Глава 19. Экономические таможенные режимы
_ 1. Переработка на таможенной территории
Статья 173. Содержание таможенного режима
1. Анализ ст. 173 позволяет сделать ряд выводов:
1) и она, и ст. 174-233 посвящены так называемым "экономическим таможенным режимам". Последние следует отличать:
а) и от "основных таможенных режимов" (см. об этом комментарий к ст. 163-172 ТК);
б) и от "специальных таможенных режимов" (см. об этом комментарий к ст. 252-269 ТК);
в) и от "завершающих таможенных режимов" (см. об этом комментарий к ст. 234-251 ТК);
2) в ней дается легальное определение (но только для целей ТК) такого самостоятельного вида "экономических таможенных режимов", как "переработка на таможенной территории". Для переработки на таможенной территории характерны следующие признаки:
а) на таможенную территорию ввозятся не российские товары (даже ранее вывезенные с нее), а лишь иностранные товары (см. об этих понятиях подп. 2 и 3 п. 1 ст. 11 ТК);
б) упомянутые товары используются на таможенной территории Российской Федерации лишь:
- в пределах срока их переработки (он не может превышать двух лет, см. комментарий к ст. 177 ТК);
- для целей их переработки (т.е. для собственно переработки или обработки товаров, а также для совершения иных операций, указанных в ст. 176 ТК, см. комментарий к ней);
3) ввоз для целей переработки на таможенной территории полностью и условно освобождается от уплаты таможенных пошлин, НиС (указанных в ст. 182, 318-321 ТК, см. комментарий) при условии вывоза продуктов переработки (см. об этом комментарий к ст. 175, 178 ТК) с таможенной территории в определенный срок.
См. об условиях помещения под переработку на таможенной территории также комментарий к ст. 174 ТК.
2. Применяя правила пункта 2 ст. 173, нужно учитывать:
1) правила ст. 7, 13 ТК (об ограничениях и запретах, установленных законодательством о внешнеэкономической деятельности);
2) положения ст. 174, 180 ТК о порядке выдачи разрешения на переработку товаров и об условиях помещения под переработку на таможенной территории. См. комментарий к ст. 7, 13, 174, 180 ТК.
Статья 174. Условия помещения товаров под таможенный режим
1. Для помещения товаров под переработку на таможенной территории необходимы следующие условия:
1) наличие у заинтересованного российского юридического лица письменного разрешения таможенного органа, полученного в соответствии со ст. 179 ТК (см. комментарий);
2) возможность идентификации ввезенных товаров с продуктами их переработки. При этом:
а) способ идентификации (примененный таможенным органом) роли не играет;
б) при вывозе (после переработки) товара (продуктов его переработки) допускается замена другими товарами, эквивалентными ввезенному (см. об этом комментарий к ст. 180 ТК);
3) чтобы на таможенную территорию Российской Федерации (для помещения под переработку на таможенной территории) были ввезены именно иностранные товары. При этом не играет роли, что эти товары ранее были помещены под иные таможенные режимы:
главное, чтобы впоследствии заинтересованное лицо решило осуществить их переработку на таможенной территории Российской Федерации.
2. Переработка на таможенной территории не допускается, поскольку:
1) это предусмотрено постановлением (или распоряжением) Правительства Российской Федерации в отношении определенных видов ввезенных товаров. При этом:
а) полномочий самого ГТК для этого недостаточно;
б) Правительство Российской Федерации вправе установить такие ограничения и запреты лишь в случаях, прямо и исчерпывающим образом указанных в п. 4 ст. 174;
2) прошло более 90 календарных дней со дня, следующего за днем официального опубликования (например, в "Российской газете", Собрании законодательства Российской Федерации) соответствующих актов Правительства Российской Федерации (содержащих запреты и ограничения переработки на таможенной территории);
3) истек срок переработки, указанный в ст. 177 ТК, и нет оснований для его продления (см. комментарий к ст. 177 ТК).
Статья 175. Идентификация товаров в продуктах их переработки
1. Анализ п. 1 ст. 175 показывает, что:
1) при переработке на таможенной территории идентификации подлежат как сами ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации иностранные товары, так и продукты их переработки (либо только последние, если товар при переработке был полностью израсходован);
2) в подп. 1-4 п. 1 ст. 175 неисчерпывающим образом перечислены способы идентификации. Могут иметь место и иные способы, предусмотренные актами таможенного законодательства;
3) допускается сочетание двух и более способов идентификации.
2. Применяя правила п. 2 и 3 ст. 175, нужно также учесть, что:
1) способ идентификации заявляется (в письменной форме) заинтересованным лицом;
2) вопрос о приемлемости заявленного способа идентификации разрешается таможенным органом. Он вправе избрать и иной способ (т.е. не совпадающий с заявленным);
3) лишь по письменному запросу заявителя и с письменного предварительного согласия таможенного органа могут быть применены такие способы идентификации, как:
а) исследование представленных заявителем подробных сведений (в письменной форме, с приложением образцов, опытных экземпляров и т.п., если это возможно) о сырье, материалах и т.п.
предметах, указанных в п. 3 ст. 175;
б) осуществление таможенного контроля (с присутствием должностных лиц таможенного органа) во время совершения операций по переработке товаров (см. о них комментарий к ст. 176 ТК).
Отказ таможенного органа на применение таких способов может быть обжалован в соответствии со ст. 45-57 ТК (см. комментарий к ним).
Статья 176. Операции по переработке товаров Операции по переработке товаров при таможенном режиме переработки на таможенной территории включают:
1. Анализ ст. 176 показывает, что:
1) основными видами операций по переработке товаров при режиме переработки на таможенной территории являются:
а) собственно переработка (т.е. переделка товара, изменения его внешних параметров, конфигурации и т.п.);
б) обработка товара (например, его огранка, нанесение на нем узоров, чеканки, специального покрытия и т.п.);
2) кроме того, к операциям к переработке товаров относятся операции, перечисленные в п. 2-4 ст. 176. Нужно иметь в виду, что в ст. 176 исчерпывающим образом перечислены операции по переработке товаров.
2. Для правильного применения ст. 176 нужно также учитывать правила:
1) ст. 177 ТК (о сроках проведения операций по переработке товаров). См. комментарий к ней;
2) ст. 178 ТК (о нормах выхода продуктов переработки товаров). См. комментарий к ней;
3) ст. 183 и 184 ТК (об остатках и отходах, см. комментарий к ним).
Статья 177. Срок переработки товаров
1. Анализ правил п. 1 и 2 ст. 177 показывает, что:
1) срок переработки товаров, помещенных под режим переработки на таможенной территории, по общему правилу:
а) не может превышать двух календарных лет. Этот срок отсчитывается со следующего дня после дня их выпуска таможенным органом, а не дня ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации (см. об этом комментарий к ст. 69, 406, 407 ГК);
б) определяется самим заявителем (исходя из продолжительности процесса переработки товаров и времени, необходимого для распоряжения (в том числе продажи, обмена) продуктами переработки);
в) предварительно согласуется с таможенным органом. Последний указывает срок переработки товара в своем решении о разрешении применить переработку на таможенной территории (см. комментарий к ст. 179 ТК);
2) первоначально заявленный срок переработки товаров может быть продлен:
а) лишь при наличии обстоятельств, указанных в п. 3 ст. 177;
б) лишь путем получения отдельного разрешения таможенного органа на это;
в) лишь в пределах еще двух лет (отсчитываемых со дня, следующего за последним днем предыдущего срока);
3) лишь по мотивированному заявлению лица, получившего первоначальное разрешение (им может быть только заинтересованное российское юридическое лицо).
