Глава II. Налогоплательщики

1. В соответствии со ст.348 Налогового кодекса РФ плательщиками налога с продаж (далее по тексту налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) на территории того субъекта РФ, в котором установлен указанный налог.

Определение понятий "организации" и "индивидуальные предприниматели" осуществляется согласно ст.11 Налогового кодекса РФ.

Так, под организациями понимаются - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Индивидуальными предпринимателями являются - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

В случае осуществления реализация товаров (работ, услуг) в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности) обязанность по уплате налога с продаж должна исполняться в общем порядке. При этом необходимо отметить, что поскольку глава 27 Налогового кодекса РФ не устанавливает специального правила в отношении того кто должен уплачивать данный налог, по нашему мнению, данный вопрос участники совместной деятельности должны определить самостоятельно. Так, в письме Минфина РФ от 10.01.2000 г. было рекомендовано следующее. При возникновении объектов налогообложения в рамках совместной деятельности (простого товарищества) обязанности по уплате налогов возникают у каждого участника исходя из установленной договором его доли в реализуемых товарах (работах, услугах), подлежащих налогообложению. При этом участники простого товарищества могут исполнять обязанности по уплате налогов через одного уполномоченного ими участника простого товарищества (уполномоченного представителя).

2. Федеральный закон от 29 декабря 1995 года N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" для организаций и индивидуальных предпринимателей предусматривает возможность перехода на специальный режим налогообложения.

Согласно п.2 ст.1 указанного закона применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период. При этом для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, единого социального налога.

Следовательно, организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, плательщиками налога с продаж не являются. Аналогичная позиция ранее была изложена в письме МНС РФ от 31.12.1998 г. N ВГ-6-01/930@

В отношении индивидуальных предпринимателей применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности означает замену уплаты установленного законодательством РФ налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью. Замены налога с продаж по индивидуальным предпринимателям в данном случае не предусматривается.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, не освобождаются от уплаты налога с продаж.

Другой специальный режим налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей предусмотрен Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

Согласно ст.1 названного закона со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов РФ с плательщиков этого налога не взимаются налоги, предусмотренные ст.ст.19-21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", за исключением определенного перечня налогов. Налог с продаж установлен в ст.20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и в состав исключений не входит.

Следовательно, организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, плательщиками налога с продаж не являются. При этом необходимо учитывать, что налог с продаж не уплачивается только в части операций, подпадающих под действие Федерального закона от 31 июля 1998 года N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности". Ранее по данному вопросу Минфин РФ в своем письме от 31.08.1998 г. N 04-05-17/39 также разъяснил, что по видам деятельности, которые осуществляются на основе свидетельства о едином налоге, плательщиками налог с продаж уплачиваться не должен.

3. Организации и индивидуальные предприниматели являются налогоплательщиками только в том случае, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта РФ, в котором установлен налог с продаж.

Следовательно, для того чтобы определить является ли организация или индивидуальный предприниматель налогоплательщиком необходимо определить место реализации товаров (работ, услуг). В случае установления налога с продаж на территориях различных субъектов РФ определение места реализации товаров (работ, услуг) необходимо еще и для того чтобы правильно определить бюджет, в который подлежит зачислению указанный налог.

Согласно ст.39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

При этом в данной статье также установлено, что момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ. Однако, глава 27 ч.II Налогового кодекса РФ не устанавливает определение места реализации товаров (работ, услуг), что может привести на практике к различному толкованию данного положения.

Вместе с тем, глава 27 Налогового кодекса РФ в п.2 ст.354 закрепляет следующее положение:

"Налог подлежит уплате по месту осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг) [...]".

Исходя из анализа данного положения, можно сделать следующие выводы.

Поскольку реализацией товаров признается передача права собственности, то местом осуществления операции по реализации товара можно считать место перехода права собственности на указанный товар. Следовательно, налог подлежит уплате по месту перехода права собственности на товар.

Реализацией работ признается передача результатов выполненных работ. Следовательно, местом осуществления операции по реализации работ можно считать место передачи результатов указанных работ.

Реализацией услуг признается их оказание. Следовательно, местом осуществления операции по реализации услуг можно считать место их фактического оказания.

