3. Розничная торговля

3.1. Договор розничной купли-продажи

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Статья 492 ГК РФ дает определение договора розничной купли-продажи: "По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью".

Сторонами договора розничной купли-продажи являются торговая организация (продавец) и покупатель-гражданин.

Договор розничной купли-продажи является публичным договором. Это означает, что его условия одинаковы в отношении всех покупателей. Нет ограничений на ассортимент продаваемых товаров любому покупателю (кроме установленных законом на продажу алкоголя и табака лицам определенного возраста). Всем покупателям товар продается по одним и тем же розничным ценам, каждому покупателю товар продается в одинаковое для всех время (в часы работы магазина) и т.п.

Договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату. Если у покупателя отсутствуют указанные документы, а ему необходимо подтвердить факт заключения договора, а также его условия, то он может прибегнуть к свидетельским показаниям (ст.493 ГК РФ).

Отношения между продавцом и покупателем по договору розничной купли-продажи регулируются Законом РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей".

Покупатель по договору розничной купли-продажи совершает покупку за свой счет и в своих интересах.

Расчеты с покупателем-гражданином по договору розничной купли-продажи производятся с обязательной выдачей чека ККМ (контрольно-кассовой машины) или документа строгой отчетности, приравниваемого к чеку ККМ. Покупатель может расплатиться наличными денежными средствами, посредством банковской карты или банковским чеком.

Таким образом, розничная торговля - это перепродажа товаров, которые ранее были приобретены именно для этой цели, физическим лицам, использующим купленные товары для конечного потребления.

Предлагая товар покупателю, продавец обязан предоставить необходимую и достоверную информацию о товаре. Прежде, чем заключить договор розничной купли-продажи (то есть оплатить товар), покупатель вправе осмотреть товар. Если покупатель приобретает товар промышленной группы, то он может потребовать проверить в его присутствии свойства товара, продемонстрировать его использование. В случаях, когда покупатель не получил необходимую информацию в месте продажи товара, он может требовать возврата уплаченной за товар суммы, а также возмещения других убытков (ст.495 ГК РФ).

3.2. Виды розничной торговли. Формы осуществления

В зависимости от особенностей торгового обслуживания покупателей, наличия торгового помещения, оборудования различают следующие виды розничной торговли:

- торговля через стационарную торговую сеть;

- торговля через передвижную (развозную и разносную) торговую сеть;

- торговля пересылкой заказанных товаров.

Сводная классификация объектов розничной торговой сети представлена в следующей таблице:

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Розничная торговая сеть |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Стационарные объекты| Объекты мелкорозничной торговли |

|розничной торговли: |——————————————————————————————————————————————————|

|магазины; |стационарные объекты: |передвижные объекты: |

|павильоны, имеющие|палатки; |тележки; |

|торговый зал |киоски; |автолавки; |

| |павильоны; |фургоны; |

| |торговые автоматы |лотки; |

| | |корзины; |

| | |другие объекты развозной|

| | |и разносной торговли |

Розничная торговля осуществляется в различных формах, среди которых можно назвать следующие:

- продажа товаров с обслуживанием покупателей на торговом объекте (в месте продажи товаров);

- продажа товаров по образцам;

- продажа товаров по заказам и на дому у покупателей;

- продажа товаров длительного пользования в кредит.

Продажа товаров с обслуживанием покупателей в месте продажи товаров, по заказам и на дому регулируется Правилами продажи отдельных товаров, утвержденными постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. N 55, и правилами работы организаций розничной торговли на территории субъектов Российской Федерации, принятыми исполнительными органами этих субъектов.

Продажа товаров в кредит производится в соответствии с Правилами продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит, утвержденными постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 9 сентября 1993 г. N 895.

Продажа товаров по образцам регламентируется статьей 497 ГК РФ и правилами продажи по образцам, утвержденными постановлением Правительства РФ от 21 июля 1997 г. N 918.

3.3. Стационарные торговые объекты

Организация, которая решила приобрести, построить или взять в аренду торговый объект, должна обратить внимание на соответствие этого объекта требованиям, устанавливаемым законодательными и нормативными актами. К ним относятся:

- требования к размещению;

- санитарно-гигиенические требования;

- противопожарные требования;

- требования к лифтам, мусороудалению, пылеуборке, водоснабжению, канализации, отоплению, вентиляции, кондиционированию воздуха;

- требования к торговым помещениям; помещениям для приема и хранения товаров, для подготовки товаров к продаже; подсобным, служебным и бытовым помещениям.

Каждое торговое предприятие должно иметь вывеску с указанием товарного профиля, организационно-правовой формы, юридического адреса, фирменного наименования на русском языке, режима работы.

В следующей таблице представлены типы стационарных розничных предприятий:

Типы розничных предприятий

| Типы розничных предприятий |

| продовольственной торговли: | непродовольственной торговли: |

|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|

|Универсам |Универмаг |

|Супермаркет |Дом торговли (торговый дом) |

|Гастроном |Торговый центр |

|Продовольственный магазин (продукты)|Специализированный магазин |

|Специализированный магазин |Комиссионный магазин |

В зависимости от размера и типа розничного торгового предприятия выбирается и система товарного и бухгалтерского учета. Торговая организация разрабатывает порядок движения товарных запасов и учета товаров. Этот порядок закрепляется в распорядительных документах организации, в том числе учетной политике, правилах документооборота и т.д. При этом необходимо выбрать:

1) вид учета товарных запасов: суммовой или количественно-суммовой;

2) способ продвижения товара от поступления в торговое предприятие до продажи населению. Здесь возможны такие варианты:

а) товар от поставщика поступает на центральный склад магазина под отчет заведующего складом. Зав.складом по накладным на внутреннее перемещение отпускает товар в отделы магазина. В отделах товар принимает материально ответственное лицо, назначенное приказом руководителя организации. Это может быть завотделом, старший продавец или продавец. При такой системе движения товаров товарные отчеты составляют и завскладом, и материально ответственные лица отделов магазина. Эти отчеты сдаются директору магазина, который проверяет их, подписывает и передает в бухгалтерию;

б) товар от поставщика поступает на склад магазина под отчет замдиректора или директора магазина (зависит от размеров торгового предприятия). Со склада товар по заборным листам передается в отделы магазина. Товарный отчет составляется в целом по магазину директором или заместителем директора;

в) товар от поставщика поступает непосредственно в отдел магазина под отчет завотделом или другого лица, назначенного приказом директора организации. Товарные отчеты составляет каждый отдел и сдает директору магазина. Директор проверяет эти товарные отчеты, подписывает и передает их в бухгалтерию.

От выбранного способа учета и движения товаров зависит и постановка бухгалтерского учета в торговой организации. Этот вопрос мы подробно рассмотрим в следующих разделах.

3.4. Продажа товаров. Учет торговой наценки

Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на счете 90 "Продажи". По кредиту счета отражается продажная стоимость проданных товаров (включая НДС и налог с продаж), а по дебету - себестоимость проданных товаров, расходы на продажу, НДС и налог с продаж.

На основании отчета кассира ежедневно формируются проводки, отражающие объем выручки от продажи товаров:

Дебет 50 субсчет 1 "Касса организации" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка".

При закрытии отчетного периода (месяца) бухгалтер делает следующие записи: а) начисляет НДС:

Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет 3 "НДС";

б) начисляет налог с продаж:

Дебет 90 "Продажи" субсчет 5 "Налог с продаж" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет 4 "Налог с продаж";

в) списывает расходы на продажу за отчетный месяц:

Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 44 "Расходы на продажу".