2. Согласно п. 4 ст. 177 течение срока переработки товара начинается со дня:
1) следующего за днем их помещения под переработку на таможенной территории. Этот день определяется исходя из дня выпуска товаров таможенным органом:
вывод основан на систематическом толковании ст. 157 ТК (см. комментарий к ней) и ст. 177;
2) следующего за днем помещения первой партии товаров (если осуществляется ввоз товаров отдельными партиями).
О том, что по истечении срока переработки товаров таможенный режим переработки на таможенной территории завершается, см. комментарий к ст. 185 ТК.
Статья 178. Норма выхода продуктов переработки
1. Анализ правил п. 1 и 3 ст. 178 показывает, что:
1) в п. 1 ст. 178 дается легальное (но только для целей ТК) определение норм выхода продуктов переработки товаров);
2) упомянутые нормы выхода:
а) по общему правилу определяются заявителем по предварительному и письменному согласованию с таможенным органом (о чем делается запись в разрешении на переработку товаров на таможенной территории, см. п. 3 ст. 179);
б) лишь в случаях, исчерпывающим образом перечисленных в п. 3 ст. 178, указанные нормы устанавливаются государственным органом, уполномоченным Правительством Российской Федерации. В этом случае налицо стандартные нормы выработки;
3) в той мере, в какой установлены стандартные нормы выработки, таможенный орган обязан исходить из них.
2. Таможенный орган обязан (а не только вправе!) при согласовании с заявителем норм выхода:
1) учитывать заключения экспертных организаций (а не отдельных экспертов, в том числе и являющихся индивидуальными предпринимателями);
2) осуществить (по завершении такого согласования) окончательное описание, качество и количество продуктов переработки (о чем выносится отдельное решение).
Статья 179. Разрешение на переработку товаров на таможенной территории
1. Характеризуя правила п. 1-4 ст. 179, нужно учесть, что:
1) разрешение на переработку товаров на таможенной территории Российской Федерации:
а) может быть выдано только российскому лицу (в том числе и физическому лицу). Оно не может быть выдано:
- российским организациям, не являющимся юридическим лицом;
- иностранным юридическим лицам и иным организациям;
- международным организациям;
- иностранным гражданам и лицам без гражданства;
б) может быть выдано и лицу, которое непосредственно не осуществляет операции по переработке товаров (см. о них ст. 176 ТК), а нанимает, например, для этих целей других лиц;
2) упомянутое выше разрешение:
а) выдается только по письменному заявлению заинтересованного лица (см. комментарий к ст. 180 ТК);
б) выдается таможенным органом до начала фактической переработки товаров;
в) должно содержать сведения, указанные в п. 3 ст. 179. При этом:
- перечень этих сведений указан в п. 3 ст. 179 неисчерпывающим образом:
могут быть указаны и иные сведения по усмотрению заявителя, а также, если это определено ГТК;
г) должно соответствовать форме, утвержденной ГТК;
д) действует в течение двух лет, отсчитываемых по правилам п. 4 ст. 177 ТК (см. комментарий к ней).
2. Анализ правил п. 5 ст. 179 показывает, что разрешение на переработку товаров может быть передано лицом (которому оно было дано):
1) лишь другому российскому лицу. При этом:
а) лицо, передающее разрешение, должно представить в таможенный орган письменный отчет и совершить иные действия, указанные в п. 5 ст. 177 ТК. В противном случае считается, что передача не имела места и ответственным за соблюдение условий разрешения продолжает оставаться данное лицо;
б) лицо, которому разрешение передается, должно на себя взять письменные обязательства по дальнейшему соблюдению требований и условий, которые вытекают из ст. 173-186 ТК. Кроме того, оно должно переоформить на свое имя документы, касающиеся ранее предоставленного обеспечения соблюдения режима переработки на таможенной территории (см. об этом комментарий к ст. 160 ТК);
2) только с письменного разрешения таможенного органа. Оно выдается незамедлительно, как только должностное лицо таможенного органа убедилось, что требования п. 5 ст. 179 лицами соблюдены. Отказ в даче разрешения может быть обжалован в соответствии со ст. 45-57 ТК (см. комментарий к ним).
3. Разрешение (упомянутое выше):
1) может быть дано как до, так и после ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При этом место и время ввоза товара следует определять по правилам ст. 69, 406, 407 ТК;
2) обязывает лицо, которому оно дано (либо передано с учетом правил п. 5 ст. 179), соблюдать требования ст. 173-186 ТК со дня принятия решения таможенным органом (либо со дня принятия решения о передаче разрешения другому лицу);
3) возлагает на лицо (которое получило это разрешение) ответственность за своевременную и полную уплату таможенных пошлин, НиС (см. об этом комментарий к ст. 320 ТК).
О порядке выдачи данного разрешения см. комментарий к ст. 180 ТК. О порядке и основаниях отзыва разрешения на переработку товаров см. комментарий к ст. 181 ТК.
Статья 180. Порядок выдачи разрешения на переработку товаров
1. Анализ правил п. 1, 2, 4 ст. 180 показывает, что для получения разрешения на переработку товаров российское лицо (заявитель):
1) должно подать в таможенный орган письменное заявление.
Последнее:
а) должно содержать сведения, прямо перечисленные в п. 1 ст. 180 ТК. Отсутствие хотя бы одного из них может повлечь за собой отказ в его рассмотрении и истребования дополнительных сведений (см. ниже). С другой стороны, заявитель вправе (по своему усмотрению) включить в заявление и другие сведения (позволяющие более оперативно и правильно его рассмотреть);
б) должно соответствовать форме, утвержденной ГТК;
2) должен приложить к заявлению документы, которые подтверждают сведения, данные в заявлении. Форма и перечень таких сведений устанавливаются также ГТК.
Подача заявления не подлежит оплате пошлиной;
3) может использовать в качестве заявления подачу таможенной декларации. Однако это возможно лишь в случаях, исчерпывающим образом перечисленных в п. 4 ст. 179. Расширять этот перечень нельзя.
2. Применяя правила п. 3, 5, 6 ст. 180, нужно учесть, что:
1) сроки, указанные в п. 3 ст. 180:
а) исчисляются в календарных днях (т.е. и нерабочие дни не следует исключать из подсчета);
б) отсчитываются со следующего дня после дня принятия заявления (либо для получения запроса);
2) таможенный орган (в который поступило заявление):
а) обязан (а не только вправе) своевременно рассмотреть заявление и приложенные к нему документы;
б) вправе (а не обязан) запросить дополнительные документы, указанные в п. 3 ст. 180. На время получения ответов на эти запросы таможенный орган вправе (если это необходимо) продлить срок рассмотрения заявления. При этом:
- государственные органы и лица, которым запрос направлен, должны в течение 10 дней представить запрошенные у них документы;
- общий срок (т.е. с учетом его продления) не может превышать 60 календарных дней, отсчитываемых со следующего дня после дня принятия заявления;
в) обязан совершить иные действия в указанные выше сроки;
г) должен рассмотреть заявление (поданное в форме таможенной декларации) не позднее 3 рабочих дней со дня принятия таможенной декларации таможенным органом (см. комментарий к ст. 359 ТК);
д) должен отказать (а не только наделен таким правом) в выдаче разрешения лишь при наличии обстоятельств, исчерпывающим образом указанных в п. 6 ст. 180;
3) отказ таможенного органа в выдаче разрешения:
а) должен быть письменным, обоснованным, мотивированным;
б) необходимо довести до заявителя путем направления ему письменного уведомления;
в) может быть обжалован в соответствии со ст. 45-57 ТК (см. комментарий);
г) не препятствует (если будут устранены причины, послужившие основанием для отказа) повторной подаче лицом заявления с просьбой выдать разрешение на переработку на таможенной территории.
