1. Общие положения

1.1. Объекты бухгалтерского учета и их классификация

Предметом бухгалтерского учета в торговле является хозяйственная деятельность торговой организации. Составными частями предмета бухгалтерского учета являются объекты бухгалтерского учета. К ним относятся:

1) имущество (активы организации);

2) обязательства организации (источники формирования имущества);

3) хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.

Представим состав имущества организации в виде следующей таблицы:

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                          Активы организации                           |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Внеоборотные активы (основной ка-|Оборотные активы (оборотный капитал) |

|питал)                           |                                     |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|- основные средства              |- материальные оборотные средства    |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|- нематериальные активы          |- денежные средства                  |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|- вложения во внеоборотные активы|- финансовые вложения                |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|                                 |- средства в расчетах                |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

К основным средствам относятся средства труда, срок службы которых превышает 12 месяцев. Это может быть холодильное оборудование, контрольно-кассовые машины, торговые прилавки, весы.

Нематериальные активы не имеют физической основы, но имеют стоимостную оценку и приносят доход организации. К ним относятся, например, исключительные права владельца на товарный знак, наименование места происхождения товаров, деловая репутация организации.

Под вложениями во внеоборотные активы понимают затраты организации на объекты, которые будут в последующем приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или нематериальных активов.

Материальные оборотные средства - это товары, предназначенные для продажи, хозяйственный инвентарь (сроком службы менее 12 месяцев), тара, упаковка, чековая лента и прочие расходные материалы, расходы на продажу на остаток товара, расходы будущих периодов.

К денежным средствам относятся наличные деньги в кассе торговой организации, денежные документы, деньги на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути.

Финансовые вложения - это инвестиции в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций, долговые ценные бумаги, вклады по договору простого товарищества, предоставленные другим организациям займы.

Средства в расчетах - это дебиторская задолженность покупателей за проданные товары, поставщиков товаров по полученным авансам, покупателей и поставщиков по предъявленным претензиям, работников организации по подотчетным суммам, возмещению материального ущерба, предоставленным им организацией займам и др.

Из следующей таблицы читатель может увидеть, что относится к источникам формирования имущества (активов) организации:

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|         Источник формирования имущества (активов) организации         |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|       Собственный капитал        |           Заемный капитал          |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|- уставный капитал                |- кредиты банка                     |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|- выкупленные акции (доли)        |                                    |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|- добавочный капитал              |- заемные средства                  |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|- резервный капитал               |- кредиторская задолженность        |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|- нераспределенная прибыль        |                                    |

|——————————————————————————————————|                                    |

|- целевое финансирование          |- обязательства по распределению    |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Собственный капитал - это стоимость чистых активов. Она определяется по формуле:

ЧА = А - ЗК, где

ЧА - стоимость чистых активов;

А - стоимость активов организации;

ЗК - заемный капитал.

Заемный капитал - это часть стоимости активов организации, сформированная за счет обязательств (заемных средств) организации перед другими организациями, физическими лицами, собственниками, своими работниками.

Основные хозяйственные процессы торговой организации - покупка и продажа товара. Эти процессы состоят из множества хозяйственных операций, связанных с товарным и денежным оборотом. Кроме основных торговых операций, необходимо выполнять управленческие функции, содержать, обслуживать и ремонтировать помещения, оборудование, инвентарь, обеспечивать снабжение электроэнергией, теплом, водой и т.д. Эти хозяйственные операции направлены на обслуживание торгового процесса. Как мы видим, все хозяйственные операции взаимосвязаны и являются объектами бухгалтерского учета.

1.2. Организация бухгалтерского учета в торговле

Организация бухгалтерского учета - это система построения учетного процесса. Учетный процесс слагается из следующих основных элементов:

1) первичный учет;

2) регистры бухгалтерского учета;

3) документооборот;

4) инвентаризация;

5) отчетность.

Учетный процесс организует главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно руководителю организации. При формировании учетной политики главный бухгалтер определяет структуру бухгалтерской службы и уровни подчиненности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и обязательств организации. Поэтому именно главный бухгалтер разрабатывает систему первичного учета. Он определяет, какими первичными документами должны оформляться все хозяйственные операции, которые осуществляются в данной организации. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Главному бухгалтеру организации запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству или нарушают договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации. Если руководитель издает распоряжение о принятии указанных документов к учету, то главный бухгалтер исполняет это распоряжение. При этом всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель.

