Глава IV. Операции, не подлежащие налогообложению

(освобождаемые от налогообложения)

Перечень операций по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) содержится в ст.350 Налогового кодекса РФ. Данный перечень является исчерпывающим. При этом в п.2 указанной статьи установлено, что в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с настоящей статьей, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

При определении круга не облагаемых товаров (работ, услуг) необходимо исходить из следующего. Законодательство по налогу с продаж не закрепляет специальных понятий освобождаемых товаров (работ, услуг). В связи с этим, согласно ст.11 Налогового кодекса РФ необходимо руководствоваться иными отраслями законодательства.

Согласно п.1 ст.350 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению операции по реализации следующих товаров (работ, услуг):

1) хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, муки, яйца птицы, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания;

Определение круга освобождаемой в соответствии с данным пунктом продукции, по нашему мнению, должно осуществляться в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 06.08.1993 г. N 17) (сокращенно ОКДП). Так, в п.2 Введения указанного Классификатора установлено, что сферой применения ОКДП являются ведомства, организации и предприятия всех форм собственности, функционирующие на внутреннем рынке. При этом ОКДП обеспечивает информационную поддержку решения следующих задач:

"[...] организации и обеспечения функционирования системы налогообложения предприятий [...]".

Например, к хлебу и хлебобулочным изделиям относится следующая продукция. В ч.II ОКДП "Классы и подклассы видов продукции и услуг" установлено:

1541010 Изделия хлебобулочные

1541011 Свежевыпеченный хлеб из ржаной муки и из смеси разных сортов муки [1541100]-[1541148]

1541012 Свежевыпеченный хлеб из пшеничной муки [1541180]-[1541226]

1521013 Изделия булочные [1541300]-[1541336]

1541014 Изделия хлебобулочные сдобные [1541340]-[1541373]

1541015 Изделия бараночные [1541380]-[1541408]

1541016 Изделия сухарные [1541410]-[1541482]

1541017 Пироги, пирожки, пончики [1541500]-[1541523]

Более подробная расшифровка по соответствующим кодам (например, [1541100]-[1541148]) содержится в ч.III ОКДП "Виды продукции и услуг".

2) детской одежды и обуви;

В ОКДП специального раздела, посвященного детской одежде и обуви, не предусмотрено. В данном случае в большее практическое значение имеет Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.1993 г. N 301) (сокращенно ОКП). Во Введения указанного Классификатора установлено, что сферой он предназначен для обеспечения достоверности, сопоставимости и автоматизированной обработки информации и продукции в таких сферах деятельности как стандартизация, статистика, экономика и другие. Следовательно, его применение для целей налогообложения также возможно. В ОКП также нет специального раздела, посвященного детской одежде и обуви, но установлены коды по их отдельным видам.

3) лекарств, протезно-ортопедических изделий;

Предусмотрены в ОКП и ОКДП.

4) жилищно-коммунальных услуг, услуг по сдаче в наем населению жилых помещений, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях;

Предусмотрены в ОКДП.

5) зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, а также ценных бумаг;

В соответствии со ст.130 Гражданского кодекса РФ к недвижимому имуществу относятся: земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.

Ценной бумагой, согласно ст.142 Гражданского кодекса РФ, является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Например, к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

6) путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых инвалидам;

При применении указанного пункта необходимо учитывать, что он применяется только при реализации указанных путевок (курсовок) инвалидам.

В п.6.15 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-3-03/447) даны разъяснения по аналогичному вопросу. Так, под санаторно-курортным и оздоровительным учреждением и учреждением отдыха понимается организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющая деятельность по предоставлению санаторно-курортных и оздоровительных услуг.

Формы путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения и учреждения отдыха утверждены Приказом Минфина РФ от 10.12.1999 N 90н "Об утверждении бланков строгой отчетности".

7) товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых образовательными учреждениями;

Определение образовательных учреждений установлено в Законе РФ от 10 июля 1992 г. "Об образовании". Согласно ст.12 данного закона образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников. Образовательное учреждение является юридическим лицом. Образовательные учреждения по своим организационно-правовым формам могут быть государственными, муниципальными, негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных организаций (объединений)). При этом в соответствии со ст.11.1 указанного закона негосударственные образовательные организации могут создаваться в организационно-правовых формах, предусмотренных гражданским законодательством РФ для некоммерческих организаций.