См. также комментарий к ст. 179, 181.
Статья 181. Отзыв разрешения на переработку товаров
1. Применяя правила ст. 181, нужно учесть, что:
1) Правительство Российской Федерации вправе определить случаи, когда переработка на таможенной территории Российской Федерации не допускается в отношении отдельных видов товаров, а также устанавливать в отношении их количественные и стоимостные ограничения к проведению переработки в случаях, исчерпывающим образом указанных в п. 4 ст. 174 ТК (см. комментарий);
2) по данному вопросу Правительство Российской Федерации принимает постановление или распоряжение (см. комментарий к ст. 4 ТК);
3) принятие указанного правового акта Правительство Российской Федерации обязывает (а не только наделяет правом) таможенный орган принять решение об отзыве ранее выданного лицу разрешения на переработку на таможенной территории;
4) указанное решение вступает в силу не сразу, не немедленно, а действует со дня вступления в силу акта Правительства Российской Федерации (оно вступает в силу по истечении 90 дней со дня официального опубликования в "Российской газете" или Собрании законодательства Российской Федерации, п. 4 ст. 174 ТК);
5) форма решения об отзыве указанного разрешения утверждается ГТК.
2. В той мере, в какой отзыв разрешения на их переработку на таможенной территории был осуществлен:
1) дальнейшая переработка товара (со дня вступления решения об отзыве в силу) на таможенной территории Российской Федерации запрещается;
2) допускается завершение переработки товаров, если она началась до вступления решения об отзыве в силу.
В практике возник вопрос:
если часть товаров, помещенных под режим переработки на таможенной территории, была уже переработана, а часть - нет, могут ли операции по таможенной переработке быть завершены в отношении оставшейся части товаров? На этот вопрос следует ответить положительно: правила п. 3 ст. 183 этому не препятствуют.
Статья 182. Освобождение продуктов переработки от вывозных таможенных пошлин. Применение к продуктам переработки запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности
1. Анализ ст. 182 позволяет сделать ряд выводов:
1) они распространяются лишь на продукты переработки товара:
распространять их на сам товар оснований нет;
2) вывоз продуктов переработки производится в общеустановленном порядке.
2. При осуществлении указанного выше вывоза:
1) вывозные таможенные пошлины уплате не подлежат;
2) не подлежит уплате также НиС, которые обычно уплачиваются при перемещении товара через таможенную границу Российской Федерации:
вывод основан на систематическом толковании ст. 319 ТК (см. комментарий к ней) и ст. 182 при соблюдении условий, указанных в ст. 319 ТК;
3) подлежат применению все запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о внешнеэкономической деятельности (см. комментарий к ст. 7, 13).
Статья 183. Отходы
1. Отходы, образовавшиеся в результате переработки товаров на таможенной территории:
1) рассматриваются (только для целей налогообложения и обложения таможенными пошлинами) как товары (самостоятельные!), ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации (т.е. они считаются фактически перемещенными на таможенную территорию Российской Федерации, с которыми были произведены все действия, предусмотренные для их выпуска на эту территорию, подп. 8 п. 1 ст. 11 ТК);
2) подлежат налогообложению, а также обложению таможенными пошлинами так, как если бы указанные отходы были ввезены на таможенную территорию Российской Федерации в том состоянии, которое они приобрели после переработки товаров. В изъятие из этих правил не производится уплата таможенных пошлин, НиС в случаях, исчерпывающим образом указанных в п. 1 ст. 183 ТК;
3) подлежат декларированию в соответствии со ст. 123-138 НК.
2. Для целей налогообложения таможенная стоимость отходов определяется:
1) не по общим правилам, установленным в ст. 323 ТК (см. комментарий к ним);
2) а в соответствии с правилами действующего НК;
3) по правилам п. 3 ст. 183 в той мере, в какой нормы НК не позволяют определить таможенную стоимость отходов методом по цене сделки.
3. При определении таможенной стоимости отходов следует, в частности, руководствоваться правилами:
1) ст. 40 НК о порядке установления рыночной цены товаров (в том числе и отходов). При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:
сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров на новые рынки;
реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
Рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Рынком товаров признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.
Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.
При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.
Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.
При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.
При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.
При определении рыночных цен товара учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.
При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.
При отсутствии на соответствующем рынке товаров, сделок по идентичным (однородным) товарам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары реализованы покупателем этих товаров при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.
При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.
При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 1 НК РФ. 3-е изд. М., 2003);
2) ст. 160 НК, посвященными определению налоговой базы по НДС (составной частью которой является таможенная стоимость, в данном случае, отходов), установлено, что при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база по НДС определяется как сумма:
а) таможенной стоимости этих товаров;
б) подлежащей уплате таможенной пошлины;
в) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).
При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.
Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации.
Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары (подакцизное минеральное сырье), так и неподакцизные товары и минеральное сырье, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных, с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.
В случае если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, налоговая база определяется как сумма:
- стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы Российской Федерации;
- подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья);
3) ст. 191 НК, посвященными определению налоговой базы по акцизам при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Установлено, что в этом случае налоговая база определяется:
а) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
б) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма:
- их таможенной стоимости;
- подлежащей уплате таможенной пошлины.
Таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежащая уплате таможенная пошлина определяются в соответствии со ст. 40 НК (см. выше).
Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров.
Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.
При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров в качестве продуктов переработки вне таможенной территории Российской Федерации налоговая база определяется в порядке, описанном выше (см. анализ ст. 160, 191 НК в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 2 НК РФ. 2-е изд. Кн. 1. М.: Инфра-М, 2001).
4. Следует обратить внимание на то, что правила ст. 183 императивно предписывают:
1) учитывать положения п. 3 ст. 183 при применении норм НК. При расхождении между ними необходимо применять правила п. 3 ст. 183 (они для целей ТК имеют приоритет);
2) исходить непосредственно из положений п. 3 ст. 183, если невозможно определить таможенную стоимость отходов методом "по цене сделки с ввозимыми товарами", методом "по цене сделки идентичными товарами" либо методом по "цене сделки с однородными товарами". См. также комментарий к ст. 322-327 ТК.
Статья 184. Остатки
1. Остатки товаров, помещенных под таможенным режимом переработки на таможенной территории (упомянутые в ст. 184 ТК):
1) не следует путать с отходами (см. об этом комментарий к ст. 183 ТК);
2) могут быть по общему правилу вывезены с таможенной территории:
а) без уплаты вывозных таможенных пошлин (см. об этом комментарий к ст. 318-354 ТК);
б) без уплаты НиС (иное противоречило бы систематическому толкованию ст. 184 и ст. 319 ТК, см. комментарий);
3) могут быть помещены (как самостоятельные товары) под режим переработки на таможенной территории. Данный вопрос заинтересованное лицо решает сам. При этом помещение остатков под режим переработки на таможенной территории производится в общеустановленном порядке.
