189а. Пробелы учета.

Они связаны с двумя сторонами техники бухгалтерского учета.

А. Каждая запись в учете предполагает денежное выражение. В договорах, участники которых принимают на себя права и обязанности, не поддающиеся выражению в деньгах, отсутствует возможность составления письменного документа, подлежащего учету. Эти договоры заключаются довольно часто; можно вспомнить большое число предоставлений, отличных от денег, которые могут быть предметом прав и обязанностей (см. п. 9). Так, не могут быть отражены в учете трудовые договоры, которые оплачиваются в натуре по мере выполнения работы, либо договоры имущественного найма, в которых наемная плата состоит в выполнении работы или в других натуральных формах.

Б. Другое правило бухгалтерского учета имеет еще более серьезные последствия. Метод двойной бухгалтерии, в котором каждое предоставление и каждое имущество имеет определенную цену, предусмотренную заключенным ранее договором, представляет собой слишком простую технику, не учитывающую всех юридических сложностей.

Так, в предыдущем пункте мы видели, что при учете договора продажи не остается места для отражения права

316

требования гарантии поставленных товаров, принадлежащего покупателю.

Еще более серьезный пробел имеется в отношении аренды недвижимости. Известно, насколько снижает стоимость имущества заключенный собственником договор сдачи имущества в аренду даже за нормальную плату (см. 27, 30, и 31). Цена на свободную недвижимость намного выше, чем на недвижимость, сданную внаем, поскольку право нанимателя выделено как самостоятельное. Такое расчленение стоимости недвижимости не отражается в учете.

Не выражается в нем и наем движимого имущества даже в той форме, которую можно было бы оценить в деньгах, как, например, leasing.

В счетах и балансе не фигурируют многие виды имущества, приобретаемые бесплатно либо посредством действий, не поддающихся точной оценке. Таковы монопольные права, предоставляемые предприятиям в условиях управляемой экономики (см. п. 54); патенты на изобретения, реализованные предприятием; его клиентела. Это замечание относится почти ко всем коммерческим фондам (см. п. 82 и сл.). Когда они создаются на предприятиях, их условно отражают в активе баланса. Но действительная их ценность, которая может быть очень велика, выявится лишь в том случае, если они станут предметом сделки и будет составлен подлежащий учету документ, оценивающий их.

Гражданская ответственность, возлагаемая на предприятие, даже тогда, когда она может его разорить, также не фигурирует в бухгалтерских счетах до тех пор, пока она не будет выражена в подлежащем учету документе и не будет представлять собой ликвидной ценности. В момент, когда нужно отразить этот документ в учете, удовлетворяются тем, что его вносят в баланс в статью «прибыли и убытки», с тем чтобы компенсировать это обязательство соответствующим «покрытием».

Таким образом, видно, что существующая система учета не является надлежащим инструментом, отражающим обеспечение, гарантирующее исполнение обязательства, хотя это обеспечение имеет существенное значение для самого обязательства. В двойной бухгалтерии требование, обеспеченное ипотекой, будет балансироваться такой же суммой, как требование, не имеющее обеспечения (хирографическое). Баланс предприятия обычно не упоминает о поручительствах, обеспечивающих требования пред-

317

приятия или принятых им на себя, несмотря на большое значение такого рода обязательств.