Далее следует списать себестоимость товара и определить валовой доход от торговой деятельности. Отражение этих операций в розничной торговле зависит от выбранного организацией метода оценки товарных запасов (по покупным или продажным ценам). Посмотрим, как при разных методах определения учетной цены товара отражаются в учете операции по продаже товаров.

3.4.1. Учет ведется по покупным ценам

При использовании обычной ККМ сумма на чеке указывает только на то, сколько продано товара по продажным (розничным) ценам. Никакой другой информации чек ККМ не несет. Товарные накладные с указанием количества и стоимости проданного товара в розничной торговле не оформляются. Поэтому информация о том, сколько продано за отчетный период товаров по учетным ценам, отсутствует. Этот показатель можно только рассчитать по формуле:

——————————— ——————————————— ———————————————— ——————————————

|проданного | = |в учетных ценах| + |ценах, поступив-| - |в учетных це-|

|нах | | | | | |риода |

——————————— ——————————————— ———————————————— ——————————————

Учетная цена - это цена, по которой ведется учет товаров. В нашем случае это - покупная цена.

Поступление товара в учетных ценах за отчетный период определяется по документам, на основании которых приходуется товар. Остаток товара в учетных ценах на начало и конец отчетного периода определяют по результатам инвентаризации (снятия остатков), которую придется проводить ежемесячно. При этом товарный остаток на конец текущего месяца будет соответствовать товарному остатку на начало следующего месяца.

Пример

Специализированный магазин продает керамические изделия. учет товаров ведется по покупным ценам. По состоянию на 1 марта 2002 года в магазине было произведено снятие товарных остатков. Остаток товара в покупных ценах составил 150 000 руб.

В марте магазин получил от поставщиков следующий товар (сразу приведем бухгалтерские записи по оприходованию поступившего товара):

1) сервизы чайные на 12 персон - 20 комплектов по цене 1 200 руб. за 1 комплект (в том числе НДС 200 руб.):

Дебет 41-2 Кредит 60-1

- 20 000 руб. (1 000 руб. х 20 комплектов) - оприходованы сервизы по покупным ценам;

Дебет 19-3 Кредит 60-1

- 4 000 руб. (200 руб. х 20 комплектов) - НДС, предъявленный поставщиком сервизов;

2) вазы цветочные - 50 штук по цене 600 руб. (в том числе НДС 100 руб.):

Дебет 41-2 Кредит 60-1

- 30 000 руб. (600 руб. х 50 шт.) - оприходованы вазы по покупным ценам;

Дебет 19-3 Кредит 60-1

- 5000 руб. (100 руб. х 50 шт.) - НДС, предъявленный поставщиком ваз;

3) кашпо цветочные в ассортименте 300 штук по цене 72 руб. (в том числе НДС 12 руб.):

Дебет 41-2 Кредит 60-1

- 18 000 руб. (60 руб. х 300 шт.) - оприходованы кашпо по покупным ценам;

Дебет 19-3 Кредит 60-1

- 3 600 руб. (12 руб. х 300 шт.) - НДС, предъявленный поставщиком кашпо.

Итого за месяц поступил товар на сумму 68 000 руб. (20 000 + 30 000 + 18 000) в покупных ценах.

Чтобы определить себестоимость проданного в марте товара, в магазине была проведена инвентаризация после закрытия магазина 31 марта 2002 года. Товарный остаток на конец отчетного периода составил 98 000 руб. Определим себестоимость проданного за март товара:

150 000 руб. + 68 000 руб. - 98 000 руб. = 120 000 руб.

Выручка от продажи товаров за март составила 194 400 руб. Расходы на продажу в марте составили 22 000 руб. Суммирующие проводки, отражающие результат от торговой деятельности за март, будут такими:

Дебет 50-1 Кредит 90-1

- 194 400 руб. - отражена выручка от продажи за март (по чекам ККМ);

Дебет 90-2 Кредит 41-2

- 120 000 руб. - списана себестоимость проданных за март товаров (по данным инвентаризации);

Дебет 90-2 Кредит 44

- 22 000 руб. - списаны расходы на продажу за март (по данным оборотной ведомости по балансовому счету 44);

Дебет 90-3 Кредит 68-3

- 32 400 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет, со стоимости проданных за март товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 20 000 руб. (194 400 - 120 000 - 22 000 - 32 400) - отражена прибыль от торговой деятельности (валовой доход), полученная в марте.

В нашем примере в регионе, где расположен магазин, налог с продаж не введен.

Описанный процесс с ежемесячными инвентаризациями довольно трудоемок. Кроме того, у организации нет данных о товарных запасах на текущую дату.

Учет товаров по покупным ценам в розничной торговле не вызывает проблем при использовании соответствующих средств автоматизации. Производители товаров наносят на упаковку, товарные ярлыки или сам товар штрих-код, который несет в себе информацию о стране - изготовителе или продавце продукции, предприятии-изготовителе и о характеристиках товара (наименование, размеры и т.п.). При поступлении товаров в магазин информация об их наименовании, отличительных признаках, количестве и покупной цене записывается в базу данных с помощью сканирующего устройства. При отсутствии штрих-кодов производителя информация заносится вручную, товару присваивается внутренний код. При продаже товара информация таким же образом заносится в базу данных. Покупатель предъявляет кассиру купленный товар, данные о котором считываются с помощью сканера. При этом на контрольно-кассовом чеке пробиваются наименование, количество, цена и стоимость проданного товара по розничным ценам. На основании данных о наименованиях и количестве проданного товара компьютерным способом формируется информация о стоимости проданного товара в учетных (покупных) ценах.

3.4.2. Учет ведется по продажным (розничным) ценам

При учете товаров по продажным ценам стоимость проданных товаров отражается в течение отчетного периода (месяца) по дебету и кредиту балансового счета 90 в одинаковой оценке, то есть по продажным (розничным) ценам. Ежедневно бухгалтер делает следующие проводки.

На основании отчета кассира:

Дебет 50-1 Кредит 90-1

На основании товарного отчета:

Дебет 90-1 Кредит 41-2

При этом суммы первой и второй проводок совпадают. Такой порядок учета позволяет контролировать в течение месяца правильность отражения в учете объема продаж (кредитовый оборот по счету 90-1) и списания товаров материально ответственными лицами (дебетовый оборот по счету 90-2). До закрытия отчетного периода других проводок по балансовому счету 90 не делают. По окончании месяца бухгалтер получает предварительный баланс (без проводок закрытия) и сопоставляет кредитовый и дебетовый обороты по счету 90. Эти обороты должны совпадать. Например, при объеме продаж 6 789 564 руб. за отчетный месяц предварительная (без проводок закрытия) оборотная ведомость по счету 90 будет выглядеть так:

|Счет 90 "Продажи" | Дебет | Кредит |

|———————————————————————————————————————|——————————————|————————————————|

|Начальное сальдо | х | х |

|Обороты в корреспонденции| 41-2 | 6 789 564 | |

|со счетами | 50-1 | 6 789 564 | |

|Оборот | 6 789 564 | 6 789 564 |

|Конечное сальдо | х | х |

Себестоимость проданных товаров, которые учитываются по розничным ценам, определяется как разность между стоимостью товаров по продажным ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам.

Пример

Для простоты примера предположим, что розничный магазин уплачивает единый налог на вмененный доход и, следовательно, не является плательщиком НДС и налога с продаж.

За отчетный месяц в магазин поступило 200 столов по цене 960 руб. за единицу. Всего поступило столов на сумму 192 000 руб. (960 руб. х 200 ед.). На начало месяца товара в магазине не было. Торговая надбавка на единицу товара (один стол) составила 240 руб. Всего сумма торговой надбавки составила 48 000 руб. (240 руб. х 200 ед.). При поступлении товара в магазин бухгалтер сделает проводки:

Дебет 41-2 Кредит 60-1

- 192 000 руб. - поступил товар от поставщика;

Дебет 41-2 Кредит 42

- 48 000 руб. - отражена торговая надбавка на поступивший товар.

Стоимость поступивших столов в продажных ценах составила 240 000 руб. (192 000 + 48 000). А розничная цена одного стола составила 1 200 руб. (960 + 240).

В течение отчетного месяца было продано 120 столов по цене 1 200 руб. за единицу. Выручка от продажи столов за месяц отражена проводкой:

Дебет 50-1 Кредит 90-1

- 144 000 руб. (1200 руб. х 120 ед.).

Соответственно списание проданного товара с материально ответственного лица отражено проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 41-2

- 144 000 руб.

Определим сумму торговой надбавки, которая приходится на проданный товар:

240 руб. х 120 ед. = 28 800 руб.

Этот показатель называется также "реализованным торговым наложением" или "реализованной торговой надбавкой".

Чтобы определить себестоимость проданного товара (стоимость проданного товара в покупных ценах), надо из стоимости этого товара в продажных ценах вычесть торговую надбавку, приходящуюся на проданный товар:

144 000 руб. - 28 800 руб. = 115 200 руб.

Бухгалтер на сумму реализованной торговой надбавки делает сторнировочную запись:

Дебет 90-2 Кредит 42

—————————————

|- 28 800 руб.|

—————————————

Таким образом, себестоимость проданных товаров сформируется двумя проводками:

| Дебет | Кредит | Сумма |

|—————————————————————————————|————————————————————————————|————————————|

| 90-2 | 41-2 | 144 000 |

| 90-2 | 42 | - 28 800 |

|——————————————————————————————————————————————————————————|————————————|

|Итого оборот по дебету счета 90-2 | 115 200 |

По балансовому счету 42 "Торговая наценка" за отчетный месяц сформируется следующая оборотная ведомость:

|Счет 42 | Дебет | Кредит |

|——————————————————————————————————————|————————————————|———————————————|

|Начальное сальдо | х | х |

|Обороты в корреспонденции со| 41-2 | | 48 000 |

|счетами | 90-2 | | -28 800 |

|Оборот | - | 19 200 |

|Конечное сальдо | х | 19 200 |

В нашем примере мы определили сумму реализованного наложения с помощью информации о количестве проданных столов. Однако ту же величину можно определить другим методом, который состоит из следующих шагов:

1) определим сумму торговой надбавки, которая приходится на 1 руб. продажной цены товара:

48 000 руб. : 240 000 руб. = 0,2, или 20 процентов;

2) определим сумму торговой надбавки в составе проданного товара:

144 000 руб. х 20% = 28 800 руб.

Мы получили тот же результат. Это очень важно, так как в розничной торговле, как правило, ведется суммовой учет товаров, и для определения реализованного наложения бухгалтер не имеет информации о количестве проданного товара.

Остаток непроданных столов на конец месяца в продажных ценах составил 96 000 руб. (240 000 руб. - 144 000 руб.). Остаток нереализованного торгового наложения составил 19 200 руб. На остаток товара приходится 20 процентов торговой надбавки (19 200 : 96 000 х 100).

Продолжим наш пример. Предположим, что в следующем месяце в магазин поступило 100 полок по цене 900 руб. за единицу, всего на сумму 90 000 руб. (900 руб. х 100 ед.). Торговая надбавка на одну полку составила 200 руб., всего сумма торговой надбавки составила 20 000 руб. (200 руб. х 100 ед.). Всего поступило товара в продажных ценах на сумму 110 000 руб. (90 000 руб. + 20 000 руб.). Розничная цена полки установлена в размере 1 100 руб. (900 руб. + 200 руб.).

За месяц было продано:

- столов - 30 единиц на сумму 36 000 руб. (1 200 руб. х 30 ед.), в том числе реализованное наложение составило 7 200 руб. (240 руб. х 30 ед.);

- полок - 50 единиц на сумму 55 000 руб. (1 100 руб. х 50 ед.), в том числе реализованное наложение 10 000 руб. (200 руб. х 50 ед.).

Бухгалтер за этот месяц сделает проводки:

Дебет 41-2 Кредит 60-1

- 90 000 руб. - поступил товар от поставщика;

Дебет 41-2 Кредит 42

- 20 000 руб. - отражена торговая надбавка на поступивший товар;

Дебет 50-1 Кредит 90-1

- 91 000 руб. (36 000 + 55 000) - выручка от розничной продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41-2

- 91 000 руб. - списана стоимость проданных товаров по продажным ценам;

Дебет 90-2 Кредит 42

—————————————

|- 17 200 руб.| - (7 200 руб. + 10 000 руб.) - списано реализованное

————————————— наложение.

Остаток товара на конец месяца в продажных ценах составит 115 000 руб. (96 000 + 110 000 - 91 000). Это видно из оборотной ведомости за отчетный месяц:

|Счет 42 | Дебет | Кредит |

|——————————————————————————————————————|—————————————————|——————————————|

|Начальное сальдо | 96 00 | х |

|Обороты в корреспонденции со| 42 | 20 000 | |

|счетами | 60-1 | 90 000 | |

| | 90-2 | | 91 000 |

|Оборот | 110 000 | 91 000 |

|Конечное сальдо | 115 000 | х |

Рассчитаем теперь сумму реализованного наложения, не используя информацию о количестве проданного за месяц товара:

1) определим сумму торговой надбавки в остатке товара на начало отчетного месяца и в поступившем за месяц товаре:

19 200 руб. + 20 000 руб. = 39 200 руб.

Этот показатель формируется на балансовом счете 42 до проводки закрытия (до списания реализованного торгового наложения):

|Счет 42 | Дебет | Кредит |

|Начальное сальдо | х | х |

|Обороты в корреспонденции со| 41-2 | | 19 200 |

|счетами | | | 20 000 |

|Оборот | - | 20 000 |

|Конечное сальдо | х | 39 200 |

2) полученную сумму торговой надбавки нам необходимо распределить между проданным за месяц товаром и остатком товара на конец отчетного месяца.

Поэтому определим сумму проданного товара и остатка товара на конец отчетного периода:

91 000 руб. + 115 000 руб. = 206 000 руб.;

3) рассчитаем средний процент торговой надбавки:

39 200 руб. : 206 000 руб. х 100 = 19,029%;

4) определим сумму торговой надбавки в остатке товара на конец отчетного месяца: 115 000 руб. х 19,029% = 21 883 руб.;

5) сумма реализованного торгового наложения (реализованной торговой надбавки), рассчитанная методом средней, составит 39 200 руб. - 21 883 руб. = 17 317 руб.

Эта сумма несколько отличается от суммы реализованного наложения, полученной при методе количественно-суммового учета товаров.

Чем больше оборот товаров, тем меньше указанное расхождение. В течение отчетного периода (финансового года) отклонение в большую сторону в одном месяце уравнивается отклонением в меньшую сторону в другом месяце.

Если в розничной торговле ведется суммовой учет товаров по продажным ценам, то для расчета реализованного торгового наложения применяется рассмотренный выше метод.

Приведем алгоритм расчета реализованного торгового наложения (реализованных торговых надбавок):

|Номер | Наименование показателя |Балансовый показатель или метод|

|строки| | расчета |

|——————|——————————————————————————————|—————————————————————————————————|

| 1. |Остаток торговых надбавок на|Кредитовое сальдо по балансовому|

| |начало месяца (нереализованное|счету 42 |

| |торговое наложение) | |

| 2. |Торговые надбавки на товар,|Кредитовый оборот по балансовому|

| |поступивший в течение месяца|счету 42 |

| |(до проводок закрытия) | |

| 3. |Торговые надбавки по товару,|Дебетовый оборот по балансовому|

| |возвращенному поставщику, спи-|счету 42 |

| |санному товару в результате| |

| |порчи, уценка и т.п. | |

| 4. |Сумма торговых надбавок |Предварительное кредитовое сальдо|

| | |по балансовому счету 42: |

| | |стр.1 + стр.2 - стр.3 |

| 5. |Продано товаров за месяц |Кредитовый оборот по балансовому|

| | |счету 41-2 в корреспонденции со|

| | |счетом 90-2 |

| 6. |Остаток товара на конец месяца|Дебетовое сальдо по балансовому|

| | |счету 41-2 |

| 7. |Итого товар |стр.5 + стр.6 |

| 8. |Средний процент торговой над-|стр.4 : стр.7 х 100 |

| |бавки | |

| 9. |Торговая надбавка, приходящая-|стр.6 х стр.8 : 100 |

| |ся на остаток товара | |

| 10. |Торговая надбавка, приходящая-|стр.4 - стр.9 |

| |ся на проданный товар (реали-| |

| |зованное торговое наложение) | |

Пример

В торговой организации на начало отчетного месяца остаток товаров в продажных ценах составил 950 000 руб., в том числе торговая надбавка 210 000 руб.

За отчетный месяц в бухгалтерском балансе сделаны такие записи:

| Содержание операции | Проводка |Сумма, руб.|

| |————————————————| |

|——————————————————————————————————————————|——————|—————————|———————————|

|Поступил товар от поставщиков | 41-2 | 60-1 | 600 000 |

|Торговая надбавка на поступивший товар | 41-2 | 42 | 150 000 |

|Возврат некачественного товара поставщику | 60-1 | 41-2 | 30 000 |

|Снята торговая надбавка по возвращенному| 42 | 41-2 | 7 000 |

|Продано товаров | 90-2 | 41-2 | 900 000 |

Составим оборотную ведомость по балансовому счету 41 "Товары" и предварительную оборотную ведомость по балансовому счету 42 "Торговая наценка":

|Счет 42-2 | Дебет | Кредит |

|Начальное сальдо | 950 000 | х |

|Обороты в корреспонденции со| 42 | 150 000 | 7 000 |

|счетами | 60-1 | 600 000 | 30 000 |

| | 90-2 | | 900 000 |

|Оборот | 750 000 | 937 000 |

|Конечное сальдо | 763 000 | х |

|Счет 42 | Дебет | Кредит |

|Начальное сальдо | х | 210 000 |

|Обороты в корреспонденции со| 41-2 | 7 000 | 150 000 |

|Оборот | 7 000 | 150 000 |

|Конечное сальдо | х | 353 000 |

Используя данные предварительного баланса, определим средний процент торговой надбавки (торгового наложения):

353 000 : (900 000 + 763 000) х 100 = 21,2%.

Торговая надбавка на остаток товара составит 763 000 х 21,2% = 161 756 руб.

Реализованная торговая надбавка составит 353 000 - 161 756 = 191 244 руб.

Закрывая отчетный период, бухгалтер сделает проводку:

Дебет 90-2 Кредит 42

——————————————

|- 191 244 руб.| - списана реализованная торговая надбавка.

——————————————

После проводок закрытия оборотная ведомость по балансовому счету 42 будет выглядеть так:

|Счет 42 | Дебет | Кредит |

|Начальное сальдо | х | 210 000 |

|Обороты в корреспонденции со| 41-2 | 7 000 | 150 000 |

|счетами | 90-2 | | -191 244 |

|Оборот | 7 000 | -41 244 |

|Конечное сальдо | х | 161 756 |

Себестоимость проданных товаров составит 900 000 - 191 244 = 708 756 руб.

3.5. Товарооборот предприятия розничной торговли

Под розничным товарооборотом понимают продажу потребительских товаров населению. В состав розничного товарооборота включают:

- продажу товаров населению за наличный расчет и по безналичным перечислениям;

- продажу товаров в кредит с рассрочкой платежа (по полной продажной стоимости товаров на момент получения товаров покупателем);

- стоимость упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в стоимость товара;

- продажу товаров длительного пользования по образцам (по полной продажной стоимости на момент передачи товара покупателю);

- продажа порожней тары.

Розничный товарооборот учитывается в ценах фактической реализации за отчетный период по данным первичных документов. Розничный товарооборот рассчитывается по формуле:

———————————— ——————————————— ——————————————— ——————————————

|розничный | = |продажи товаров| - |ращенной насе-| + |клопосуды, |

———————————— ——————————————— ——————————————— ——————————————

Выручка от продажи товаров за отчетный период включает стоимость стеклянной посуды, проданной населению с товаром.

Выручка от продажи товаров за день рассчитывается как разность между показаниями сумм контрольно-кассовых машин на конец и на начало дня по каждому отделу (структурному подразделению). Затем полученные показатели суммируются, и определяется выручка от продажи за день в целом по торговой организации.

Если у торговой организации есть мелкорозничные точки, то в объем розничного товарооборота включается сумма выручки, сданная материально ответственным лицом в кассу организации по окончании рабочего дня.

Пример

Розничный магазин торгует пивом в стеклобутылке. При этом поставщик пива "Пивзавод" принимает стеклопосуду (пивную бутылку) по залоговой цене, указанной в товарной накладной на отпуск пива. Поэтому магазин принимает пивную бутылку у населения как за деньги, так и в обмен на товар.

За отчетный месяц в бухгалтерском балансе магазина отражены следующие операции:

а) выручка от розничной продажи товаров:

Дебет 50-1 Кредит 90-1

- 120 000 руб.;

б) принята стеклопосуда от населения за деньги:

Дебет 41-2 Кредит 50

- 3000 руб.;

в) принята стеклопосуда от населения в обмен на другой товар:

Дебет 41-2 Кредит 90-1

- 1500 руб. - принята стеклопосуда;

Дебет 90-2 Кредит 41-2

- 1500 руб. - отпущен товар на ту же сумму в обмен на стеклопосуду.

Розничный товарооборот за отчетный месяц составит 120 000 руб. - 3 000 руб. + 1 500 руб. = 118 500 руб.

3.6. Мелкорозничная торговля

Мелкорозничная торговля - это продажа продовольственных и непродовольственных товаров несложного ассортимента через стационарную и передвижную мелкорозничную торговую сеть.

К стационарной мелкорозничной торговой сети относятся палатки, ларьки, киоски, павильоны без торгового зала. Эти торговые предприятия занимают обособленные помещения, но не имеют торгового зала для покупателей. К стационарным мелкорозничным объектам относят также торговые автоматы.

К передвижной мелкорозничной торговой сети относятся специально оборудованные приспособления для торговли в развоз и в разнос (автомагазины или автолавки, ручные тележки, лотки, корзины, цистерны и т.д.), а также вразвал овощами и бахчевыми культурами.

Под лотками понимаются выносные столики, располагаемые на улицах, которые ежедневно убираются по окончании торговли. Торговая точка, располагаемая внутри крытого помещения, не может являться лотком. Она считается стационарной торговой точкой и, следовательно, для нее обязательно применение контрольно-кассовой машины (ККМ).

Ассортимент товаров, которые можно продавать через мелкорозничную торговую сеть, ограничен. Например, нельзя продавать товары технически сложные и товары, требующие определенных условий - примерки и т.д. Органы исполнительной власти могут устанавливать специализацию и ассортимент продукции, реализуемой объектами мелкорозничной торговли.

Отпуск товаров со склада кладовщиком (или из отдела магазина завотделом, продавцом) продавцу нестационарной мелкорозничной точки производится по расходно-приходной накладной (для мелкорозничной торговли) унифицированной формы N ТОРГ-14.

Для стационарной мелкорозничной торговли форма ТОРГ-14 не применяется, а отпуск товаров производится по накладной на внутреннее перемещение ТОРГ-13. Кроме этого продавцу выдают "Товарный журнал работника мелкорозничной торговли" унифицированной формы N ТОРГ-23.

Расходно-приходная накладная формы N ТОРГ-14 применяется для оформления отпуска товаров на лотки, продавцам с тележек и т.п., когда составляются товарные отчеты. Накладная выписывается в двух экземплярах материально ответственным лицом, отпускающим товар. Один экземпляр передается продавцу товара, а второй экземпляр остается в организации (магазине, базе, складе). По окончании рабочего дня производят запись в накладной о сдаче продавцом выручки за проданные товары в кассу организации и остатка непроданных товаров. В случаях, когда продавец не может возвратить непроданные товары, в накладной производится запись остатков.

Записи в товарном журнале формы N ТОРГ-23 о полученном товаре и сданной выручке материально ответственное лицо (продавец мелкорозничной стационарной точки) производит ежедневно. Журнал ведется в одном экземпляре и находится на руках у работника мелкорозничной торговли. Отпуск товаров указанным работникам оформляется в каждом отдельном случае выпиской расходных накладных. Данные об отпуске товаров и получении выручки заносятся в журнал по совершении операции на основании приходно-расходных документов с определением каждый раз нового остатка товаров. Записи в журнале производятся и подписываются ответственными лицами, которые отпускают товары, а также принимают выручку.

Обратите внимание: если работник мелкорозничной стационарной торговой точки получает товар только на день и по окончании смены обязан сдать его, то товарный журнал можно не вести, достаточно будет расходно-приходных накладных формы N ТОРГ-14.

С другой стороны, если работник нестационарной точки не имеет возможности ежедневно сдавать товар, то он должен заполнять журнал формы N ТОРГ-23.

Прием наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером. Номер, дату и сумму приходного ордера указывают в расходно-приходной накладной и товарном журнале. В накладной отражается также количество и сумма (а в товарном журнале только сумма) непроданных за день товаров. Суммы выручки, полученные кассой, сверяются с суммой проданных товаров.

Формы ТОРГ-14 и ТОРГ-23 приведены в приложении на страницах 390, 411.

Пример

I. Нестационарная мелкорозничная торговая точка.

Продовольственный магазин ООО "Лакомка" организует мелкорозничную продажу кондитерских изделий на лотке.

Учет товаров в магазине "Лакомка" ведется по продажным ценам. Завотделами получают товар в отделы с центрального склада магазина по накладным на внутреннее перемещение формы ТОРГ-13. Выписывает накладные завскладом. По окончании рабочего дня завотделами и завскладом сдают директору магазина товарные отчеты по форме ТОРГ-29. После проверки товарные отчеты с подписью директора магазина поступают в бухгалтерию.

10 апреля заведующая кондитерским отделом Кузнецова получила по накладной на внутреннее перемещение N 178 для продажи 80 кг печенья по цене 30 руб. за 1 кг, 50 кг вафель по цене 40 руб. за 1 кг, 50 кг конфет шоколадных по цене 90 руб. за 1 кг. Итого получено товара в продажных ценах на сумму 8900 руб. [(80 кг х 30 руб.) + (50 кг х 40 руб.) + (50 кг х 90 руб.)].

Продавцу мелкорозничной торговли Петровой по расходно-приходной накладной N 71 было отпущено 20 кг печенья, 10 кг вафель и 15 кг конфет. В конце дня продавец Петрова сдала заведующей отделом непроданный товар - 5 кг конфет и 6 кг вафель. Выручку от продажи товара Петрова сдала в кассу магазина старшему кассиру. Старший кассир приняла выручку по приходному кассовому ордеру и выдала Петровой квитанцию к приходному кассовому ордеру.

Завотделом Кузнецова при передаче товара Петровой составила расходно-приходную накладную по форме N ТОРГ-14, заполнив графы 1-12. Данные в графы 13-15 завотделом занесла вечером, когда продавец лотка отчиталась за проданный товар и вернула в отдел оставшийся товар. Приведем фрагмент формы ТОРГ-14:

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|п/п|———————————|кул | |мер,|та, мо-| измерения |руб.| |но |но на|

| |наиме- |код|това-| |рост|дель |———————————|коп.|—————————————|————————————|сумму,|

| | | | | | | |нова- |по | |чество|руб. |чест-|руб. |коп. |

| | | | | | | |ние |ОКЕИ| | |коп. |во |коп. | |

|———|———————|———|—————|————|————|———————|——————|————|————|——————|——————|—————|——————|——————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |

|1. |Печенье| | х |в/с | х | х | кг | 166| 30 | 20 | 600| - | - | 600 |

|2. |Вафли | | х |в/с | х | х | кг | 166| 40 | 10 | 400| 6 | 240 | 160 |

|3. |Конфеты| | х |в/с | х | х | кг | 166| 90 | 15 | 135| 5 | 450 | 900 |

|————————————————————————————————————————————————————————|——————|——————|—————|——————|——————|

| Итого: | 45 | 235| 11 | 690 | 1660 |

Как видно из таблицы, продавец лотка Петрова сдала в кассу магазина "Лакомка" 1660 руб., а в отдел вернула товар на сумму 690 руб.

В конце дня завотделом Кузнецова должна оформить товарный отчет в следующем порядке:

1) заполнила приходную часть отчета:

- записала остаток товара на начало рабочего дня по данным предыдущего товарного отчета, то есть перенесла сумму остатка 70 000 руб. из расходной части отчета за 9 апреля в строку "Остаток" приходной части товарного отчета за 10 апреля;

- отразила поступление товара с центрального склада по накладной N 178 на сумму 8900 руб.;

- отразила возврат непроданного товара продавцом Петровой в конце рабочего дня на сумму 690 руб. по расходно-приходной накладной N 71 (строка "Итого" графы 14 расходно-приходной накладной);

- рассчитала итоговые данные по приходу товара в отдел 10 апреля - 9 590 руб. (8 900 + 690);

- рассчитала итог по приходу товара с учетом остатка на начало дня - 79 590 руб. (70 000 + 9 590);

2) заполнила расходную часть отчета:

- отразила выручку от продажи товаров (сумму проданного за день товара по продажным ценам) в размере 35 000 руб. Продавец кондитерского отдела отпускает товар по чекам, поэтому данная строка заполняется на основании формы КМ-7 "Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации";

- отразила стоимость товара, отпущенного продавцу лотка по расходно-приходной накладной N 71, в сумме 2 350 руб. (строка "Итого" графы 12 расходно-приходной накладной);

- определила итог по расходу товара в течение дня - 37 350 руб. (35 000 + 2 350);

- вывела остаток товара на конец рабочего дня 10 апреля (на начало рабочего дня 11 апреля) - 42 240 руб. (79 590 - 37 350).

Ниже приведен фрагмент товарного отчета за 10 апреля, который составила завотделом Кузнецова:

| |——————————————|————————————————| |

|———————————————————|————————|—————|————————|———————|———————————————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |

|———————————————————|————————|—————|————————|———————|————————|——————————|

|Остаток на 10.04.02| х | х | 70 000 | - | | |

|Центральный склад |10.04.02| 178 | 8 900 | - | Дебет | Кредит |

| | | | | | 41-2 | 41-1 |

|Петрова |10.04.02| 71 | 690 | - | Дебет | Дебет |

| | | | | | 41-2 | 41-2 |

|Итого по приходу | х | х | 9 590 | - | | |

|Итого с остатком | х | х | 79 590 | - | | |

|Выручка отдела |10.04.02| 102 | 35 000 | - | Дебет | Кредит |

| | | | | | 90-2 | 41-2 |

|Петрова |10.04.02| 71 | 2 350 | - | Дебет | Кредит |

| | | | | | 41-2 | 41-2 |

|Итого по расходу | х | х | 37 350 | - | | |

|Остаток на 11.04.02| х | х | 42 240 | - | | |

К товарному отчету завотделом приложила накладную N 178, расходно-приходную накладную N 71, сведения по форме КМ-7 N 102.

Бухгалтер магазина "Лакомка" на основании товарного отчета зав. кондитерским отделом сделала такие проводки за 10 апреля:

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| операции |—————————————————————————|—————————————————————————|руб. |

|———————————————|————|———————|————————————|————|———————|————————————|——————|

|Поступил товар| 41 | 2 |Кондитерский| 41 | 1 |Центральный | 8 900|

|Возврат товара| 41 | 2 |Кондитерский| 41 | 2 |Лоток | 690|

|Продан товар по| 90 | 2 | х | 41 | 2 |Кондитерский|35 000|

|Отпущен товар| 41 | 2 |Лоток | 41 | 2 |Кондитерский| 2 350|

В результате проведенных бухгалтерских записей получена оборотная ведомость по счету 41 субсчет 2 в разрезе аналитического учета по кондитерскому отделу за 10 апреля:

|Счет 41-2 "Кондитерский отдел" | Дебет | Кредит |

|Начальное сальдо | 7 000 | х |

|Обороты в корреспонденции со| 41-1 | 8 900 | |

|счетами | 41-2 | 690 | 2 350 |

| | 90-2 | | 35 000 |

|—————————————————————————————|————————|—————————————————|——————————————|

|Оборот за 10.04.02 | | 9 590 | 37 350 |

|Конечное сальдо | | 42 240 | |

Как видим, дебетовый оборот (9 590 руб.) совпадает с итогом по приходу товара за день в товарном отчете, кредитовый оборот (37 350 руб.) совпадает с итогом по расходу, а конечное сальдо (42 240 руб.) совпадает с остатком товара на 11 апреля 2002 года, выведенным в товарном отчете.

Обрабатывая кассовые документы, бухгалтер на основании приходного кассового ордера от продавца лотка Петровой сделал проводки:

—————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| операции |—————————————————————————|—————————————————————————|руб. |

|——————————————|————|———————|————————————|————|———————|————————————|——————|

|Принята выруч-| 50 | 1 | х | 90 | 1 | х | 1 660|

|Списана себе-| 90 | 2 | х | 41 | 2 | Лоток | 1 660|

Из оборотной ведомости за 10 апреля, сформированной по балансовому счету 41 субсчету 2 в разрезе аналитического учета по мелкорозничной торговле, бухгалтер может видеть, что по данным бухгалтерского учета за Петровой товарных остатков и задолженности по выручке не числится:

|Счет 41-2 "Лоток" | Дебет | Кредит |

|—————————————————————————————————————————————|—————————————|———————————|

|Начальное сальдо | - | х |

|Обороты в корреспонденции со| 41-2 | 2 350 | 690 |

|счетами | 90-2 | | 1 660 |

|Оборот за 10.04.02 | 2 350 | 2 350 |

|Конечное сальдо | - | х |

Обратите внимание, в нашем примере мы рассмотрели ситуацию, когда товары от поставщиков поступают не напрямую в отделы, а приходуются на центральном складе магазина. При такой организации учета товарный отчет составляется не в целом по магазину, а отдельно по центральному складу и по каждому отделу.

II. Стационарная мелкорозничная торговая точка.

Магазин "Лакомка" имеет стационарную торговую точку - кондитерский киоск N 3 "Сластена". Продавец киоска Иванова получает товары с центрального склада. Товар отпускает завскладом Смирнова.

10 апреля Иванова получила на складе товар согласно накладной на внутреннее перемещение N 174. Приведем фрагмент этой накладной:

|—————————————| | измерения |——————————————————————————| ценам |

|наимено- |код| |———————————| количество | масса |—————————————|

|вание, | | |наиме-|код |—————————————|————————————|цена,|сумма, |

|ристика | | |ние |ОКЕИ|месте |штук | | |коп. |коп. |

|—————————|———|————|——————|————|———————|—————|——————|—————|—————|———————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |

|—————————|———|————|——————|————|———————|—————|——————|—————|—————|———————|

|Торт ва- |019| | шт. | 796| 20 | 2 | - | - |40,00|1600,00|

|ках | | | | | | | | | | |

|—————————|———|————|——————|————|———————|—————|——————|—————|—————|———————|

|ках | | | | | | | | | | |

|"Ассорти"|028| | шт. | 796| 30 | 1 | - | - |75,00|2250,00|

|——————————————————————————————————————|—————|——————|—————|—————|———————|

| Итого:| 3 | - | - | х |3850,00|

Из накладной видно, что Иванова получила на складе:

- торты вафельные 2 упаковки по 20 коробок в каждой, то есть всего получено 40 коробок. Продажная цена одной коробки составляет 40 руб., всего получено тортов на сумму 1600 руб. (40 шт. х 40 руб.);

- конфеты 30 коробок в одной упаковке. Продажная цена одной коробки составляет 75 руб., всего получено конфет в коробках на сумму 2 250 руб. (30 шт. х 75 руб.).

Всего 10 апреля Иванова получила товар на складе на сумму 3 850 руб. (1600 + 2250).

Остаток товара в киоске на начало рабочего дня 10 апреля составлял 28 000 руб.

Иванова продает товар с применением контрольно-кассовой машины. 10 апреля она продала товар на сумму 12 000 руб. данные о выручке Иванова отразила в форме КМ-5 "Журнал регистрации суммирующих денежных и контрольных счетчиков ККМ, работающих без кассира-операциониста". Выручку от продажи она сдала старшему кассиру магазина Сидорову. Старший кассир выписал приходный кассовый ордер N 567 на сумму 12 000 руб. и выдал продавцу Ивановой квитанцию к приходному кассовому ордеру.

В товарном журнале формы ТОРГ-23 за 10 апреля сделаны такие записи:

———————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| |мента| |—————————————————————————|——————————————————————|

| | | |——————|———————|——————————|————————|—————————————|

| | | | - | - | 28 000 |Иванова |Иванова Н.Г. |

|—————|—————|——————————————|——————|———————|——————————|————————|—————————————|

|10.04| 174 |Поступил товар| 3 850| - | - |Смирнова|Смирнова В.И.|

| | 567 |Сдана выручка | - | 12 000| - |Сидоров |Сидоров П.И. |

| | |Остаток товара| - | - | 19 850 |Иванова |Иванова Н.Г. |

По окончании рабочего дня продавец Иванова составляет товарный отчет по форме ТОРГ-29 и сдает его директору магазина. Приведем фрагмент товарного отчета за 10 апреля:

| |———————————————|——————————————————| бухгалтерии |

|———————————————————|————————|——————|——————————|———————|————————————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |

|———————————————————|————————|——————|——————————|———————|———————|————————|

|Остаток на 10.04.02| х | х | 28 000 | - | | |

|Центральный склад |10.04.02| 174 | 3 850 | - | Дебет | Кредит |

| | | | | | 41-2 | 41-1 |

|Итого по приходу | х | х | 3 850 | - | | |

|Итого с остатком | х | х | 31 850 | - | | |

|Выручка киоска |10.04.02| 567 | 12 000 | - | Дебет | Кредит |

| | | | | | 90-2 | 41-2 |

|Итого по расходу | х | х | 12 000 | - | | |

|Остаток на 11.04.02| х | х | 19 850 | - | | |

Бухгалтер магазина, обрабатывая товарные отчеты и кассовые документы за 10 апреля, сделал следующие проводки:

| операции |—————————————————————————|—————————————————————————|руб. |

|Поступил товар| 41 | 2 |Киоск N 3 | 41 | 1 |Центральный | 3 850|

|Продан товар | 90 | 2 | х | 41 | 2 |Киоск N 3|12 000|

|Сдана выручка | 50 | 1 | х | 90 | 1 | х |12 000|

Оборотная ведомость по балансовому счету 41 субсчет 2 в разрезе аналитического учета по киоску за 10 апреля сформирована таким образом:

|Счет 41-2 "Киоск N 3" | Дебет | Кредит |

|Начальное сальдо | 28 000 | х |

|Обороты в корреспонденции со| 41-2 | 3 850 | |

|счетами | 90-2 | | 12 000 |

|Оборот за 10.04.02 | 3 850 | 12 000 |

|Конечное сальдо | 19 850 | х |

Как видим, обороты по приходу и расходу товара, а также остаток товара на конец 10 апреля по данным бухгалтерского учета совпадают с товарным отчетом материально ответственного лица Ивановой.

3.7. Продажа товаров в кредит

3.7.1. Правовые основы

При продаже товаров в кредит у граждан появляется возможность приобрести дорогостоящие товары длительного пользования с отсрочкой или рассрочкой платежа. Договором продажи товара в кредит может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму стоимости товара, начиная со дня передачи товара продавцом.

Гражданским кодексом предусмотрено два варианта оплаты покупателями товаров, приобретенных в кредит:

1) оплата товара через определенное время после его передачи (ст.488).

В этом случае в договоре о продаже товара в кредит должен быть предусмотрен срок оплаты товара. Если такой срок не указан, то следует руководствоваться статьей 314 ГК. Согласно этой статье, оплата товара должна быть произведена в разумный срок. Таким сроком в настоящее время можно считать 3 месяца. Это - предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары, установленный Указом Президента РФ от 20 декабря 1994 г. N 2204. По истечении указанного срока должник обязан погасить задолженность в течение семи дней со дня предъявления кредитором требования о погашении задолженности.

В свою очередь, если продавец не исполнил свои обязанности по передаче товара, то следует руководствоваться статьей 328 ГК. Согласно этой статье, покупатель вправе не оплачивать товар согласно условиям договора либо отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения ущерба;

Если покупатель, получивший товар, не оплачивает его в установленный срок, то продавец может потребовать возврата неоплаченных товаров;

2) оплата товара в рассрочку (ст.489).

В этом случае договор о продаже товара в кредит считается заключенным, если в нем указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей.

Если покупатель не вносит очередной платеж в срок, установленный договором, то продавец может потребовать возврата проданного товара, за исключением случаев, когда покупатель внес более половины стоимости товара.

Если продавец не передал товар покупателю в сроки, установленные договором, то покупатель может не вносить очередные платежи либо потребовать прекращения действия договора и возмещения понесенного ущерба.

При любом варианте оплаты товара, проданного в кредит, на просроченную сумму уплачиваются проценты в соответствии со статьей 395 ГК (если иное не предусмотрено самим договором продажи). Проценты начисляются со дня, когда покупатель должен был внести плату по договору, до того дня, когда он фактически внес эту плату. Размер процентов определяется установленной в месте жительства покупателя учетной ставкой банковского процента на день исполнения обязательства по оплате товара. Договором может быть предусмотрена иная ставка процентов на просроченную часть платежа.

Товар, проданный покупателю в кредит, до момента его полной оплаты считается находящимся в залоге у продавца, если иное не предусмотрено договором.

3.7.2. Порядок оформления

Оформление продажи товаров в кредит производится по унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. N 132.

Продажа товаров в кредит производится на основании справки для покупки товаров в кредит унифицированной формы N КР-1.

Справка составляется в одном экземпляре администрацией организации по месту работы (учебы) граждан, желающих оформить покупку товаров в кредит, а в случае оформления покупки товаров в кредит неработающим пенсионерам - администрацией органа, назначившего пенсию.

Справка представляется покупателем в организацию торговли, предоставляющей кредит на покупку товаров длительного пользования.

Повторная справка может быть выдана лишь после произведенных расчетов за оформленный кредит по первой справке.

Пенсионеры для получения повторной справки должны предъявить предыдущее поручение-обязательство (обязательство) обязательно с отметкой о полном расчете за оформленный кредит по этому обязательству.

Справки не выдаются студентам, учащимся, а также:

1) работникам, проработавшим в данной организации менее 6 месяцев, кроме:

- работников, принятых на работу в порядке перевода;

- военнослужащих, уволенных в запас по окончании срочной военной службы в рядах Вооруженных Сил РФ;

- лиц, направленных на работу по окончании высших, средних специальных учебных заведений, профессионально-технических училищ, а также аспирантов, которым справки для оформления кредита могут быть выданы через один месяц после их поступления на работу (учебу) в данную организацию;

2) лицам, у которых удержания по исполнительным документам составляют 50 процентов заработной платы (стипендии, пенсии);

3) работникам, подлежащим увольнению по разным причинам.

Руководители и главные бухгалтеры организаций несут персональную ответственность за нарушение установленного порядка хранения, выдачи и учета справок для покупки товаров в кредит.

Бланки справок для покупки товаров в кредит должны иметь типографскую нумерацию и подлежат хранению и учету наравне с документами строгой отчетности. учет указанных бланков ведется в бухгалтерии организации по месту работы (учебы, назначения пенсии).

Форма КР-1 приведена в приложении на странице 439.

При покупке товаров в кредит покупатель заполняет в двух экземплярах поручение-обязательство (обязательство) по форме N КР-2:

Форма КР-2 приведена в приложении на странице 440.

Первый экземпляр поручения пересылается организации, где работает (учится) покупатель. Тем, кто погашает кредит самостоятельно (наличными или безналичными платежами) обязательство выдается на руки. Второй экземпляр документа остается в торговой организации и регистрируется в ведомости-описи поручений-обязательств, оформленных покупателями за товары, проданные в кредит (форма N КР-3, приведена в приложении на странице 442).

Ведомость заполняется в одном экземпляре на основании поручений-обязательств (обязательств), оформленных покупателями за проданные товары в кредит. Ведомость подписывают покупатели, заведующий отделом (секцией), старший бухгалтер (бухгалтер).

Заполненная ведомость с приложенными поручениями-обязательствами (обязательствами) ежедневно передается в бухгалтерию вместе с товарным отчетом.

Лицо, ответственное за продажу товаров в кредит, назначается приказом руководителя организации. После оформления договора купли-продажи и поручения-обязательства ответственное лицо выдает заведующему структурным подразделением (отделом, секцией) распоряжение по форме N КР-4 (приведена в приложении на странице 443).

Распоряжение составляется в одном экземпляре и сдается в бухгалтерию с товарным отчетом.

Расчеты за товары, проданные в кредит, можно вести:

- наличными денежными средствами (при этом пробивается чек ККМ или выписывается приходный кассовый ордер);

- безналичными перечислениями через банк;

- с помощью кредитных карт.

При любом способе расчетов сведения о погашении задолженности покупателей заносятся в ведомость учета поступления денег в расчетную кассу от покупателей в погашение задолженности за товары, проданные в кредит, по форме N КР-5 (приведена в приложении на странице 444).

Ведомость применяется для учета денежных средств, поступивших в кассу торговой организации от покупателей в погашение задолженности за товары, проданные в кредит.

Ведомость составляется в одном экземпляре и подписывается бухгалтером и кассиром при получении денег от покупателей.

Когда работник, имеющий задолженность по поручению-обязательству, увольняется, организация должна удержать из суммы окончательного расчета непогашенную задолженность в полном размере. Если же заработка работника не хватает, то организация возвращает не полностью исполненное поручение-обязательство торговой организации вместе со справкой об увольнении. Торговая организация ведет учет возвращенных поручений-обязательств в реестре по форме N КР-6 (форма приведена в приложении на странице 445):

Организации, ведущие расчет с торговыми предприятиями по поручениям-обязательствам, составляют ежемесячно справку о состоянии расчетов за товары, проданные в кредит по форме N КР-7. Этот документ составляется в одном экземпляре для справочных целей и контроля правильности удержания из заработной платы работников сумм за товары, приобретенные в кредит, и определения задолженности по поручениям-обязательствам (обязательствам).

Справку подписывает бухгалтер, который ее составил. Справка выдается по запросу в одном экземпляре. Возможна выдача справки фрагментарно (по табельному номеру, группе табельных номеров) и в полном объеме. Форма КР-7 приведена в приложении на странице 446.

3.7.3. Бухгалтерский учет

При продаже товара в кредит в бухгалтерском учете отражается выручка от продаж в размере полной продажной стоимости товара.

Если договором предусмотрена уплата процентов за отсрочку или рассрочку платежа (проценты за кредит), то сумма процентов также отражается в выручке от продаж. Бухгалтер отражает выручку от продажи товаров в кредит на основании ведомости-описи поручений-обязательств (форма КР-3), которая сдается в бухгалтерию вместе с товарным отчетом.

Выручка от продажи товаров в кредит отражается проводками:

Дебет 62-1 Кредит 90-1

- на стоимость переданного товара в продажных (розничных) ценах и сумму процентов за кредит;

Дебет 90-3 Кредит 68-3

- на сумму НДС со стоимости проданного товара (включая проценты за кредит).

На основании распоряжения об отпуске товара (форма N КР-4), которое также прилагается к товарному отчету, бухгалтер списывает стоимость проданного в кредит товара с материально ответственного лица:

Дебет 90-2 Кредит 41-2

- списана полная стоимость товара, проданного в кредит. Списание производится в продажных (розничных) или покупных ценах в зависимости от выбранного организацией способа учета товарных запасов.

Погашение задолженности покупателя отражается следующими проводками.

При внесении платы за товар в кассу торговой организации:

Дебет 50 Кредит 62-1.

При оплате товара с лицевого счета покупателя, открытого в банке:

Дебет 51 Кредит 62-1

При оплате товара организацией, в которой работает покупатель, по поручению-обязательству:

Дебет 51 Кредит 62-1

Если торговая организация продает товары в кредит своим работникам, то указанная операция отражается проводками:

Дебет 73-3 Кредит 90-1

- отражена стоимость (в розничных ценах) проданного в кредит своему работнику товара и сумма процентов за предоставленный кредит;

Дебет 90-2 Кредит 41-2

- списана стоимость проданного в кредит товара по учетным ценам;

Дебет 90-3 Кредит 68-3

- начислен НДС со стоимости проданного товара (с учетом процентов за кредит);

Дебет 70 Кредит 73-3

- произведено удержание платы за товар из заработка работника;

Дебет 50 Кредит 73-3

- работник внес задолженность за товар в кассу организации;

Дебет 51 Кредит 73-3

- работник перечислил сумму задолженности со своего банковского счета.

Проценты за просрочку платежа отражаются проводкой:

Дебет 50, 51 Кредит 91-1 "Внереализационные доходы".

Пример

Для нашего примера воспользуемся заполненными формами. Как видно из этих форм, 16 мая старший лаборант ЗАО "Металлург" Иванова Т.П. приобрела в магазине N 8 стиральную машину-автомат. Магазин N 8 является структурным подразделением ООО "Электроника".

Учет товаров в магазине ведется по продажным (розничным) ценам.

Стоимость стиральной машины составляет 10 000 руб. Иванова Т.П. внесла первоначальный взнос в оплату стоимости товара в размере 1 000 руб., а на оставшуюся сумму 9 000 руб. (10 000 руб. - 1 000 руб.) оформила кредит на 6 месяцев.

В магазине установлена процентная ставка за предоставление кредита в виде рассрочки платежа в зависимости от срока кредитования. При рассрочке платежа 6 месяцев покупатель должен уплатить 5 процентов от суммы предоставленного кредита. Иванова Т.П. уплатит сумму процентов в размере 450 руб. (90 000 руб. х 5%).

При оформлении покупки Иванова Т.П. внесла часть процентов за кредит в размере 150 руб., что отражено в формах N КР-2, N КР-3 и N КР-5.

Задолженность Ивановой Т.П., которую она должна погасить в течение 6 месяцев, составила

10 000 руб. + 450 руб. - 1 000 руб. - 150 руб. = 9 300 руб.

Согласно поручению-обязательству, бухгалтер ЗАО "Металлург" должна ежемесячно удерживать из заработка Ивановой Т.П. по 1 550 руб. (9 300 руб. : 6 мес.).

Бухгалтер магазина сделает в учете такие проводки:

16 мая

Дебет 62-1 "Иванова" Кредит 90-1

- 10 450 руб. - отражена стоимость проданного товара и процентов за товарный кредит;

Дебет 90-2 Кредит 41-2

- 10 000 руб. - списана стоимость проданной стиральной машины;

Дебет 90-3 Кредит 68-3

- 2090 руб. (10 450 руб. х 20%) - начислен НДС со стоимости проданной стиральной машины и процентов за предоставленный кредит;

Дебет 50-1 Кредит 62-1 "Иванова"

- 1 150 руб. (1 000 + 150) - первоначальный взнос Ивановой в кассу организации в счет стоимости товара (1 000 руб.) и частичной уплаты процентов за кредит (150 руб.);

10 июня