3.1. Возбуждение уголовного дела

     Возникновение и осуществление уголовно-процессуальной деятельности закон допускает лишь при наличии определенных условий. Налоговая полиция (равно как и любой другой орган, уполномоченный вести уголовное судопроизводство) может приступить к реализации своих процессуальных полномочий только при поступлении к ней первичных сведений о признаках совершенного или подготавливаемого преступления, в определенной законом форме повода к возбуждению уголовного дела.

     Понятие повода включает в себя два аспекта. Во-первых, это - информационный источник, из которого компетентные органы получают сведения о наличии данных о признаках преступления. Во-вторых, сигнал об обязательности провести проверку наличия таких признаков. Повод не только составляет фактическую и юридическую основу деятельности в начальной стадии уголовного процесса, но и во многом предопределяет ее дальнейший характер и рамки.

     Информация о криминальных сторонах деятельности налогоплательщиков может поступать в органы налоговой полиции различными путями. Помимо получения юридически значимой информации посредством наблюдений и исследований, осуществляемых органами налоговой полиции непосредственно, сведения криминального характера могут попадать в орган налоговой полиции и по другим каналам.

     В качестве таковых можно выделить:

     а) канал, основанный на применении оперативно-розыскных средств и методов;

     б) сообщения должностных лиц и граждан, действующих официально или в силу прямых нормативных предписаний;

     в) от граждан, предоставляющих информацию налоговой полиции добровольно, без побуждения к тому правовыми нормами или должностными инструкциями.

     Однако уголовно-процессуальную реакцию органа налоговой полиции могут вызвать лишь сведения, содержащиеся в таких информационных источниках (поводах), как: 1) заявления и письма граждан; 2) сообщения общественных организаций; 3) сообщения предприятий, учреждений, организаций и должностных лиц; 4) статьи, заметки и письма, опубликованные в печати; 5) явка с повинной; 6) непосредственное обнаружение органом дознания, следователем, прокурором или судом признаков преступления.

     Потенциально информация о налоговых преступлениях может быть получена из любого названного выше источника. Однако, как показывает практика, в качестве основных поводов к возбуждению уголовных дел названной категории выступают сообщения налоговых органов (акты проверок) и непосредственное обнаружение признаков преступления органами налоговой полиции.

     Сообщения налоговых органов. Закон о налоговой полиции обязывает налоговые органы при выявлении фактов сокрытия доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения в крупных и особо крупных размерах в десятидневный срок направлять материалы в территориальные органы налоговой полиции для принятия по ним решения в соответствии с законодательством (ст.9 Закона).

     Налоговый кодекс РФ расширяет случаи информирования и предписывает налоговым органам сообщать о любых криминально подозрительных нарушениях налогового законодательства. Пункт 3 ст.32 Налогового кодекса РФ (в ред. ФЗ от 9 июля 1999 года) устанавливает: "Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела".

     Порядок передачи материалов о нарушениях налогового законодательства в федеральные органы налоговой полиции устанавливается ведомственными нормативными актами*. Материалы направляются за подписью начальника налогового органа или его заместителя.

_______________

     * См. приказ ГНС и ФСНП России N АП-316/152/249 от 15 июля 1997 года

     При наличии в действиях налогоплательщика признаков преступления, предусмотренного ст.198 УК РФ, в налоговую полицию направляются: акт проверки налогоплательщика налоговым органом (если проводилась) по вопросам соблюдения налогового законодательства, возражения по акту (при их наличии) и принятое решение; документы, содержащие сведения о том, в каком порядке и в какие сроки налогоплательщик должен был представить налоговому органу декларацию о доходах; документы и расчеты, на основании которых сделан вывод о включении налогоплательщиком в декларацию о доходах заведомо ложных сведений.

     При наличии в действиях налогоплательщика признаков преступления, предусмотренного ст.199 УК РФ, направляются: акт документальной проверки налогоплательщика по вопросам соблюдения им налогового законодательства, возражения по акту (при их наличии) и принятое решение; подлинники или заверенные копии бухгалтерских документов, отчетов, деклараций, подтверждающих факт неуплаты налогов; объяснения должностных лиц налогоплательщика по фактам выявленных нарушений налогового законодательства (при отсутствии письменных возражений по акту проверки)*; копии приказов о назначении на должность лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика в проверяемый период, и материалов о привлечении их к административной ответственности (если привлекались).

_______________

     * В случае отсутствия указанных лиц или их отказа от дачи объяснений, работниками налогового органа составляется акт (протокол), который прилагается к материалам.

     В акте документальной проверки отражаются: выявленные нарушения налогового законодательства по каждому виду налогов со ссылками на законы или нормативные правовые акты РФ; сведения о разъяснении налогоплательщику его права предоставить письменные возражения по акту и о результатах рассмотрения возражений.