2. Если остатки товаров (упомянутые выше) не были вывезены с таможенной территории Российской Федерации, то они:
1) подлежат обложению таможенными пошлинами и НиС в общеустановленном порядке. При этом остатки рассматриваются как товары, находящиеся в таком состоянии уже в момент их ввоза на таможенную территорию Российской Федерации;
2) подлежат декларированию (в соответствии со ст. 123-138 ТК, см. комментарий к ним);
3) облагаются таможенными пошлинами и НиС по особым правилам, предусмотренным в последнем абзаце п. 2 ст. 184. Это нужно учитывать при применении общего порядка исчисления и уплаты таможенных пошлин, НиС, установленного в ст. 322-332 ТК (см. комментарий к ним).
Статья 185. Завершение и приостановление таможенного режима
1. Завершение режима переработки на таможенной территории (упомянутое в ст. 185):
1) должно произойти не позднее истечения срока переработки товаров. Этот срок по общему правилу (если он не был в установленном порядке продлен) не может превышать 2 лет (см. комментарий к ст. 177 ТК);
2) предполагает (чтобы считаться состоявшимся):
а) либо вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации;
б) либо помещение товаров под иные таможенные режимы (см. об их видах комментарий к ст. 163 ТК).
2. В той мере, в какой осуществляется вывоз продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации:
1) производится выверка количества продуктов переработки (оно указывается в разрешении на переработку как обязательное сведение, см. об этом комментарий к ст. 179 ТК). При этом, если вывоз производится несколькими партиями, такая выверка:
а) может производиться (т.е. это право таможенного органа, а не его обязанность) периодически после вывоза очередной партии;
б) может осуществляться в сроки, указанные в п. 2 ст. 185.
При этом сроки исчисляются в календарных месяцах исходя из общих правил ст. 9 ТК (см. комментарий);
2) возможно, что по результатам "выверки" возникнет обязанность (лица, получившего разрешение на переработку на таможенной территории, см. о нем комментарий к ст. 179, 180 ТК) по уплате таможенных пошлин, НиС. В этом случае:
а) уплата сумм таможенных пошлин, НиС производится в соответствии со ст. 318-354 ТК (см. комментарий к ним);
б) пени на эти суммы не начисляются, если уплата была произведена в срок, установленный в п. 2 ст. 185;
в) таможенный орган обязан (а не только вправе):
- принять письменное решение, обязывающее лицо уплатить таможенные пошлины, НиС;
- направить этому лицу письменное уведомление о необходимости уплаты этих сумм (не позднее следующего дня после дня принятия решения). Лицо вправе обжаловать такое решение в соответствии со ст. 45-57 ТК (см. комментарий к ним).
3. Особой формой завершения режима переработки на таможенной территории является выпуск для свободного обращения ввезенных товаров и(или) продуктов их переработки на таможенной территории Российской Федерации. При этом такой выпуск:
1) производится в общеустановленном порядке (см. об этом комментарий к ст. 163, 164 ТК);
2) предполагает уплату таможенных пошлин, НиС в том же порядке, что и при "обычном" выпуске товаров для свободного обращения. При этом суммы таможенных пошлин, НиС исчисляются:
а) со дня помещения товаров под режим переработки на таможенной территории (см. об этом комментарий к ст. 177 ТК);
б) с начислением на эти суммы процентов по ставкам рефинансирования, действующим в течение всего периода переработки (т.е. необходимо все изменения этих ставок учитывать). При этом считается, что в отношении указанных сумм была предоставлена отсрочка (см. об этом комментарий к ст. 333-336 ТК) со дня помещения товаров под режим переработки на таможенной территории.
4. Правила п. 5 и 6 ст. 185 посвящены приостановлению действия режима переработки на таможенной территории. Последнее:
1) может иметь место лишь:
а) по письменному запросу заинтересованного лица (упомянутого в ст. 179, 180 ТК);
б) лишь в случаях, прямо указанных в п. 5 ст. 185:
расширять этот перечень не вправе ни таможенные органы, ни заинтересованные лица;
2) влечет за собой приостановление двухлетнего срока переработки товаров (см. комментарий об этом к ст. 177 ТК);
3) осуществляется лишь по решению таможенного органа. Отказ в приостановлении режима переработки на таможенной территории может быть обжалован в соответствии со ст. 45-57 ТК;
4) предполагает, что (после принятия решения таможенного органа):
а) проведение любых операций по переработке товаров (см. о них комментарий к ст. 176) не допускается;
б) проценты, исчисленные из ставок рефинансирования, действующих в течение всего периода приостановления, не должны начисляться и уплачиваться (однако это не следует путать с отсрочкой, предусмотренной в ст. 333-336 ТК).
5. Специфическими способами завершения режима переработки на таможенной территории являются:
1) помещение товаров под иной таможенный режим (они осуществляется в общеустановленном порядке);
2) вывоз товаров в неизменном виде с таможенной территории Российской Федерации. В этом случае налицо так называемый реэкспорт (см. об этом комментарий к ст. 339-342 ТК).
Статья 186. Эквивалентная компенсация
1. В п. 1 ст. 186 дается легальное определение эквивалентной компенсации. Последняя:
1) допускается только с разрешения таможенного органа (оно должно быть оформлено в виде решения и принято по правилам ст. 61 ТК, см. комментарий к ней, а также к ст. 179 ТК);
2) предполагает, что товары, помещенные под режим переработки на таможенной территории, могут быть заменены:
а) по общему правилу на другие иностранные товары (в том числе и ввезенные другими лицами на таможенную территорию Российской Федерации);
б) на российские товары (см. о том, что относится к российским и иностранным товарам, подп. 2 и 3 п. 1 ст. 11 ТК) в случаях, предусмотреных ТК;
3) допускается в той мере, в какой товары (которыми осуществляется замена) совпадают по своему описанию, качеству и техническим характеристикам (этот перечень исчерпывающий, и расширить его нельзя) с ввезенными.
2. Анализ п. 2 и 3 ст. 186 показывает, что:
1) продукты переработки эквивалентных товаров:
а) рассматриваются в целях ТК как продукты переработки ввезенных товаров. Это означает, что необходимо к ним применять правила, в частности:
- ст. 178 ТК (о нормах выхода продуктов переработки);
- ст. 182 ТК (об освобождении продуктов переработки от таможенных пошлин);
- иные нормы гл. 19 ТК, посвященные продуктам переработки. См. комментарий к ст. 178, 182 ТК;
2) в таможенных целях (но не более!):
а) эквивалентные товары имеют статус ввезенных товаров;
б) ввезенные товары имеют статус эквивалентных.
3. Таможенные органы (в случаях, указанных в п. 4 ст. 186 ТК):
1) дают письменное разрешение на эквивалентную компенсацию;
2) дают разрешение в такой же форме на переработку;
3) вправе (но вовсе не обязаны) давать такие разрешения;
4) в разрешениях, указанных выше, устанавливают:
а) срок переработки товаров (см. комментарий к ст. 177 ТК);
б) срок вывоза продуктов переработки за пределы таможенной территории Российской Федерации;
в) срок ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров (которые должны быть ввезены в целях компенсации вывезенных продуктов переработки).