Данные правила толкования являются условными, поскольку они не установлены главой 27 Налогового кодекса РФ. На практике в большинстве случаев указанные правила вполне применимы для определения места реализации товаров (работ, услуг). Однако могут возникнуть отдельные специфические операции, к которым указанные положения применить затруднительно.

Например, затруднительно применить правило определения места осуществления операции по реализации услуг при перевозке железнодорожным транспортом. Ранее методика взимания налога с продаж при оказании услуг железнодорожным транспортом была сообщена Указанием МПС РФ от 30.04.1999 г. N И-637у. Согласно данному указанию взимание налога производилось по пункту продажи проездных документов и пункту производства расчетов за грузовые перевозки.

Для того чтобы не возникали разногласия по поводу определения места уплаты налога с продаж в главу 27 Налогового кодекса РФ необходимо внести соответствующие дополнения, которые бы учитывали общие и особенные случаи реализации товаров (работ, услуг).

4. На практике в период ранее действующего налога с продаж уже были выработаны некоторые подходы при определении места уплаты данного налога. Представляется, что данные положения также могут применяться и в настоящее время.

1) Возникновение обязанности по уплате налога с продаж не связывается с местом государственной регистрации или местом постановки на налоговый учет налогоплательщика.

На практике возникали случаи, когда организация или индивидуальный предприниматель, зарегистрированные в одном регионе, где налог с продаж не был установлен, осуществляли реализацию товаров в другом регионе, где данный налог был предусмотрен законодательством. При этом налог с продаж не уплачивался со ссылкой на то, что данная организация или индивидуальный предприниматель, не были зарегистрированы в регионе осуществления реализации товаров. Данное положение не соответствует законодательству о порядке исчисления и уплаты налога с продаж.

Арбитражная практика

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-западного

округа от 26.12.2000 г. по делу N А56-3895/00

ООО "Линос" обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с иском о признании недействительным решения ИМНС РФ по Выборгскому району Санкт-Петербурга.

Решением от 01.08.2000 иск удовлетворен. Постановлением апелляционной инстанции от 09.10.2000 решение оставлено без изменения.

При рассмотрении дела в кассационной инстанции было установлено следующее.

Оспаривая решение налоговой инспекции, ООО "Линос" считает, что оно не является плательщиком налога с продаж, поскольку не зарегистрировано и не состоит на налоговом учете в Санкт-Петербурге, а стационарные АЗС не принадлежат предприятию, поскольку арендованы им.

Закон Санкт-Петербурга "О налоге с продаж" принят Законодательным Собранием Санкт-Петербурга 18.11.98 и введен в действие с 1 января 1999 года (ст.6). Объектом обложения указанным налогом согласно ст.2 закона является стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых на территории Санкт-Петербурга за наличный расчет.

В силу указанных норм закона, а также п.1 ст.44 НК РФ, согласно которому обязанность по уплате налога с продаж возникает (изменяется, прекращается) при наличии оснований, установленных кодексом и Законом Санкт-Петербурга "О налоге с продаж", возникновение обязанности по уплате этого налога не связано с местом государственной регистрации или местом постановки на налоговый учет плательщика налога. Более того, в п.2 ст.83 НК РФ прямо указано, что постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Обязанность по уплате налога с продаж возникает в связи с осуществляемой ООО "Линос" на территории Санкт-Петербурга деятельностью по реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет. Налог с продаж является косвенным налогом, а непосредственно уплачивает его покупатель, приобретающий товар за установленную с учетом этого налога цену.

Согласно ч.3 ст.12 НК РФ при установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Указанные органы субъектов РФ могут также предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ.

Обязательные элементы налогообложения Законом Санкт-Петербурга "О налоге с продаж" определены: ст.4 закона устанавливает ставку налога с продаж на территории Санкт-Петербурга в размере 5%, а ст.5 названного закона - сроки и порядок исчисления и уплаты налога. Пунктом 1 ст.5 Закона "О налоге с продаж" сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара. При этом подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет сумма налога определяется ежемесячно как результат сложения всех сумм налога, полученных от покупателей за отчетный месяц при оплате ими приобретенных товаров (работ, услуг). Срок уплаты налога с продаж установлен п.2 ст.5 Закона Санкт-Петербурга "О налоге с продаж", согласно которому уплата налога осуществляется не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. В соответствии с требованиями ч.3 ст.12 НК РФ п.4 ст.5 Закона Санкт-Петербурга "О налоге с продаж" определен и порядок уплаты налога, а именно: налог с продаж перечисляется налогоплательщиком самостоятельно в бюджет Санкт-Петербурга и бюджеты муниципальных образований двумя платежными поручениями по нормативам, устанавливаемым ежегодно законом о бюджете Санкт-Петербурга на очередной финансовый год.

С учетом изложенных обстоятельств кассационная инстанция не находит оснований для признания недействительным спорного решения налоговой инспекции в части начисления налога с продаж и пеней и считает, что судебные акты первой и апелляционной инстанций как принятые с нарушением положений Закона Санкт-Петербурга "О налоге с продаж" и п.2 ст.11 Арбитражного процессуального кодекса РФ подлежат отмене.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа

от 18.05.2000 г. по делу N А56-960/00

Предприниматель Стародубцев В.В. (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с иском к ИМНС РФ по Фрунзенскому району Санкт-Петербурга о признании недействительным решения от 26.10.93 N 14/12752 о взыскании налога с продаж и пени.

Решением суда от 16.02.2000 иск удовлетворен со ссылкой на ст.23 и ст.83 НК РФ и разъяснения ГНИ Санкт-Петербурга от 12.03.99 N 05-07/3484, на основании которых суд пришел к выводу, что истец не является плательщиком налога с продаж. В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, кассационная инстанция считает, что решение суда от 16.02.2000 подлежит отмене по следующим основаниям.

Согласно свидетельству от 10.03.95 N 60 Стародубцев В.В. зарегистрирован администрацией города Никольское Тосненского района Ленинградской области в качестве предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, в том числе торгово-закупочную.

ИМНС Фрунзенского района 20-22.10.99 провела выездную налоговую проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты истцом налога с продаж в период с 01.01.99 по 22.10.99. В результате проверки налоговая инспекция выявила, что предприниматель в проверяемый период осуществлял реализацию товаров за наличный расчет в ряде районов Санкт-Петербурга, в том числе на территории Фрунзенского района по адресу: улица Балканская, дом 5. Эти обстоятельства отражены в акте проверки и истцом не оспариваются.

Решением от 26.10.99 N 14/12752, принятым на основании акта проверки, ИМНС Фрунзенского района взыскала с истца налог с продаж и пени, начисленные на неуплаченную сумму налога, освободив налогоплательщика от налоговой ответственности со ссылкой на выполнение им разъяснения ГНИ Санкт-Петербурга от 12.03.99 N 05-07/3484.

Оспаривая решение ИМНС Фрунзенского района, предприниматель считает, что он не является плательщиком налога с продаж, поскольку не зарегистрирован и не состоит на налоговом учете в Санкт-Петербурге.

Однако п.5 ч.1 ст.14 НК РФ налог с продаж отнесен к региональным налогам, которые согласно ч.3 ст.12 НК РФ устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ, на территории которых эти налоги обязательны к уплате.

Закон "О налоге с продаж" принят Законодательным Собранием Санкт-Петербурга 18.11.98 и введен в действие с 1 января 1999 года (ст.6). Согласно ст.1 названного Закона плательщиками налога с продаж (налогоплательщиками) признаются самостоятельно осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) на территории Санкт-Петербурга (п."в" ст.1 Закона) индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица. Объектом обложения указанным налогом ст.2 Закона признает стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых на территории Санкт-Петербурга за наличный расчет.

В силу указанных норм Закона, а также п.1 ст.44 НК РФ, согласно которому обязанность по уплате налога с продаж возникает (изменяется, прекращается) при наличии оснований, установленных НК РФ и Законом "О налоге с продаж", возникновение обязанности по уплате этого налога не связано с местом государственной регистрации или местом постановки на налоговый учет плательщика налога. Более того, в п.3 ст.83 НК РФ прямо указано, что постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Обязанность по уплате налога с продаж возникает на основании осуществляемой индивидуальным предпринимателем на территории Санкт-Петербурга деятельности по реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет. Налог с продаж является косвенным налогом, а непосредственный его носитель - покупатель, приобретающий товар за установленную с учетом этого налога цену.

Истец не оспаривает наличие у него статуса индивидуального предпринимателя и факт реализации им товаров за наличный расчет на территории Фрунзенского района Санкт-Петербурга. Следовательно, предприниматель является плательщиком налога с продаж и обязан уплатить его в порядке и сроки, установленные Законом Санкт-Петербурга "О налоге с продаж".

Поэтому несостоятельны и противоречат ст.1 и ст.2 Закона "О налоге с продаж" и п.3 ст.12 НК РФ ссылка истца, а также вывод суда о том, что поскольку предприниматель состоит на учете в ИМНС Тосненского района Ленинградской области, где налог с продаж законодательно не установлен, он не является плательщиком налога с продаж в Санкт-Петербурге.

2) Возникновение обязанности по уплате налога с продаж не зависит от того производится ли реализация с арендованных объектов или с принадлежащих на праве собственности.

На практике данное положение широко распространено в отношении аренды АЗС. Однако налог с продаж уплачивается налогоплательщиком, который производит реализацию ГСМ, вне зависимости от того арендованы ли указанные АЗС или принадлежат ему на праве собственности (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.12.2000 г. по делу N А56-3895/00).

3) Место осуществления оплаты товаров (работ, услуг) не определяет места их реализации.

Данное правило может применяться к отдельным специфическим случаям реализации товаров (работ, услуг). В частности, во многих случаях реализация товаров (работ, услуг) осуществляется головным подразделение организации, а оплата осуществляется в региональных обособленных подразделениях. При этом сами региональные подразделения организации никаких операций по реализации товаров (работ, услуг) не осуществляют, а являются лишь сборщиками платежей.

Арбитражная практика

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа

от 21.03.2000 г. по делу N А56-27601/99

ЗАО "НТВ-ПЛЮС" обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с иском о признании недействительным решения ИМНС РФ по Фрунзенскому району Санкт-Петербурга от 21.06.99 N 03-7423 в части взыскания:

- налога с продаж, штрафа в размере 20 процентов от доначисленного налога и пени;

- налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, штрафа и пеней.

Решением суда от 15.12.99 исковые требования удовлетворены.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе ИМНС по Фрунзенскому району просит решение отменить, в иске отказать, ссылаясь на нарушение судом норм материального права.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для отмены решения и удовлетворения жалобы.

Как видно из материалов дела, ГНИ по Фрунзенскому району проведена выездная налоговая проверка соблюдения налогового законодательства (правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в территориальные бюджеты) Санкт-Петербургским филиалом ЗАО "НТВ-ПЛЮС" за период IV квартал 1997, 1998 и 1-й квартал 1999 года.

В ходе проверки установлен ряд нарушений, зафиксированных в акте проверки от 28.05.99 N 03/362, в том числе неуплата ЗАО "НТВ-ПЛЮС" налога с продаж и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы с сумм абонементной платы, уплаченной подписчиками телекомпании за право просмотра телевизионных программ телекомпании через кассу Санкт-Петербургского филиала, а также неуплата налога с продаж с сумм арендной платы за использование полученного в аренду оборудования.

На основании акта проверки Госналогинспекцией принято решение от 21.06.99 N 03/7423 о привлечении ЗАО "НТВ-ПЛЮС" к налоговой ответственности.

Согласно п.3 ст.20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" плательщиками налога с продаж признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения; иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств; международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ; а также индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории РФ. Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.

В соответствии с Законом Санкт-Петербурга "О налоге с продаж" от 07.12.98 N 248-57 налогом с продаж облагается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет на территории Санкт-Петербурга.

Согласно подп."ч" п.1 ст.21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и Положению о налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, утвержденному распоряжением мэра Санкт-Петербурга от 28.01.94 N 66-р, налог исчисляется от объема реализации продукции (работ, услуг), произведенных (оказанных) на территории Санкт-Петербурга.