Как мы уже говорили, каждая хозяйственная операция должна оформляться первичным документом, только в таком случае она принимается к бухгалтерскому учету. Первичный документ составляется в момент совершения операции или сразу после ее окончания. Учесть операцию значит сделать бухгалтерскую проводку, то есть отразить операцию на счетах бухгалтерского учета. Причем эти счета берутся из рабочего плана счетов, который разрабатывается главным бухгалтером в учетной политике организации.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах. Главный бухгалтер решает, по какой форме и на каких носителях (бумажных или машинных) будет вестись бухгалтерский учет в организации.

Порядок документооборота в организации также определяется главным бухгалтером в учетной политике. Документооборот - это путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указывается порядок, место и время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

Инвентаризация имущества и обязательств организации - это проверка и документальное подтверждение их наличия, состояния и оценки. Инвентаризация обеспечивает достоверность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер разрабатывает, а руководитель утверждает план проведения инвентаризаций в торговой организации. В плане определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций.

Формы бухгалтерской отчетности, как внешней, так и внутренней, также разрабатываются главным бухгалтером и утверждаются в приказе по учетной политике. Кроме того, главный бухгалтер определяет:

- отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета;

- объем и сроки представления отчетности внутренним и внешним пользователям;

- круг должностных лиц (внутренних пользователей), которым представляются определенные формы отчета;

- наименования и адреса учреждений (внешних пользователей), которым представляется бухгалтерская отчетность;

- способ представления отчетности (почтой, курьером, телекоммуникационными каналами связи и пр.);

- фамилии работников бухгалтерии, ответственных за составление конкретных форм отчетности.

В заключение следует отметить, что, согласно закону "О бухгалтерском учете", ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Организация может не иметь в своем штате главного бухгалтера и специалистов бухгалтерской службы. Она может поручить ведение бухгалтерского учета и составление отчетности сторонним предприятиям или лицам, на которых при этом возлагаются та же ответственность и те же обязанности в области бухгалтерского учета, что и на штатного главного бухгалтера.

1.3. Система нормативного регулирования

бухгалтерского учета в торговле

Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц и т.п.

Свод правил бухгалтерского учета - это система нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням:

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|  1-й уровень   | Закон "О бухгалтерском учете" Гражданский кодекс РФ  |

|                | Другие законы по бухгалтерскому учету                |

|                | Указы Президента РФ                                  |

|                | Постановления Правительства РФ                       |

|————————————————|——————————————————————————————————————————————————————|

|  2-й уровень   | Положения по бухгалтерскому учету (стандарты)        |

|————————————————|——————————————————————————————————————————————————————|

|  3-й уровень   | Нормативные документы Минфина России:                |

|                | - приказы                                            |

|                | - методические рекомендации (указания)               |

|                | - инструкции                                         |

|                | - комментарии                                        |

|                | - письма                                             |

|————————————————|——————————————————————————————————————————————————————|

|  4-й уровень   | Нормативные документы других министерств и ведомств  |

|————————————————|——————————————————————————————————————————————————————|

|  5-й уровень   | Приказ по учетной политике организации               |

|                | Другие рабочие документы организации                 |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Другие рабочие документы организации

Закон "О бухгалтерском учете" определяет:

- состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность;

- правовые основы бухгалтерского учета;

- содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета;

- порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают порядок учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов. ПБУ конкретизируют закон о бухгалтерском учете. В настоящее время разработаны и утверждены следующие ПБУ:

- ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н);

- ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (приказ Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. N 167);

- ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (приказ Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н);

- ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н);

- ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н);

- ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н);

- ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" (приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. N 56н);

- ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" (приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. N 96н);

- ПБУ 9/99 "Доходы организации" (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н);

- ПБУ 10/99 "Расходы организации" (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н);

- ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах" (приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 5н);

- ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" (приказ Минфина от 27 января 2000 г. N 11н);

- ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" (приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 92н);

- ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" (приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н);

- ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (приказ Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н).

Методические рекомендации Минфина РФ конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ. К таким рекомендациям относятся:

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49);

- Указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (приложение к приказу Минфина РФ от 22 декабря 1995 г. N 131);

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н).

Важнейшим документом 3-го уровня является приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, утвердивший План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (далее - План счетов и Инструкция). В соответствии с Планом счетов осуществляется бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи.

Методические рекомендации других министерств и ведомств устанавливают отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета.

Так, Комитетом РФ по торговле утверждены:

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (письмо от 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2);

- Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (письмо от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5).