_ 2. Переработка для внутреннего потребления
Статья 187. Содержание таможенного режима
1. Анализ ст. 187 показывает, что:
1) и она, и ст. 188-196 ТК посвящены такому самостоятельному виду таможенного режима (из числа экономических таможенных режимов), как переработка для внутреннего потребления;
2) для переработки для внутреннего потребления характерны следующие признаки:
а) на таможенную территорию ввозятся именно иностранные товары (иной вывод противоречил бы п. 4 ст. 188 ТК, см. комментарий);
б) ввоз иностранных товаров производится именно для переработки (т.е. проведения с ними операций, указанных в ст. 190 ТК, см. комментарий);
в) ввоз товаров допускается на определенный срок:
он определяется в соответствии со ст. 191 ТК (см. комментарий);
г) ввоз товаров для переработки для внутреннего потребления может иметь место лишь с разрешения таможенного органа, выданного в соответствии с правилами ст. 192, 193 ТК (см. комментарий к ним);
3) при переработке для внутреннего потребления ввезенные товары полностью, но условно освобождаются от уплаты таможенных пошлин (но не НиС!), но тем не менее после выпуска продуктов переработки в свободное обращение (чем завершается режим переработки для внутреннего потребления, см. комментарий к ст. 195 ТК) необходимо уплатить сумму таможенных пошлин по ставкам, применяемым не к ввезенным товарам, а именно к продуктам переработки.
2. В отношении товаров, ввезенных для помещения под режим переработки для внутреннего потребления:
1) налогообложение осуществляется в соответствии со ст. 318-327 ТК (см. комментарий к ним);
2) действуют все запреты и ограничения, установленные законодательством о внешнеэкономической деятельности (см. об этом подробный комментарий к ст. 7 ТК).
3. Об условиях помещения под переработку для внутреннего потребления см. комментарий к ст. 188 ТК. Об идентификации товаров в продуктах их переработки см. комментарий к ст. 189 ТК.
Об особенностях применения ставок таможенных пошлин в отношении продуктов переработки см. комментарий к ст. 196 ТК.
Статья 188. Условия помещения товаров под таможенный режим
1. Анализ правил п. 1-3 ст. 188 показывает, что переработка для внутреннего потребления допускается если:
1) на применение этого таможенного режима получено предварительное разрешение таможенного органа. Оно выдается:
а) по заявлению декларанта;
б) по форме, утверждаемой ГТК;
в) с соблюдением правил ст. 192, 193 ТК (см. комментарий);
2) лишь в отношении товаров, перечень которых определяется постановлением (или распоряжением, см. об этом комментарий к ст. 4 ТК) Правительства Российской Федерации. ГТК не вправе устанавливать такой перечень;
3) налицо все условия, перечисленные в подп. 1-3 п. 3 ст. 188.
Отсутствие хотя бы одного из этих условий означает, что переработка для внутреннего потребления не допускается.
2. Применяя правила п. 4 ст. 188, нужно учесть, что под режим переработки для внутреннего потребления помещаются:
1) по общему правилу иностранные товары, специально ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации в этих целях (из числа указанных в перечнях, утвержденных Правительством Российской Федерации);
2) иностранные товары, ввезенные ранее на таможенную территорию Российской Федерации и помещенные под иные таможенные режимы. В практике возник вопрос:
нет ли противоречий между правилами п. 2 ст. 188 (о том, что переработка для внутреннего потребления допускается лишь в отношении товаров, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации) и правилами п. 4 ст. 188? Противоречие кажущееся:
дело в том, что даже если товар был ранее ввезен на таможенную территорию Российской Федерации и помещен под иным таможенным режимом, все же (чтобы этот товар впоследствии был помещен под режим переработки для внутреннего потребления) необходимо соблюсти условие о том, что данный товар - из числа товаров, включенных в указанный выше перечень.
Статья 189. Идентификация товаров в продуктах их переработки
1. Применяя правила п. 1 ст. 189, нужно учесть, что:
1) перечень способов идентификации товаров в продуктах их переработки:
а) изложен в подп. 1-4 п. 1 ст. 189 неисчерпывающим образом (таможенные органы могут применять и иные способы, если это будет предусмотрено в актах таможенного законодательства);
б) допускает сочетание двух и более способов в ходе идентификации;
в) не устанавливает какую-либо иерархию между перечисленными в подп. 1-4 п. 1 ст. 189 способами:
может быть использован любой (т.е. очередности нет);
2) применение указанных выше способов осуществляется в той мере, в какой это допускается:
а) характером самого товара (например, если применение данного способа может привести к его уничтожению, то очевидно, что этот способ применять нельзя);
б) характером осуществляемых (в соответствии со ст. 190 ТК, см. комментарий) операций по переработке товаров.
2. Таможенный орган (указанный в п. 2, 3 ст. 189):
1) вправе определить тот или иной способ идентификации:
а) согласившись со способом, указанным в заявлении декларанта (см. комментарий к ст. 193 ТК);
б) самостоятельно определив другой способ идентификации;
2) может дать согласие (в письменной форме, о чем указывается в разрешении на переработку товаров для внутреннего потребления, см. об этом комментарий к ст. 192 ТК):
а) на применение способов, указанных в п. 3 ст. 189;
б) лишь в той мере, в какой об этом просит заявитель (в своем письменном запросе). Однако самостоятельно (т.е. по своей инициативе) таможенный орган не вправе данные способы идентификации выбирать.
Статья 190. Операции по переработке товаров
1. Операции по переработке товаров при таком таможенном режиме, как переработка для внутреннего потребления (упомянутые в ст. 190 ТК):
1) существенно отличаются от операций по переработке товаров при таком таможенном режиме, как переработка на таможенной территории (см. об этом подробный комментарий к ст. 176 ТК);
2) влияют на продолжительность сроков переработки товаров (см. об этом комментарий к ст. 191 ТК).
2. Характеризуя операции по переработке товаров, следует учесть, что:
1) в ст. 190 изложен исчерпывающий их перечень:
ни заявитель, ни таможенные органы не вправе устанавливать иные операции;
2) выбранный конкретный вид операций отмечается:
а) в разрешении на переработку для внутреннего потребления (см. об этом комментарий к ст. 192 ТК);
б) в заявлении декларанта (с просьбой выдать указанное разрешение). См. об этом комментарий к ст. 193 ТК;
3) указанные в ст. 190 операции могут сочетаться друг с другом (о чем также необходимо указать и в разрешении на переработку для внутреннего потребления, и в заявлении декларанта).
См. также комментарий к ст. 200 ТК.
Статья 191. Срок переработки товаров
1. Срок переработки товаров (упомянутый в ст. 191 ТК):
1) определяется самим заявителем, но с обязательного письменного согласия таможенного органа;
2) отражается в "разрешении на переработку для внутреннего потребления" (см. об этом комментарий к ст. 192 ТК);
3) не может превышать один календарный год. Отсчет этого срока начинается со следующего дня после дня:
а) помещения товаров под режим переработки для внутреннего потребления;
б) помещения под такой таможенный режим первой партии товаров (если они ввозятся несколькими партиями).
2. Продолжительность срока переработки товаров:
1) определяется (но в пределах одного года) исходя из продолжительности операций по их переработке (см. об этом комментарий к ст. 190 ТК);
2) может быть увеличена в случаях, указанных в п. 3 ст. 191. Однако при этом необходимо соблюсти ряд условий:
а) чтобы заинтересованное лицо подало в таможенный орган письменное мотивированное заявление;
б) разрешение на это получено от таможенного органа;
в) срок, указанный в п. 1 ст. 191, не был нарушен, см. также комментарий к ст. 195 ТК.