В силу ст.19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. В порядке, предусмотренном кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции организации.

В ст.39 НК РФ (в редакции до 18.08.99) указано, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных кодексом, - и на безвозмездной основе.

Названная статья не определяет место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг, ссылаясь на решение этого вопроса во второй части Налогового кодекса, где эти понятия должны быть определены специально.

Поскольку вторая часть Налогового кодекса Российской Федерации не вступила в действие, при определении в целях налогообложения места и времени реализации продукции (работ, услуг), по мнению кассационной инстанции, следует руководствоваться правилами действующих законов о налогах.

Законом Санкт-Петербурга "О налоге с продаж", а также ст.20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" правила определения места реализации товаров (работ, услуг) не установлены. Момент реализации в целях налогообложения до вступления в действие ч.II НК РФ определяется налогоплательщиком самостоятельно на основе выбранной им учетной политики.

В акте документальной проверки ЗАО "НТВ-ПЛЮС" от 28.05.99 N 03/362 отражено, что согласно приказу об учетной политике моментом реализации для налогообложения считается отгрузка комплекта оборудования, работ, услуг.

Таким образом, поскольку ЗАО "НТВ-ПЛЮС" имеет филиал, расположенный на территории Санкт-Петербурга, при поступлении денежных средств за самостоятельно реализованные товары (работы, услуги) филиал на основании статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации по месту своего нахождения исполняет обязанности создавшей его организации по уплате налогов.

Следовательно, утверждая, что ЗАО "НТВ-ПЛЮС" не уплатило налог с продаж в Санкт-Петербурге с части абонементной платы, которая уплачивается подписчиками, проживающими в Санкт-Петербурге, через кассу Санкт-Петербургского филиала "НТВ-ПЛЮС", налоговый орган должен доказать, что реализацию продукции (работ, услуг) - телепрограмм телекомпании - осуществляет филиал, однако это при проверке не установлено. Напротив, из материалов дела видно, что договоры с подписчиками заключены ЗАО "НТВ-ПЛЮС", сумма абонементной платы, уплаченная за право просмотра телепрограмм НТВ-ПЛЮС в кассу филиала конкретными физическими лицами, проживающими на территории Санкт-Петербурга, перечисляется в полном объеме головной организации. Налог с продаж также уплачивается ЗАО "НТВ-ПЛЮС" с полной стоимости реализуемых телекомпанией услуг по месту нахождения на налоговом учете. Указанное по существу не оспаривается налоговым органом.

Согласно Положению о филиале ЗАО "НТВ-ПЛЮС" филиал создан в целях скорейшего распространения среди населения необходимого технического оборудования, позволяющего принимать сигналы спутникового телевидения, а также для ремонта и технического обслуживания такого оборудования.

В силу специфики деятельности телекомпании как "электронного" средства массовой информации филиал ЗАО "НТВ-ПЛЮС" самостоятельно не реализует продукцию (телепрограммы), сумма абонементной платы, полученная через кассу филиала, является выручкой самого ЗАО "НТВ-ПЛЮС".

Учитывая изложенное, кассационная инстанция находит правильным вывод суда о том, что местом реализации телепрограмм, независимо от места расчета с клиентом, необходимо рассматривать территорию того субъекта Российской Федерации, где зарегистрировано в качестве налогоплательщика юридическое лицо - ЗАО "НТВ-ПЛЮС", и соответственно налог с продаж должен уплачиваться по месту постановки на учет самой телекомпании.

При указанных обстоятельствах суд правомерно удовлетворил исковые требования о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налогов, пеней и взыскания штрафа.

В заключении хотелось бы отметить следующее. Признание того или иного лица налогоплательщиком еще не означает, что он должен автоматически платить налог с продаж. Согласно ст.44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога возникает при наличии установленных оснований. Данным основаниям является наличие у налогоплательщика объекта налогообложения.

                                 Схема 1

                           ———————————————————

                          | Налогоплательщики |

                           ———————————————————

                 ——————————————————————————————————————

                |                                      |

        ———————————————————                  ————————————————————

       |     Организации   |                |   Индивидуальные   |

       |                   |                |   предприниматели  |

        ———————————————————                  ————————————————————