     В решении по акту документальной проверки отражаются: суммы сокрытого (заниженного) дохода (прибыли) или иных объектов налогообложения по каждому виду налогов; суммы доначисленных налогов и штрафных санкций, примененных к налогоплательщику, с указанием оснований их применения; сведения о разъяснении налогоплательщику его права обжаловать решение, принятое по акту документальной проверки, в установленном порядке.

     В случае необходимости, по письменному запросу органа налоговой полиции налоговый орган, направивший материал, в 5-дневный срок проводит разбивку доначисленных налогов по периодам платежей и сообщает ее органу налоговой полиции.

     Налоговые органы обеспечивают оформление материалов о нарушениях налогового законодательства, подлежащих передаче органам налоговой полиции, в строгом соответствии с установленным порядком. Органы налоговой полиции не допускают возвращения налоговым органам поступивших от них материалов по формальным основаниям. По мотивированному запросу органа налоговой полиции налоговый орган представляет имеющиеся дополнительные документы и материалы, необходимые для принятия уголовно-процессуального решения.

     В целях обеспечения оперативности и повышения эффективности работы по рассмотрению материалов о нарушениях налогового законодательства налоговые органы могут организовывать предварительное ознакомление сотрудников органов налоговой полиции с такими материалами (до официальной передачи их налоговыми органами) для изучения и закрепления доказательной базы совершенного деяния, правовой оценки. Органы налоговой полиции закрепляют, при необходимости, оперативных работников и дознавателей за налоговыми органами.

     После правовой оценки поступивших из налогового органа материалов о нарушениях налогового законодательства орган налоговой полиции принимает по ним процессуальное решение в соответствии со ст.109 УПК.

     О принятом процессуальном решении орган налоговой полиции в 5-дневный срок уведомляет налоговый орган, направивший материал. При вынесении решения об отказе в возбуждении уголовного дела орган налоговой полиции, при наличии соответствующего запроса налогового органа, направляет ему копию постановления. Решение органа налоговой полиции об отказе в возбуждении уголовного дела может быть обжаловано прокурору в установленном законом порядке.

     Непосредственное обнаружение признаков преступления (как повод к возбуждению уголовного дела) представляет собой факт выявления органом дознания в процессе осуществления служебных функций сведений об обстоятельствах, указывающих на совершение или приготовление уголовно наказуемого деяния.

     Непосредственное обнаружение признаков налогового преступления явится поводом к возбуждению уголовного дела в случаях:

     - когда сотрудник налоговой полиции в ходе исполнения своих должностных обязанностей станет очевидцем преступления либо обнаружит следы или последствия преступления непосредственно после его совершения;

     - когда сотрудник налоговой полиции получит сведения о преступлении при осуществлении своих функций, в ходе производства оперативно-розыскных мероприятий или при производстве расследования (дознания или предварительного следствия) по делу о другом преступлении.

     Причем, названные сведения могут быть получены органами налоговой полиции не только как субъектом, уполномоченным осуществлять оперативно-розыскную и уголовно-процессуальную деятельность. Непосредственное обнаружение может иметь место и в процессе выполнения органом налоговой полиции иных своих функций.

     Согласно ст.36 Налогового кодекса (в ред. Закона от 2 января 2000 года), органы налоговой полиции вправе "при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, производить проверки в соответствии с законодательством РФ. По результатам проверки составляется акт о проверке налогоплательщика органами налоговой полиции, на основании которого органами налоговой полиции принимается одно из следующих решений:

     - в случае обнаружения налоговых правонарушений, содержащих признаки состава преступления, - о возбуждении уголовного дела*;

_______________

     * Следует заметить, что согласно ст.108 УПК основанием для возбуждения уголовного дела являются "достаточные данные, указывающие на признаки преступления", а не на признаки "состава преступления".

     - в случае обнаружения налогового правонарушения, не содержащего признаков состава преступления, - об отказе в возбуждении уголовного дела и о направлении материалов в соответствующий налоговый орган;

     - при отсутствии налогового правонарушения - об отказе в возбуждении уголовного дела".

     Непосредственное обнаружение признаков преступления при помощи оперативно-розыскных средств. Оперативно-розыскной канал по праву можно отнести к самому информативному. Учитывая высокую латентность налоговых преступлений, в ряде случаев иными способами получить информацию о них не представляется возможным.

     Специальные формы реализации оперативно-розыскных полномочий называются в ст.11 Закона о налоговой полиции. Так, пункт 14 указанной статьи уполномочивает налоговую полицию при наличии достаточных оснований внедрять своих оперативных сотрудников в структуры предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности в случаях, когда получение иными способами необходимой информации о формах и методах сокрытия от налогообложения доходов (прибыли) невозможно. Пункт 19 предусматривает право привлекать граждан с их согласия к сотрудничеству для выявления фактов, форм и методов совершения преступлений и нарушений в области налогового законодательства.

     Таким образом, налоговая полиция (ее оперативные подразделения), наделены широким кругом специальных полномочий, позволяющих ей для получения необходимой информации использовать, в отличие от суда, прокуратуры и других административных органов, как официальные (доступные для других), так и специальные каналы.

     Согласно межведомственной Инструкции*, результаты ОРД, представляемые для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, должны содержать достаточные данные, указывающие на признаки преступления, а именно: сведения о том, где, когда, какие признаки и какого именно преступления обнаружены, при каких обстоятельствах имело место обнаружение признаков преступления, сведения о лице (лицах), его совершившем (если оно известно), очевидцах преступления (если они известны), о местонахождении следов преступления, документов и предметов, которые могут стать вещественными доказательствами, о любых других фактах и обстоятельствах, имеющих значение для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

_______________

     * Приказ ФСНП РФ N 175, ФСБ РФ N 226, МВД РФ N 336, ФСО РФ N 201, ФПС РФ N 286, ГТК РФ N 410, СВР РФ N 56 от 13.05.98 "Об утверждении инструкции о порядке представления результатов оперативно-розыскной деятельности органу дознания, следователю, прокурору или в суд" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 1998. - N 23.

     Сведения, содержащиеся в представляемых результатах, должны позволять сделать вывод о наличии события и его противоправности.

     Информация, полученная негласным путем, является весьма эффективной в выявлении тщательно маскируемых фактов сокрытия доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения в особо крупных размерах. Однако этот канал имеет и такие существенные недостатки, как ограниченность количества источников-носителей информации и невозможность ее применения в качестве доказательств по уголовному делу без соответствующего преобразования и официального подтверждения через другие каналы.

     Опыт работы оперативных служб органов внутренних дел свидетельствует о том, что информацию, полученную негласно с использованием специальных средств и методов, чаще всего перепроверяют и преобразуют с помощью сведений, получаемых от должностных лиц и граждан, действующих официально или в силу прямого указания закона, либо от граждан, предоставляющих информацию добровольно, без принуждения к тому правовыми или должностными велениями. Однако участие населения в информировании налоговой полиции о преступлениях, подпадающих под ее компетенцию, носит эпизодический характер.

     Граждане, прикосновенные к налоговым преступлениям, по понятным соображениям, предпочитают не ставить органы расследования в известность о них.

     Таким образом, процедура легализации негласной информации, как правило, сводится к проверке финансово-хозяйственной деятельности субъекта, обоснованно заподозренного в сокрытии доходов (прибыли).

     При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, органы налоговой полиции обязаны в десятидневный срок со дня выявления таких обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения (п.3 ст.36 Налогового кодекса РФ в ред. ФЗ от 9 июля 1999 года)*.

_______________

     * Порядок передачи материалов из налоговых органов в органы налоговой полиции также устанавливается ведомственными предписаниями, в частности Письмом Министерства налогов и сборов РФ от 5 октября 1999 года АС-6-16/ 784 и Федеральной службы налоговой полиции РФ от 10 сентября 1999 года АА-3107 "О некоторых вопросах взаимодействия налоговых органов и федеральных органов налоговой полиции при осуществлении налогового контроля" // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. - 1999. - N 12.

     На основании указанных материалов налоговыми органами организуются выездные налоговые проверки, в том числе совместные проверки с участием сотрудников органов налоговой полиции, по результатам которых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит соответствующее решение (решения указаны в ст.101 Налогового кодекса РФ).

     Не позднее десяти дней с даты поступления указанных материалов налоговый орган должен проинформировать орган налоговой полиции, направивший эти материалы, о принятом по ним решении о назначении проверки (с указанием планируемого срока начала ее проведения) либо об отказе в ее проведении (с указанием оснований данного отказа).

     В трехдневный срок с момента вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) решения по результатам выездной налоговой проверки, назначенной на основании направленных федеральным органом налоговой полиции материалов, заверенная надлежащим образом копия указанного решения направляется соответствующему органу налоговой полиции.

     Органы налоговой полиции полномочны по запросу налоговых органов участвовать в налоговых проверках. Мотивированный запрос налогового органа об участии федерального органа налоговой полиции в выездной налоговой проверке может быть направлен органу налоговой полиции как перед началом налоговой проверки, так и в процессе ее проведения.

     Практика показывает, что для реализации оперативно-розыскных данных наиболее предпочтительны совместные проверки, проводимые налоговой полицией и налоговыми органами. Статья 9 Закона обязывает налоговые инспекции и иные государственные органы выделять специалистов для осуществления совместных проверок при реализации оперативных материалов. Принятие решения о выделении специалистов осуществляется по мотивированному запросу органов налоговой полиции в течение пяти дней с момента поступления запроса. Мотивировка может базироваться на оперативных сведениях, однако без указания источников их получения.

     От качества названной контрольной процедуры во многом зависит судьба дальнейшего производства по делу. Совместная реализация оперативных данных позволяет в дальнейшем избежать дублирования ряда контрольных процедур при проверке оснований к возбуждению уголовных дел, содержащихся в материалах, поступающих из органов налоговой службы.

     Информация о налоговых преступлениях может сообщаться гражданами в добровольном порядке. Добровольность предоставления информации о налоговом преступлении означает информирование, побуждаемое иными (нежели законодательными и ведомственными предписаниями) мотивами. Активизация мотивации возможна по средствам правовой агитации. Сущность правовой агитации в сфере деятельности аппаратов налоговой полиции заключается в призыве населения к конкретным правоугодным поступкам: сообщению о замышляемых, подготавливаемых или ставших известными налоговых преступлениях, к контролю за деятельностью лиц, склонных к сокрытию налогов.

     Правовая агитация осуществляется, как правило, через средства массовой информации. Рассматриваемая функция связана, с одной стороны, с разъяснением населению, что уплата налогов это не наказание, а благо для страны и граждан; с другой - с побуждением граждан к выявлению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений.

     Закон представляет налоговым органам право использовать экономические рычаги стимулирования активности населения, в частности, выплачивать лицу, предоставившему информацию о налоговом преступлении или нарушении, вознаграждение в размере 10 процентов от сокрытых сумм налогов, сборов и других обязательных платежей, поступающих в соответствующий бюджет (п.20 ст.11 Закона).

     Если лицо, "поделившееся" информацией о сокрытии налогов, не сочтет нужным скрывать себя, то сведения процессуально оформляются как заявление о преступлении, с соблюдением всех правил этой процедуры. Устные сообщения заносятся в протокол устного заявления, который подписывают и заявитель, и лицо, принявшее заявление. Письменное заявление должно быть подписано тем, от кого оно исходит.

     Если же гражданин предпочитает остаться неизвестным, информация должна быть реализована в порядке, предусмотренном для данных, полученных оперативно-розыскным путем.

     Регистрация информации. Порядок приема информации о налоговых преступлениях регламентируется уголовно-процессуальным законодательством и детализируется ведомственными нормативными актами, в частности Инструкцией о порядке приема, регистрации, учета и рассмотрения в федеральных органах налоговой полиции заявлений и сообщений о преступлениях*.

_______________

     * Утверждена приказом Департамента налоговой полиции РФ от 16 мая 1994 года N 206.

     Под заявлением, сообщением о преступлениях, согласно этой инструкции, следует понимать устное или письменное обращение гражданина, сообщение учреждения, предприятия организации, должностного лица, общественного объединения, в которых содержатся сведения о подготавливаемом или совершенном преступлении.

     Информация, поступившая по телефону, телеграфу, радио, телевидению, в виде анонимного письма о преступлении (в дальнейшем именуется "иная информация") может служить поводом к производству проверки, однако к числу заявлений и сообщений о преступлении в соответствии с законом отнесена быть не может.

     Все сотрудники федеральных органов налоговой полиции, находящиеся непосредственно в расположении органа налоговой полиции и за его пределами, обязаны принимать заявления и сообщения о налоговых преступлениях.

     В целях обеспечения полноты учета заявлений и сообщений о преступлениях, принятых непосредственно от заявителей в установленном законом порядке, вводится талон-уведомление. Указанные талоны-уведомления являются документами строгой отчетности и выдаются секретариатом дежурному по органу налоговой полиции, а также другим должностным лицам, имеющим право осуществлять прием заявлений и сообщений о преступлениях.

     Талон-уведомление состоит из двух частей, имеющих единый регистрационный номер. Отрывная часть талона-уведомления с указанием даты получения заявления и сведений о принявшем его должностном лице немедленно вручается заявителю. Корешок талона-уведомления, содержащий сведения о характере заявления, данных о заявителе, остается у должностного лица.

     Принятие решения о возбуждении уголовного дела. Требования уголовно-процессуального закона, регламентирующие производство, предшествующее предварительному расследованию, не сводятся лишь к установлению повода, а объективно предполагают порядок, при котором уголовное дело может быть возбуждено "только в случае, когда имеются достаточные данные, указывающие на признаки преступления" (ч.2, ст.108 УПК).

     Из части второй ст.108 УПК можно делать вывод, что сведений, содержащихся в поводе, может оказаться недостаточно для принятия решения о возбуждении уголовного дела и, следовательно, возникает необходимость в их дополнении. С другой стороны, природа и характер этих сведений могут неминуемо потребовать их проверки, что, в свою очередь, предполагает определенную деятельность налоговой полиции.

     Поступившая в орган налоговой полиции информация о налоговых преступлениях должна быть проверена процессуальными средствами. Все органы дознания уравнены в процессуальных правах, предоставленных им для решения вопроса о необходимости возбуждения уголовного дела либо отказе в этом. В УПК не найти специальных полномочий, персонально адресованных конкретному (указанному в ст.117 УПК) органу дознания. Не предусмотрено процессуальных "привилегий" и для органов налоговой полиции.

     Таким образом, для проверки поводов и оснований к возбуждению уголовного дела органы налоговой полиции могут истребовать необходимые материалы и отбирать объяснения от лиц, предположительно располагающих нужными сведениями (ст.109 УПК). Между тем, названные формы проверочной деятельности законодателем процедурно не расшифрованы.

     В связи с этим органы налоговой полиции вынуждены разрешать указанную проблему на основе предписаний и норм, регулирующих иные (кроме уголовно-процессуальных) направления их деятельности, в частности Закона о налоговой полиции и Налогового кодекса РФ.

     Анализируя положения указанных законов, связанные с регламентацией деятельности по проверке сведений о налоговых преступлениях, можно отметить, что в соответствии со ст.36 Налогового кодекса (в ред. Закона от 2 января 2000 года) и ст.11 Закона о налоговой полиции органам налоговой полиции, в частности, предоставлено право:

     - осуществлять в необходимых случаях проверки налогоплательщиков (в том числе контрольные) после проверок, проведенных должностными лицами органов Государственной налоговой службы Российской Федерации, в полном объеме с составлением актов по результатам этих проверок;

     - приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и кредитных учреждениях на срок до одного месяца в случаях непредоставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов;

     - беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещения независимо от форм собственности и места их нахождения, используемые налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли) и обследовать их;

     - проверять у граждан и должностных лиц документы, удостоверяющие личность, если имеются достаточные основания подозревать их в совершении преступления;

     - вызывать с целью получения объяснений, справок, сведений граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства по вопросам, относящимся к компетенции органов налоговой полиции;

     - получать безвозмездно от министерств, ведомств, а также предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, физических лиц информацию, необходимую для исполнения возложенных на федеральные органы налоговой полиции обязанностей.

     При этом, из закона вытекает, что эти права органам налоговой полиции предоставлены не при производстве расследования, а при выполнении возложенных на нее задач, среди которых называются выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений. Однако системное толкование обновленного налогового законодательства позволяет сделать вывод, что проверочные функции органы налоговой полиции вправе реализовать, лишь в случае, если они направлены на проверку признаков налогового преступления.

     Следовательно, указанные выше положения ст.11 Закона должны быть отнесены к регламентации предварительной проверки, осуществляемой сотрудниками налоговой полиции по поступившему поводу, с целью установления наличия или отсутствия условий, необходимых для законного и обоснованного возбуждения дела.

     По делам о налоговых преступлениях необходимость проверочных действий возникает, как правило, при поступлении материалов из налоговых инспекций. При этом необходимо установить: все ли необходимые материалы представлены налоговой инспекцией (если нет - сделать соответствующий запрос); правильно ли эти материалы оформлены; содержатся ли в этих материалах данные, достаточные для возбуждения уголовного дела. Кроме того, в процессе проверочных действий необходимо установить степень доказанности факта искажения данных о доходах или расходах, которые были бы достаточны для принятия законного и обоснованного решения о возбуждении уголовного дела, а также обоснованность суммы сокрытых объектов налогообложения.

     Существует ряд случаев, когда законом предусмотрен особый порядок получения информации, содержащей различные тайны, в частности банковскую и коммерческую.

     Должностные лица налоговой полиции обязаны сохранять в тайне сведения о вкладах граждан и организаций и использовать полученную информацию исключительно в служебных целях.

     Лица, незаконными методами получившие информацию, которая составляет служебную или коммерческую тайну, обязаны возместить причиненные убытки.

     Помимо установления обстоятельств, указывающих на признаки преступления, в ходе предварительной проверки следует установить, имеются ли обстоятельства, исключающие возбуждение уголовного дела.

     Срок, отведенный для производства проверочных действий, не бесконечен и, по общему правилу, не может превышать трех, а в исключительных случаях - десяти суток. Законом не определено, кем устанавливается эта исключительность. Неоднозначность ситуации определяется, как правило, начальником органа налоговой полиции исходя из первичной информации, содержащейся в поводе. Десятидневный срок является максимальным и продлению не подлежит.

     До истечения указанных сроков необходимо принять одно из трех, предусмотренных УПК, решений:

     1) При наличии повода и основания и отсутствии обстоятельств, исключающих производство по делу - возбудить уголовное дело (ст.112 УПК). О возбуждении уголовного дела следователь или орган дознания выносит постановление. В постановлении должно быть указано время, место, кем оно составлено, повод и основание к возбуждению дела, статья уголовного закона, по признакам которого оно возбуждается, а также дальнейшее направление дела. Копия постановления о возбуждении уголовного дела немедленно направляется прокурору.

     Одновременно с возбуждением уголовного дела должны быть приняты меры к предотвращению или пресечению преступления, к закреплению следов преступления (ст.112 УПК), а также обеспечению возможной конфискации имущества и возмещению материального ущерба.

     Орган дознания обязан отказать в возбуждении уголовного дела "в случае отсутствия оснований к возбуждению уголовного дела, а равно при наличии обстоятельств, исключающих производство по делу" (ст.113 УПК). Таким образом, если какое-либо из указанных в законе обстоятельств, препятствующих производству по делу (ст.5 УПК), станет известно при проверке поводов, то возбуждение уголовного дела не допускается.

     УПК не предусматривает уведомления заявителей в случае принятия решения о возбуждении уголовного дела. Согласно закону, заявитель извещается только об отказе в этом (ст.113 УПК). Обратная ситуация наблюдается в отношении прокурора, который ставится в известность о возбуждении уголовного дела и находится в неведении (порой достаточно длительное время) в случае, если в возбуждении отказывается.

     Кроме того, извещение отдельных государственных органов предусматривается отраслевым законодательством. В частности, ст.9 Закона о налоговой полиции обязывает налоговую полицию извещать "налоговые органы о реализации оперативных материалов по фактам выявления и пресечения налоговых преступлений".

     Более того, органы налоговой полиции обязаны информировать эти органы о судьбе возбужденного уголовного дела. При изменении квалификации налоговых преступлений, а также при передаче уголовных дел по подследственности в другие правоохранительные органы, орган налоговой полиции в 5-дневный срок уведомляет соответствующий налоговый орган.

     В случае прекращения уголовного дела органами налоговой полиции, при необходимости, в 5-дневный срок направляется в налоговый орган, направивший материал, копия постановления о прекращении дела.

     Первоначальная редакция ст.9 Закона о налоговой полиции предписывала при принятии органом налоговой полиции решения о возбуждении уголовного дела в пределах предоставленной ему ... компетенции, материалы направлять в органы прокуратуры для определения подследственности или принятия их к своему производству. Последняя редакция указанной статьи не содержит подобного предписания. Следовательно, судьба уголовного дела, возбужденного органами налоговой полиции, решается подразделениями предварительного расследования органов налоговой полиции с учетом принадлежащих им полномочий.

     Если решение вопроса о возбуждении уголовного дела входит в компетенцию другого органа, должностные лица налоговой полиции должны направить материалы по подследственности или подведомсвености. В этом случае необходимо принять меры к предотвращению или пресечению преступления, а равно к закреплению следов преступления (ст.114 УПК).

     После возбуждения уголовного дела о налоговом преступлении орган налоговой полиции приступает к производству предварительного расследования в форме, предусмотренной уголовно-процессуальным законодательством.

3.2. Производство налоговых расследований

     При проведении налоговых расследований орган дознания руководствуется уголовно-процессуальным законодательством, а также Законом о налоговой полиции. Необходимо также учитывать положения Конституции РФ, устанавливающие те пределы, в которых при производстве по уголовному делу могут быть ущемлены права и свободы граждан.

Производство неотложных следственных действий

     Досудебное производство по делам о налоговых преступлениях, может складываться из двух этапов: из производства неотложных следственных действий (в Законе этот этап именуется дознанием по делам, по которым предварительное следствие обязательно) и собственно предварительного следствия. Однако это обстоятельство вовсе не означает, что расследование указанных преступлений обязательно должно включать эти этапы. Позиция законодателя вполне очевидна: дознание как первоначальный этап расследования должно возникать только тогда, когда по обстоятельствам дела требуется производство неотложных следственных действий, т.е. таких действий, отсрочка осуществления которых, может повлечь за собой невосполнимую утрату фактических данных, необходимых для качественного расследования возбужденного уголовного дела.

     Критерии неотложности законодательно не определены, поэтому степень экстренности производства допустимых следственных действий устанавливается руководителем органа налоговой полиции, исходя из имеющихся фактических данных. В случае принятия решения о возбуждении уголовного дела, до передачи его в следственные органы при необходимости могут быть произведены следующие следственные действия, предусмотренные ст.119 УПК: осмотры (места происшествия, помещений, предметов, документов); выемки; обыски; освидетельствования; задержания; допросы (подозреваемых, потерпевших и свидетелей). Могут быть также выполнены и следственные действия, предусмотренные ст.29 Основ уголовного судопроизводства СССР и СР в редакции Закона СССР от 12 июня 1990 года: прослушивание телефонных и иных переговоров; наложение ареста на имущество; назначение экспертизы.

     Данный перечень является исчерпывающим; производство других следственных действий органом дознания по делам, им не подследственным, законом не допускается.

     Наиболее распространенным неотложным следственным действием при расследовании налоговых преступлений можно назвать выемку. Она проводится с целью своевременного изъятия документов, отражающих финансово-хозяйственную деятельность субъектов налогообложения.

     Действия недобросовестного налогоплательщика, несмотря на скрытый характер, обычно находят свое отражение в документах. Изыматься по возможности должны подлинные документы. Замена их копиями может допускаться в исключительных случаях, причем копии должны быть соответствующим образом заверены.

     Тем не менее, не все необходимые документы возможно изъять при выемке. Особенно это относится к документации неофициального учета, представляющей подчас большую ценность, нежели официальное делопроизводство. Для отыскания указанных документов целесообразно сразу же после возбуждения уголовного дела произвести обыск в жилых и подсобных помещениях, используемых лицами, подозреваемыми в сокрытии налогов.

     Производство неотложных следственных действий осуществляется по общим правилам, устанавливаемым уголовно-процессуальным законом.

     Срок производства неотложных следственных действий не может превышать 10 суток (ст.121 УПК). Течение срока начинается со следующего после принятия решения дня.

     По выполнении неотложных следственных действий орган дознания, не ожидая указаний прокурора и окончания десятидневного срока, обязан передать дело следователю (ст.119 УПК).

     Кроме того, при производстве дознания, заменяющего предварительное следствие, проводится ряд процессуальных действий, не направленных, подобно следственным, на собирание доказательств. Это привлечение лица в качестве обвиняемого, признание гражданским истцом и гражданским ответчиком и т.д.

Предварительное следствие

     Для качественного и более полного выполнения задач по предупреждению, раскрытию и расследованию налоговых преступлений в федеральных органах налоговой полиции создаются следственные подразделения.

     В систему следственного аппарата входят Главное следственное управление ФСНП РФ* и следственные подразделения территориальных и местных органов налоговой полиции**.

_______________

     * См. Положение о Главном следственном управлении ФСНП: Приложение к приказу ФСНП РФ от 30 июня 1999 года N 227.

     **См.: Типовое положение о следственных подразделениях федеральных органов налоговой полиции (с изменениями, внесенными приказом N 376 от 17 декабря 1996 года): Приложение N 1 к приказу ФСНП РФ от 22 апреля 1996 года N 128.

     В территориальных и местных органах налоговой полиции в соответствии с утвержденными штатами организуются следственные подразделения: следственные службы, отделы, отделения, группы. В местных органах налоговой полиции с малым объемом уголовно-процессуальной деятельности предварительное следствие осуществляет единолично следователь.

     Начальник Главного следственного управления ФСНП России, начальники следственных подразделений территориальных органов налоговой полиции осуществляют управление следственными подразделениями как лично, так и через своих заместителей.

     Следственными подразделениями территориальных органов налоговой полиции осуществляется предварительное следствие по уголовным делам, процессуальный контроль за деятельностью подчиненных следственных подразделений и следователей местных органов налоговой полиции, а также ее организационно-методическое обеспечение.

     Следователи органов налоговой полиции расследуют на обслуживаемой территории уголовные дела, отнесенные законом к ведению следователей федеральных органов налоговой полиции.

     Процессуальное руководство и процессуальный контроль за деятельностью следователей следственного аппарата федеральных органов налоговой полиции осуществляется начальником следственного управления ФСНП России и его заместителями, начальниками отделов и их заместителями, начальниками следственных подразделений федеральных органов налоговой полиции и их заместителями.

     Иные руководящие работники органов налоговой полиции полномочиями по процессуальному руководству и процессуальному контролю за деятельностью следователей не наделены.

     Полномочия следователя федеральных органов налоговой полиции определяются УПК. При осуществлении своих полномочий следователь независим и подчиняется только закону.

     Все решения о направлении следствия и о производстве следственных действий следователь принимает самостоятельно, за исключением случаев, когда законом предусмотрено получение санкции прокурора или разрешение судьи, и несет полную ответственность за их законное и своевременное проведение.

     Следователи федеральных органов налоговой полиции при исполнении служебных обязанностей в полном объеме пользуются правами, предоставляемыми им уголовно-процессуальным законодательством и Законом о налоговой полиции.

     При расследовании уголовных дел о налоговых преступлениях следователи используют весь арсенал следственных действий.

     Особое место в предварительном следствии занимает производство всевозможных экспертиз. Закон о налоговой полиции наделяет налоговую полицию правом самостоятельного производства судебно-экономических и связанных с исследованием документов криминалистических экспертиз.

