189. Опережения и задержки отражения динамики обязательств в текущем учете.

Как показано выше (см. п. 6), обязательства представляют собой потенциальное средство перехода имущества от должника к кредитору. С какого момента это имущество включается в имущественную сферу кредитора и исключается из сферы должника? С того момента, как один из них должен другому? Либо когда право собственности будет передано, деньги уплачены и работа выполнена? Либо в еще более поздний срок?

Как правило, обязательство закрепляется на бумаге с того момента, когда оно возникает, и представляет собой имущество, которое уже причитается кредитору.

Таким образом, в пассиве годового баланса предприятия отражены долги, еще не уплаченные, а значительную часть актива составляют права требования. Но это правило, применение которого связано с риском смешения причитающегося имущества с имуществом, находящимся уже в собственности, и недоучитывающее существенного значения истечения срока (см. п. 155а и 189 б), в действительности не всегда соблюдается в отношении договоров. Учет то опережает реальные отношения, то запаздывает. Мы это увидим, рассмотрев последовательно некоторые договоры для того, чтобы установить момент, когда права и обязанности, возникающие из них, отражаются в учете.

Начнем с обычного договора продажи или покупки товаров, в таком виде как это происходит в жизни предприятия.

С момента получения документа, подлежащего учету (как правило, фактуры, полученной или отправленной),

314

право требования или долг записывается в данных текущего учета как в отношении цены, так и в отношении соответствующих ей товаров. Таким образом, всегда исходят из того, что право и обязанность будут соблюдены и поэтому товары и деньги уже приобретены предприятием. Таким путем учет опережает реальную жизнь.

Если это не реализуется и должник не выполняет своих обязанностей, соответствующая запись вносится в данные учета для исправления преждевременно зачисленных сумм.

Если, наоборот, должник исполняет обязательство, денежный платеж всегда отражается в учете. Сумма долга списывается со счета «клиенты» и записывается на счет «кассы» или «банка». Это легко, поскольку данные операции выражаются в деньгах.

Более сложно обстоит дело в случаях, когда товары записываются на счет предприятия-кредитора до того, как они действительно переданы. Однако, если учет ведется подробно, передача товаров может быть отражена записью со счета «поставщики» на счет «товары на складе» с указанием цены, по которой они были приобретены и которую эти записи представляют до новых указаний.

При таком способе учет отметил точно и последовательно этапы возникновения и прекращения обязательства, возникшего из договора продажи. Здесь следует сделать, однако, оговорку. Учет не отражает того, что после всех этих записей остается право требования, не поддающееся учету, а именно: обязанность гарантии, которая лежит на продавце и кредитором по которой является покупатель. Она не может быть отражена в учете, поскольку не имеет денежного выражения.

Иначе обстоит дело с отражением в учете другого договора — аренды недвижимого имущества или найма движимости.

Договор имущественного найма не является документом, подлежащим бухгалтерскому учету, и поэтому он обычно не отражается ни в активе, ни в пассиве, ни в текущем учете, ни на балансе. Между тем этот договор имеет непосредственное значение для имущества.

Правда, по мере наступления сроков взноса наемной платы составляется соответствующий письменный документ, который находит отражение в текущем учете. Но основные права и обязанности, возникающие из имущественного найма, не фигурируют в учете, за исключением

315

некоторых особых случаев, как, например, банкротство. Но и тогда в учете отражается только сумма наемной платы, срок взноса которой наступил.

Подобные замечания могут быть сделаны и в отношении договора страхования, договора обеспечения энергией, либо трудового договора.

Именно в отношении этого последнего договора обязательство уплаты заработной платы вносится в данные учета лишь после того, как работа сделана, то есть только тогда, когда обязательство уже выполнено одной стороной. Этот счет балансирует только со счетом «касса» или «банк». Ничто не отражает существенного предоставления по трудовому договору — прибавочной стоимости, получаемой нанимателем.

Что касается договора денежного займа, то он считается завершенным лишь передачей соответствующих сумм (см. п. 116). Таким образом, этот договор отражается в текущем учете в числе долгов предприятия и соответствует сумме, зачисленной по счету кассы или банка в активе. Исполнение обязательства также отражается в данных учета без затруднений.