматривался в комментарии к ст. 194 и 198 УК РФ); в) неоднократно (см. комментарий к ст. 16 УК РФ); г) в особо крупном размере, т. е. в тех случаях, когда сумма неуплаченных налогов и (или) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды превышает пять тысяч минимальных размеров оплаты труда.

1.3. Порядок и условия освобождения лица от уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации — см. комментарий к ст. 198 УК РФ.

14. В соответствии с постановлением Пленума Верховного Суда РФ № 8 от 4 июля 1997 г. при назначении наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью (ч. 1 и 2 ст. 199 УК РФ) надлежит иметь в виду, что согласно ст. 47 УК РФ лишение права занимать определенные должности может быть назначено только тем осужденным, которые занимают должности на государственной службе или в органах местного самоуправления. Лицам, выполняющим управленческие функции в коммерческой или иной организации, может быть назначено наказание в виде лишения права заниматься деятельностью, связанной с выполнением этих функций.

Поскольку лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью предусмотрено санкцией ч. 1 ст. 199 УК РФ в качестве основного наказания, оно не может быть назначено лицу, осужденному по данному закону, в качестве дополнительного наказания к другим видам наказаний.

Неприменение по ч. 2 ст. 199 УК РФ обязательного дополнительного наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью может иметь место лишь при наличии условий, предусмотренных ст. 64 УК РФ.