Статья 192. Разрешение на переработку товаров для внутреннего потребления
1. Разрешение на переработку для внутреннего потребления (упомянутое в ст. 192 ТК):
1) выдается только по письменному заявлению декларанта (см. о последнем подробный комментарий к ст. 126 ТК). Заявление (по форме и содержанию) должно соответствовать требованиям ст. 193 ТК, см. комментарий к ней;
2) должно содержать все сведения, которые прямо указаны в п. 2 ст. 192 ТК. При этом следует учесть, что:
а) таможенный орган вправе (исходя из учета конкретных обстоятельств) включить в разрешение другие сведения;
б) в п. 2 ст. 192 ТК сведения (которые могут быть включены в разрешение) перечислены неисчерпывающим образом;
3) по форме должно соответствовать форме, которая утверждается ГТК;
4) может быть выдано на срок не более одного года (т.е. с учетом продолжительности срока переработки товара, см. комментарий к ст. 191 ТК);
5) выдается таможенным органом в предварительном порядке (т.е. до реального помещения товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления).
2. Необходимо также учесть ряд императивных правил ст. 191:
1) выданное конкретному декларанту разрешение на переработку для внутреннего потребления не может быть передано другому лицу. В практике возник вопрос:
должно ли российское юридическое лицо получить разрешение на переработку для внутреннего потребления для каждого своего филиала? На этот вопрос следует ответить отрицательно:
дело в том, что филиал не обладает статусом юридического лица (ст. 55 ГК), а под словами "лицо", "декларант" понимаются юридические и физические лица (подп. 12, 15 п. 1 ст. 11 ТК);
2) лицо, получившее разрешение на переработку для внутреннего потребления:
а) исполняет обязанности по уплате таможенных пошлин, НиС в соответствии со ст. 318-354 ТК (см. комментарий);
б) несет ответственность за их неуплату (см. комментарий к ст. 320 ТК).
Статья 193. Порядок выдачи разрешения на переработку товаров
1. Заявление о выдаче разрешения на переработку для внутреннего потребления (упомянутое в ст. 193):
1) подается декларантом (см. о том, кто может быть декларантом, комментарий к ст. 126 ТК);
2) должен иметь письменную форму. Нужно учесть, что форма такого заявления утверждается ГТК. Если форма не соблюдена, таможенный орган может отказать в выдаче разрешения на переработку для внутреннего потребления;
3) должно содержать все сведения, перечисленные в п. 1 ст. 193. Нужно учесть, что:
а) перечень этих сведений указан в ст. 193 исчерпывающим образом. Это означает, что таможенный орган не вправе требовать включения в заявление иных сведений. Однако заявитель (по своему усмотрению) вправе включить в заявление и иные сведения;
б) отсутствие хотя бы одного из сведений, перечисленных в ст. 193, не позволяет удовлетворить заявление;
в) форма представления сведений, содержащихся в заявлении, устанавливается ГТК;
г) должно иметь приложения. Они представляют собой документы, подтверждающие заявленные декларантом сведения.
2. Таможенный орган (куда декларант подал заявление):
1) обязан (а не только наделен правом) рассмотреть заявление в течение 30 календарных дней (т.е. и нерабочие дни из подсчета не исключаются). Отсчет срока начинается со следующего дня после дня подачи заявления;
2) должен совершать (в течение указанного срока) все действия, перечисленные в п. 3 ст. 193;
3) вправе (хотя не обязан) запросить у других лиц и представить документы, подтверждающие сведения, указанные в заявлении. В этом случае он вправе продлить срок рассмотрения заявления еще на 30 дней (таким образом, суммарный срок рассмотрения заявления не может превышать 60 дней);
4) должен отказать в выдаче разрешения на переработку для внутреннего потребления - в случаях, прямо указанных в п. 4 ст. 193. При этом отказ:
а) должен быть письменным, обоснованным, мотивированным;
б) необходимо довести до заявителя (путем направления ему письменного уведомления);
в) может быть обжалован в соответствии со ст. 45-57 ТК (см. комментарий к ним).
Статья 194. Отходы и остатки
1. В ходе переработки товаров (и в результате такой переработки) образуются отходы и остатки товаров. С учетом этого анализируемая статья предписывает применять к таким:
1) отходам правила ст. 183 ТК (хотя они посвящены отходам, образующимся в результате переработки товаров на таможенной территории Российской Федерации, см. комментарий к ней);
2) остаткам правила ст. 184 ТК (хотя они посвящены остаткам, образующимся в результате другого таможенного режима, а именно переработки на таможенной территории, см. комментарий к ней).
2. Систематический анализ ст. 194 и ст. 183, 184 ТК показывает, что:
1) в отношении отходов, образовавшихся при переработке для внутреннего потребления на таможенной территории Российской Федерации, подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, как если бы указанные отходы были ввезены на таможенную территорию Российской Федерации в этом состоянии, за исключением случаев, когда указанные отходы вывезены с таможенной территории Российской Федерации или переработаны в состояние, непригодное для их дальнейшего коммерческого использования на таможенной территории Российской Федерации, и не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом.
Отходы, в отношении которых подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, подлежат декларированию (см. комментарий к ст. 123-138 ТК).
Для целей обложения таможенными пошлинами, налогами отходы рассматриваются как товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации.
Таможенная стоимость отходов определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с учетом особенностей, установленных п. 3 ст. 183 ТК.
При невозможности определить таможенную стоимость отходов методом по цене сделки с ввозимыми товарами, методом по цене сделки с идентичными товарами или методом по цене сделки с однородными товарами в соответствии с законодательством Российской Федерации таможенная стоимость отходов определяется в размере одной из следующих величин:
- цены продажи оцениваемых отходов при их первой реализации на таможенной территории Российской Федерации покупателю, не являющемуся взаимозависимым ни с одним из участников сделки по переработке товаров;
- цены продажи товаров, являющихся идентичными оцениваемым отходам или однородными с оцениваемыми отходами, если указанные товары получены в результате аналогичной переработки с использованием таможенного режима переработки на таможенной территории и если это цена продажи при их первой реализации на таможенной территории Российской Федерации покупателю, не являющемуся взаимозависимым ни с одним из участников сделки по переработке товаров;
- цены сделки с товарами, являющимися идентичными оцениваемым отходам или однородными с оцениваемыми отходами, проданными на экспорт в Российскую Федерацию и ввезенными в Российскую Федерацию в то же или почти в то же время, когда производится декларирование оцениваемых отходов;
- цены реализации на внутреннем рынке Российской Федерации между невзаимозависимыми продавцами и покупателями товаров, являющихся идентичными оцениваемым отходам или однородными с оцениваемыми отходами, за вычетом налогов, подлежащих уплате в Российской Федерации при реализации товаров;
2) остатки товаров, помещенных под режим переработки для внутреннего потребления на таможенной территории, могут быть вывезены с таможенной территории Российской Федерации без уплаты вывозных таможенных пошлин либо помещены под таможенный режим переработки на таможенной территории.
В отношении невывезенных остатков подлежат уплате суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, как если бы они были ввезены на таможенную территорию Российской Федерации в этом состоянии.
Остатки, в отношении которых, уплачиваются таможенные пошлины, налоги, подлежат декларированию (в общеустановленном порядке).
Сумма таможенных пошлин, налогов определяется исходя из размера количественной или стоимостной части остатков пропорционально сумме таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары, в результате переработки которых образовались такие остатки, на день помещения под таможенный режим переработки на таможенной территории были выпущены для свободного обращения.
Статья 195. Завершение таможенного режима
1. Анализ п. 1 ст. 195 позволяет сделать ряд выводов:
1) режим переработки для внутреннего потребления может завершиться лишь выпуском продуктов переработки в свободное обращение. Помещение товаров под другой таможенный режим не допускается. Аналогично решается вопрос и в отношении продуктов переработки товаров;
2) выпуск продуктов переработки в свободное обращение осуществляется в соответствии со ст. 149-154 ТК (см. комментарий к ним);
3) выпуск продуктов в свободное обращение:
а) предполагает уплату таможенных пошлин. Исчисление и уплата ее производятся в соответствии со ст. 318-347 ТК (см. комментарий);
б) предполагает также уплату сумм НиС в установленном порядке;
4) при уплате таможенных пошлин необходимо:
а) исходить из ставок пошлин, применимых не к товарам (ввезенным и затем переработанным на таможенной территории Российской Федерации), а именно к продуктам переработки;
б) таможенную стоимость и количество продуктов переработки определять на день заявления продуктов переработки к выпуску для свободного обращения (этот день определяется по правилам ст. 152 ТК, см. комментарий);
2. Правительство Российской Федерации вправе (но может этим правом и не воспользоваться) определять отдельные виды товаров и (или) продуктов их переработки:
1) в отношении которых могут быть введены ограничения, прямо и исчерпывающим образом указанные в п. 2 ст. 195 ТК;
2) такие ограничения лишь в целях, также исчерпывающим образом указанных в п. 2 ст. 195.
3) приняв по данному вопросу постановление или распоряжение (см. об этом комментарий к ст. 4 ТК).
Статья 196. Особенности применения ставок таможенных пошлин в отношении продуктов переработки
1. В отношении продуктов переработки применяются ставки таможенных пошлин. Следует учесть, что:
1) по общему правилу при определении ставок таможенных пошлин необходимо исходить из страны происхождения товаров (она устанавливается в соответствии со ст. 29-37 ТК, см. комментарий к ним);
2) если товары происходят из разных стран (т.е. двух и более) - необходимо определять таможенные ставки с учетом правил п. 1 и 2 ст. 196.
2. Для правильного применения норм ст. 196 необходимо также учитывать правила:
1) ст. 39 ТК (они посвящены порядку определения Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, см. комментарий к ней);
2) ст. 40 ТК (о классификации товаров, см. комментарий к ней);
3) ст. 318-321 ТК (о различных видах ставок таможенных пошлин, см. комментарий к ним);
4) ст. 322-327 ТК (о порядке исчисления таможенных пошлин, см. комментарий к ним).
3. О том, как определяются таможенная стоимость и таможенные пошлины в отношении отходов, образующихся в результате переработки для внутреннего потребления, см. комментарий к ст. 183 и 194 ТК. О том, как определяется таможенная стоимость и производится уплата пошлин по остаткам товаров, помещенных под режим переработки для внутреннего потребления, см. комментарий к ст. 184, 194 ТК.
_ 3. Переработка вне таможенной территории
Статья 197. Содержание таможенного режима
1. Анализ ст. 197 показывает, что они посвящены такому самостоятельному виду таможенного режима (из числа экономических), как переработка вне таможенной территории. Последний имеет следующие признаки:
1) с таможенной территории Российской Федерации вывозятся товары, ранее находившиеся на этой территории. При этом в режиме переработки вне таможенной территории могут быть вывезены:
а) как российские товары (см. о них подп. 2 п. 1 ст. 11 ТК);
б) так и иностранные товары (см. о них подп. 3 п. 1 ст. 11 ТК), например, ранее ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации и выпущенные в свободное обращение;
2) вывоз товаров при режиме переработки вне таможенной территории осуществляется:
а) для целей проведения с ними операций по переработке, указанных в ст. 200 ТК (см. комментарий);
б) лишь на определенный срок (он не может превышать по общему правилу двух лет, см. комментарий к ст. 201 ТК);
в) с соблюдением условий, указанных в ст. 198 ТК (см. комментарий к ней);
г) с полным, но условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин (но не иных пошлин, НиС, указанных в ст. 318-321 ТК);
3) после переработки товары должны быть ввезены обратно на таможенную территорию Российской Федерации. При этом имеет место полное (или частичное) освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, НиС (см. об этом комментарий к ст. 318-321 ТК);
4) при вывозе товаров не подлежат применению запреты и ограничения, установленные законодательством о внешнеэкономической деятельности (см. комментарий к ст. 7 ТК).
2. Для правильного применения ст. 197 ТК нужно также иметь в виду следующее:
1) при переработке вне таможенной территории не происходит освобождения от уплаты внутренних налогов (см. об этом подп. 26 п. 1 ст. 11 ТК), и равно их возмещение (например, по правилам ст. 176, 203 НК см. их анализ в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 2 НК РФ. 2-е изд. Кн. 1. М.: Инфра-М, 2001);
2) для применения переработки вне таможенной территории необходимо разрешение таможенного органа (см. о нем, а также о порядке его выдачи и отзыва комментарий к ст. 203-205 ТК);
3) режим переработки вне таможенной территории завершается в соответствии с правилами, установленными в ст. 208 ТК (см. комментарий).
Статья 198. Условия помещения товаров под таможенный режим
1. Переработка вне таможенной территории (как самостоятельный вид экономического таможенного режима) допускается в той мере, в какой:
1) имеется письменное (полученное предварительно) разрешение таможенного органа. Оно:
а) по содержанию должно соответствовать требованиям ст. 203 ТК (см. комментарий);
б) по форме должно соответствовать форме, утверждаемой ГТК;
в) выдается в соответствии с правилами ст. 204 ТК (см. комментарий к ней);
г) может быть отозвано лишь в случаях и порядке, предусмотренном в ст. 205 ТК (см. комментарий);
2) таможенные органы могут идентифицировать (способами, указанными в ст. 199 ТК) вывезенные товары в продуктах их переработки;
3) товары (до помещения под режим переработки вне таможенной территории) имели статус товаров, находящихся в свободном обращении (т.е. допускался их оборот на таможенной территории Российской Федерации без запретов и ограничений, предусмотренных таможенным законодательством подп. 24 п. 1 ст. 11 ТК);
4) в отношении товаров предоставлены в установленном порядке льготы по уплате пошлин, НиС, если операцией по переработке товаров является ремонт товаров.
2. Применяя правила ст. 198, нужно также учесть, что:
1) допускается переработка вне таможенной территории и в случаях замены продуктов переработки вывезенных товаров иностранными товарами (см. об этом комментарий к ст. 206 ТК);
2) не допускается переработка вне таможенной территории в случаях, когда Правительство Российской Федерации издало постановление (распоряжение), устанавливающее ограничения и запреты, указанные в п. 4 ст. 199. При этом такой правовой акт:
а) не может быть издан иным органом (в том числе ГТК);
б) подлежит официальному опубликованию в "Российской газете" или Собрании законодательства Российской Федерации.