8) учебной и научной книжной продукции;

При определении перечня продукции возможно применение ОКДП и ОКП.

9) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

При определении перечня изданий также возможно применение ОКДП и ОКП.

10) услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями и организациями культуры и искусства (театрами, кинотеатрами, концертными организациями и коллективами, клубными учреждениями, в том числе сельскими, библиотеками, цирками, лекториями, планетариями, парками культуры и отдыха, ботаническими садами, зоопарками) при проведении ими театрально-зрелищных, культурно-просветительных мероприятий, в том числе операции по реализации входных билетов и абонементов;

При определении перечня учреждений и организаций культуры и искусства можно руководствоваться Общесоюзным классификатором "Отрасли народного хозяйства" 1/75/018 (утв. Госкомстатом СССР 01.01.1976 г.). Так, в своем письме от 31.12.1998 г. N ВГ-6-01/930@ "По отдельным вопросам исчисления и уплаты налога с продаж" МНС РФ при разрешении аналогичного вопроса уже обращалась к данному классификатору.

11) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;

В данном случае возможно руководствоваться ОКДП.

12) услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

Данное освобождение распространяется только на два вида услуг по перевозке:

- перевозка пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси);

- перевозкам пассажиров в пригородном сообщении.

В соответствии со ст.789 Гражданского кодекса РФ перевозка, осуществляемая коммерческой организацией, признается перевозкой транспортом общего пользования, если из закона, иных правовых актов или выданного этой организации разрешения (лицензии) вытекает, что эта организация обязана осуществлять перевозки грузов, пассажиров и багажа по обращению любого гражданина или юридического лица.

В п.6.7 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-3-03/447) даны следующие разъяснения по аналогичному вопросу.

В соответствии со ст.784 Гражданского кодекса РФ общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами.

Согласно Уставу автомобильного транспорта (утв. Постановлением СМ РСФСР от 08.01.69 N 12), к пригородным перевозкам относятся перевозки, осуществляемые за пределы черты города (другого населенного пункта) на расстояние до 50 километров включительно.

Согласно ч.I (правила перевозок пассажиров и багажа) тарифного руководства 5-Р к пригородным относятся линии протяженностью до 100 км, а при обслуживании этих линий скоростными судами - до 150 км, соединяющие город и тяготеющие к нему населенные пункты, а также зоны коллективных садов, дачных поселков и места массового отдыха, расположенных на водных путях.

13) услуг, оказываемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, оказываемых коллегиями адвокатов;

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. "О банках и банковской деятельности" под кредитной организацией понимается - юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка РФ имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные настоящим Федеральным законом.

Следовательно, если организация получила в установленном порядке лицензию на совершение банковских операций, то ее услуга, подпадающая под действие указанной лицензии, налогом с продаж не облагается.

Согласно ст.6 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. "Об организации страхового дела в РФ" страховщиками признаются юридические лица любой организационно-правовой формы, предусмотренной законодательством РФ, созданные для осуществления страховой деятельности (страховые организации и общества взаимного страхования) и получившие в установленном настоящим Законом порядке лицензию на осуществление страховой деятельности на территории РФ.

Негосударственный пенсионный фонд - особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, исключительным видом деятельности которой является негосударственное пенсионное обеспечение участников фонда на основании договоров о негосударственном пенсионном обеспечении населения с вкладчиками фонда в пользу участников фонда (ст.2 Федерального закона от 7 мая 1998 г. "О негосударственных пенсионных фондах").

Профессиональные участники рынка ценных бумаг - юридические лица, в том числе кредитные организации, а также граждане (физические лица), зарегистрированные в качестве предпринимателей, которые осуществляют виды деятельности, указанные в главе 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. "О рынке ценных бумаг".

Коллегии адвокатов являются добровольными объединениями лиц, занимающихся адвокатской деятельностью (Закон РСФСР от 20 ноября 1980 г. "Об утверждении положения об адвокатуре РСФСР").

14) ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, услуг по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями;

Данное положение распространяется на следующие услуги:

- ритуальные услуги, оказываемые похоронным бюро, кладбищами и крематориями;

- услуги по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями.

15) услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов.