Глава VII. Бухгалтерский учет по налогу с продаж

Порядок ведения бухгалтерского учета операций, связанных с налогом с продаж, регулируется следующими документами: Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н.), письмом Минфина РФ от 21 сентября 1998 г. N 16-00-17-87 "О бухгалтерском учете операций по начислению и уплате налога с продаж".

В условных цифровых примерах приняты следующие значения:

Отпускная цена товара с НДС в сумме 240 руб.

Начислен налог с продаж по ставке 5% в сумме 12 руб. (240 руб.х 5%)

Подлежит оплате стоимость товара с НДС и налогом с продаж в сумме 252 руб.

Вознаграждение комиссионера 10% от отпускной цены товара (240 руб.х 10%) в сумме 24 руб., в т.ч. НДС 4 руб.

Бухгалтерский учет у продавца товаров (работ, услуг)

Реализация товаров, работ, услуг за наличный расчет

Согласно ст.349 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ за наличный расчет.

Д-т 50 К-т 62 + 252 руб. - оплачен товар за наличный расчет

Д-т 62 К-т 90 + 252 руб. - выручка от реализации товара за наличный расчет, в т.ч. НДС 40 руб. и налог с продаж 12 руб.

Д-т 90 К-т 68 + 12 руб. - начислен к уплате в бюджет налог с продаж

Д-т 68 К-т 51 + 12 руб. - перечислен в бюджет налог с продаж

Реализация товаров, работ, услуг с использованием расчетных

или кредитных банковских карт

Согласно ст.349 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Д-т 51 К-т 62 + 252 руб. - зачислены на расчетный счет денежные средства по оплате товара с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Д-т 62 К-т 90 + 252 руб. - выручка от реализации товара, в т.ч. НДС 40 руб. и налог с продаж 12 руб.

Д-т 90 К-т 68 + 12 руб. - начислен к уплате в бюджет налог с продаж

Д-т 68 К-т 51 + 12 руб. - перечислен в бюджет налог с продаж

Реализация за наличный расчет товаров, работ, услуг, подлежащих

и не подлежащих налогообложению налогом с продаж

Согласно п.2 ст.350 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению налогом с продаж, то налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Д-т 50 К-т 62 + 372 руб. - оплачен товар за наличный расчет (в том числе облагаемый налогом с продаж в сумме 252 руб. и не облагаемый - в сумме 120 руб.).

Д-т 62 К-т 90/обл + 252 руб. - выручка от реализации облагаемого товара, в т.ч. НДС 40 руб. и налог с продаж 12 руб.

Д-т 90/обл К-т 68 + 12 руб. - начислен к уплате в бюджет налог с продаж

Д-т 62 К-т 90/необл + 120 руб. - выручка от реализации не облагаемого товара, в т.ч. НДС 20 руб.

Д-т 68 К-т 51 + 12 руб. - перечислен в бюджет налог с продаж

Возврат покупателем оплаченного за наличный расчет товара

по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством

В случае, если покупатель возвращает оплаченный товар по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством, то налогоплательщик вправе произвести корректировку суммы ранее начисленного налога с продаж таких операций реализации.

Д-т 62 К-т 50 + 252 руб. - выплачены деньги покупателю за возвращенный товар.

Д-т 62 К-т 90 - 252 руб. (сторно) - корректируется ранее учтенная выручка от реализации возвращенного товара, в т.ч. НДС 40 руб. и налог с продаж 12 руб.

Д-т 90 К-т 68 - 12 руб. (сторно) - скорректирована сумма налога с продаж, подлежащая уплате в бюджет

Реализация товаров, работ, услуг по договору комиссии

с участием комиссионера в наличных расчетах за реализуемые товары

(на балансе комитента)

Если комиссионер уведомил комитента об уплате налога с продаж с полученной выручки за реализованные товары, то комитент не является плательщиком налога с продаж по указанным операциям (п.3 ст.354 НК РФ)

Д-т 51 К-т 62 + 240 руб. - комиссионером перечислена выручка за реализованные товары за наличный расчет на расчетный счет комитента (в т.ч. НДС 40 руб.)

Д-т 62 К-т 90 + 240 руб. - выручка от реализации товара, в т.ч. НДС 40 руб.

Д-т 60 К-т 51 + 24 руб. - перечислено комиссионное вознаграждение, в т.ч. НДС 4 руб.

Д-т 44 К-т 60 + 20 руб. - учтены расходы комитента на продажу товара (комиссионное вознаграждение)

Д-т 19 К-т 60 + 4 руб. - учтен НДС с комиссионного вознаграждения

Если комиссионер не уплатил в бюджет налог с продаж с полученной выручки за реализованные товары, то комитент является плательщиком налога с продаж по указанным операциям (п.3 ст.354 НК РФ)

Д-т 51 К-т 62 + 252 руб. - комиссионером перечислена выручка за реализованные товары за наличный расчет на расчетный счет комитента (в т.ч. НДС 40 руб., налог с продаж 12 руб.)

Д-т 62 К-т 90 + 252 руб. - выручка от реализации товара за наличный расчет, в т.ч. НДС 40 руб. и налог с продаж 12 руб.

Д-т 90 К-т 68 + 12 руб. - начислен к уплате в бюджет налог с продаж

Д-т 68 К-т 51 + 12 руб. - перечислен в бюджет налог с продаж

Д-т 60 К-т 51 + 24 руб. - перечислено комиссионное вознаграждение, в т.ч. НДС 4 руб.

Д-т 44 К-т 60 + 20 руб. - учтены расходы комитента на продажу товара (комиссионное вознаграждение)

Д-т 19 К-т 60 + 4 руб. - учтен НДС с комиссионного вознаграждения

Реализация товаров, работ, услуг по договору комиссии

без участия комиссионера в наличных расчетах за реализуемые товары

(на балансе комитента)

Д-т 50 К-т 62 + 252 руб. - покупателем оплачен товар за наличный расчет

Д-т 62 К-т 90 + 252 руб. - выручка от реализации товара за наличный расчет, в т.ч. НДС 40 руб. и налог с продаж 12 руб.

Д-т 90 К-т 68 + 12 руб. - начислен к уплате в бюджет налог с продаж

Д-т 68 К-т 51 + 12 руб. - перечислен в бюджет налог с продаж

Д-т 60 К-т 51 + 24 руб. - перечислено комиссионное вознаграждение, в т.ч. НДС 4 руб.

Д-т 44 К-т 60 + 20 руб. - учтены расходы комитента на продажу товара (комиссионное вознаграждение)

Д-т 19 К-т 60 + 4 руб. - учтен НДС с комиссионного вознаграждения

Реализация товаров, работ, услуг по договору комиссии

с участием комиссионера в наличных расчетах за реализуемые товары

(на балансе комиссионера)

Согласно п.3 ст.354 НК РФ в случае, если комиссионер участвует в наличных расчетах при реализации товаров (получает деньги за товар), то он является плательщиком налога с продаж по указанным операциям.

Д-т 50 К-т 76 + 252 руб. - покупателем оплачен товар за наличный расчет

Д-т 76 К-т 68 + 12 руб. - начислен к уплате в бюджет налог с продаж

Д-т 68 К-т 51 + 12 руб. - перечислен в бюджет налог с продаж

Д-т 76 К-т 51 + 240 руб. - перечислена выручка за реализованные товары комитенту, в т.ч. НДС 40 руб.

Д-т 51 К-т 62 + 24 руб. - получено комиссионное вознаграждение, в т.ч. НДС 4 руб.

Д-т 62 К-т 90 + 24 руб. - выручка от реализации посреднических услуг, в т.ч. НДС 4 руб.

Реализация товаров, работ, услуг по договору комиссии

без участия комиссионера в наличных расчетах за реализуемые товары

(на балансе комиссионера)

Согласно п.3 ст.354 НК РФ в случае, если комиссионер не участвует в наличных расчетах при реализации товаров (не получает деньги за товар), то он не является плательщиком налога с продаж по указанным операциям.

Д-т 51 К-т 62 + 24 руб. - получено комиссионное вознаграждение, в т.ч. НДС 4 руб.

Д-т 62 К-т 90 + 24 руб. - выручка от реализации посреднических услуг, в т.ч. НДС 4 руб.

Бухгалтерский учет у покупателя товаров (работ, услуг)

Приобретение товаров, работ, услуг за наличный расчет

В случае, если работником предприятия за наличный расчет с выдачей кассового чека (и товарного чека) приобретаются товары, работы, услуги с учетом налога с продаж, то суммы уплаченного налога включаются в стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг).

При этом необходимо учитывать, что налогом с продаж облагается реализация товаров (работ, услуг) за наличный расчет только физическим лицам. Поэтому, если работнику предприятия не оформлены соответствующие полномочия как представителя предприятия (доверенность) и продавцом товара не оформляются соответствующие документы (договор, накладные, счета-фактуры и т.п.) на имя предприятия, то товары работнику будут проданы с учетом налога с продаж.

Д-т 71 К-т 50 + 252 руб. - работнику выданы денежные средства под отчет на приобретение материалов

Д-т 10 К-т 71 + 252 руб. - учтена стоимость приобретенных за наличный расчет материалов с учетом налога с продаж на основании авансового отчета работника (кассовый и товарный чек).

Нормативные акты по налогу с продаж

     Федеральный закон Российской  Федерации  от  27  ноября  2001  года

     N 148-ФЗ                                                           

     Постановление    Конституционного    Суда   Российской    Федерации

     от 30 января 2001 г. N 2-П                                         

     Определение  Верховного  Суда  Российской  Федерации от 26 сентября

     2000 года по делу N 48-Г00-17                                       

     Закон   Свердловской  области  от  28  ноября  2001  года  N  56-ОЗ

     "Об  установлении   и   введении   в   действие   налога  с  продаж

     на  территории Свердловской области"                               

     Закон города Москвы от 9 ноября 2001 года N 57 "О налоге с продаж" 

Брызгалин А.В.,

Берник В.Р.,

Головкин А.Н.

"Налоги и финансовое право", N 1 январь 2002 г.