     В качестве нового вида выступает налоговая экспертиза. Так, нередки ситуации, когда многие документы, необходимые для решения юридических вопросов, иногда попросту отсутствуют.

     Без налоговой экспертизы подчас весьма трудно определить, имело ли место налоговое преступление. Вместе с тем, следует признать, что проведение ее сопряжено с большими трудностями даже при производстве по делам, имеющим особое общественное звучание. В рядовых же случаях привлечение сведущих лиц для производства налоговой экспертизы попросту невозможно. Между тем, перед законом должны быть равны все налогоплательщики вне зависимости от их общественного положения. Для аргументации данного заявления уместно привести пример из практики службы налоговых расследований США, когда на скамье подсудимых оказалась бывший государственный казначей Каталина Валалпандо, чья подпись стоит на американских долларах выпуска декабря 1989 - апреля 1991 года.

     Следователь федеральных органов налоговой полиции при рассмотрении заявлений и сообщений о преступлениях и при расследовании уголовных дел вправе давать органам дознания поручения о производстве следственных действий и розыскных мероприятий и требовать от них содействия при выполнении следственных действий. Поручения следователя, данные в порядке, предусмотренном уголовно-процессуальным законодательством, для органов дознания обязательны.

     При невыполнении поручений или их выполнении с нарушением установленных сроков следователь ставит вопрос перед руководителем органа дознания о принятии к виновным мер дисциплинарного воздействия, а в случае необходимости уведомляет об этом надзирающего прокурора*.

_______________

     * Инструкция об организационно-методической деятельности следственного аппарата федеральных органов налоговой полиции (с изменениями, внесенными приказом ФСНП N 376 от 17 декабря 1996 года). Согласована с Генеральной прокуратурой Российской Федерации (N 15/6-96 от 1 июля 1996 года): Приложение N 1 к приказу ФСНП России от 12 июля 1996 года N 233.

     При рассмотрении заявлений и сообщений о преступлениях и расследовании уголовных дел следователь вправе знакомиться с материалами оперативно-розыскной деятельности в части, касающейся проверяемых заявлений, сообщений и расследуемых уголовных дел, использовать помощь специалистов экспертных и других подразделений федеральных органов налоговой полиции, иных ведомств и учреждений.

     Этими же полномочиями наделены начальники следственных подразделений федеральных органов налоговой полиции и их заместители.

     Уголовно-процессуальное законодательство устанавливает и гарантирует процессуальную самостоятельность и независимость следователей и руководителей следственных подразделений федеральных органов налоговой полиции. Руководителям и сотрудникам других служб федеральных органов налоговой полиции запрещается вмешиваться в процессуальную деятельность следователей и руководителей следственных подразделений, проверять уголовные дела и материалы, находящиеся в их производстве, давать по ним указания или оценивать процессуальные действия следователей и руководителей следственных подразделений.

     Не допускается привлечение следователей и руководителей следственных подразделений к выполнению не свойственных им функций, не связанных с расследованием уголовных дел и его организацией.

     Следственный аппарат выполняет возложенные на него задачи во взаимодействии с территориальными органами налоговой полиции, подразделениями ФСНП России, иными правоохранительными, налоговыми органами, руководствуясь соответствующими инструкциями, другими нормативными правовыми актами.

     По возбужденным следователем и находящимся в его производстве уголовным делам органы и подразделения налоговой полиции производят следственные и оперативно-розыскные действия только по поручению следователя.

     Материалы оперативной проверки после их регистрации направляются в следственное подразделение. Руководитель следственного подразделения или следователь с его согласия при неполноте собранных данных о признаках преступления возвращает со своими рекомендациями такие материалы в оперативное подразделение для дополнительной проверки.

     При возбуждении и после возбуждения уголовного дела также используются следующие формы взаимодействия:

     - подчинение следователю (группе следователей) на время предварительного следствия или на время проведения отдельного следственного действия (отдельных следственных действий) для оказания помощи и содействия, а также для выполнения оперативно-розыскных и иных мероприятий сотрудников (сотрудника) оперативного подразделения, специалистов и других сотрудников налоговой полиции,

     - создание следственно-оперативных групп различного направления и состава;

     - согласованное планирование и проведение процессуальных действий, оперативно-розыскных и иных мероприятий при проверке и рассмотрении заявлений (сообщений) о преступлениях и в ходе их раскрытия и расследования;

     - совместная организация поиска преступника "по горячим следам" с использованием данных неотложных следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий;

     - взаимное информирование участников взаимодействия и совместное обсуждение ими собранных по делу данных, выдвижение версий, определение наиболее действенных способов их проверки процессуальным и оперативно-розыскным путем.