в) вступает в силу не ранее чем по истечении 90 календарных дней (исчитываемых со следующего дня после дня их официального опубликования).
3. О нормах выхода продуктов переработки см. комментарий к ст. 202 ТК. О применении полного или частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов см. подробный комментарий к ст. 207 ТК.
Статья 199. Идентификация товаров в продуктах переработки
1. Анализ ст. 199 позволяет сделать ряд важных выводов:
1) способы идентификации товаров в продуктах их переработки перечислены в подп. 1-6 п. 1 ст. 199 неисчерпывающим образом:
в иных актах таможенного законодательства могут быть предусмотрены и другие способы;
2) указанные способы:
а) заявляются самим декларантом (см. об этом комментарий к ст. 126 ТК);
б) применяются лишь по решению самого таможенного органа (о чем указывается в разрешении на переработку товаров, см. комментарий к ст. 203 ТК);
в) могут быть применены таможенным органом в любой последовательности (т.е. нет между ними какой-либо иерархии);
г) могут сочетаться друг с другом (если это вызвано необходимостью);
д) должны применяться лишь в той мере, в какой это допускается операциями по переработке товаров (указанными в ст. 200 ТК, см. комментарий). Очевидно, например, что если применение того или иного способа может повлечь уничтожение товаров, его нужно заменить другим.
2. Идентификация (упомянутая в ст. 199) может быть обеспечена путем исследования подробных сведений о сырье, материалах и т.п. лишь постольку, поскольку:
1) имеется письменный запрос декларанта об этом (т.е. самостоятельно данный вопрос таможенный орган не вправе разрешить);
2) таможенный орган принял решение об удовлетворении такого запроса (и указал об этом в разрешении на переработку вне таможенной территории);
3) соблюдаются сроки переработки товаров (указанные в ст. 201 ТК, см. комментарий к ней).
Статья 200. Операции по переработке товаров
1. Анализ ст. 200 показывает, что:
1) в ней исчерпывающим образом перечислены операции по переработке товаров, применяемые при переработке вне таможенной территории;
2) упомянутые выше операции указываются:
а) в разрешении на переработку вне таможенной территории (см. комментарий к ст. 203);
б) в заявлении декларанта о выдаче ему разрешения на переработку вне таможенной территории (см. комментарий к ст. 204 ТК).
2. Операции по переработке товаров:
1) должны быть завершены в сроки, указанные в ст. 201 ТК (см. комментарий);
2) могут сочетаться друг с другом:
правила ст. 200 этому не препятствуют.
3) влияют на выбор того или иного способа идентификации товаров в продуктах их переработки (см. об этом комментарий к ст. 199 ТК).
Статья 201. Срок переработки товаров
1. Срок переработки товаров, помещенных под режим переработки вне таможенной территории:
1) определяется самим декларантом (в своем заявлении, которое он подает в таможенный орган, см. об этом комментарий к ст. 204 ТК);
2) устанавливается окончательно таможенным органом (о чем указывается в разрешении на переработку вне таможенной территории, см. комментарий к ст. 203 ТК);
3) зависит от продолжительности процессов, имеющих место в ходе проведения операций по переработке товаров (см. комментарий к ст. 200 ТК);
4) не может превышать двух календарных лет, отсчитываемых со дня, следующего за днем:
а) помещения товаров под режим переработки вне таможенной территории (он определяется по правилам ст. 60 ТК, см. комментарий);
б) помещения под режим переработки вне таможенной территории первой партии товаров, если товары вывозятся несколькими партиями.
2. Срок переработки товаров может быть продлен:
1) лишь решением таможенного органа (оно принимается им не по собственной инициативе, а по письменному, мотивированному заявлению декларанта). Отказ в продлении может быть обжалован в соответствии со ст. 45-57 ТК;
2) лишь с учетом правил п. 2 и 3 ст. 201;
3) лишь в пределах двух лет. Иначе говоря, общий суммарный срок (т.е. и первоначальный, и продленный) переработки товаров не может превышать 2 календарных лет.
Статья 202. Норма выхода продуктов переработки в таможенных целях
1. В комментируемой статье:
1) дается легальное (но только для целей переработки вне таможенной территории!) определение нормы выхода процентов переработки. Последняя:
а) определяется самостоятельно декларантом (см. об этом комментарий к ст. 126 ТК). Об этом необходимо указать в заявлении с просьбой о выдаче разрешения на переработку вне таможенной территории (см. комментарий к ст. 204 ТК);
б) устанавливается окончательно таможенным органом (о чем указывается в разрешении на переработку вне таможенной территории, см. комментарий к ст. 203 ТК);
в) должна определяться исходя:
- либо из фактических условий переработки товаров, - либо из стандартных норм, утверждаемых в соответствии с п. 4 ст. 202. При этом таможенный орган должен исходить прежде всего из стандартных норм, если они установлены (вывод сделан на основе систематического анализа ст. 202, 204 ТК);
г) определяется до ввоза продуктов переработки на таможенную территорию Российской Федерации.
2) согласование нормы выхода:
а) является не правом, а обязанностью таможенного органа;
б) осуществляется с обязательным соблюдением правил п. 2 ст. 201.
2. Для правильного применения ст. 201 нужно также учесть, что:
1) допускается окончательное определение качества, количества, описания продуктов переработки уже после согласования норм выхода. При этом в разрешение (если оно выдано раньше) на переработку вне таможенной территории изменения не вносятся (можно это оформить отдельным приложением);
2) при подаче заявления на переработку товаров в форме таможенной декларации (что допускается п. 4 ст. 204 ТК, см. комментарий) можно подать отдельное заявление о норме выхода.
Статья 203. Разрешение на переработку товаров
1. Разрешение на переработку вне таможенной территории (упомянутое в ст. 203):
1) обязательное условие для вывоза товаров на переработку вне таможенной территории Российской Федерации;
2) выдается лишь после подачи письменного заявления (в порядке, предусмотренном в ст. 204 ТК, см. комментарий к ней) декларантом (см. о том, кто может быть декларантом, комментарий к ст. 126 ТК);
3) по своему содержанию должно соответствовать требованиям п. 3 ст. 203. При этом:
а) перечень сведений, которые должны быть указаны в разрешении, изложен неисчерпывающим образом;
б) таможенный орган может указать в разрешении и иные сведения (в том числе и по просьбе декларанта, по собственной инициативе и т.д.);
4) по форме должна соответствовать форме, утвержденной ГТК;
5) выдается на срок не более 2 лет (т.е. не может превышать срока переработки товаров, см. комментарий к ст. 201 ТК).
2. Для правильного применения ст. 203 нужно также учесть следующее:
1) разрешение на переработку вне таможенной территории выдается в порядке, предусмотренном в ст. 204 ТК;
2) отзыв разрешения на переработку вне таможенной территории осуществляется по правилам ст. 205 ТК;
3) лицо, получившее разрешение на переработку вне таможенной территории, несет ответственность за своевременное и правильное исчисление и уплату таможенных пошлин и налогов (см. комментарий к ст. 320 ТК).
3. В практике возник вопрос:
вправе ли лицо, которому разрешение было выдано, передать его другому лицу? Систематическое толкование ст. 203 и ст. 192 ТК (см. комментарий к ней) позволяет ответить на этот вопрос положительно.
Статья 204. Порядок выдачи разрешения на переработку товаров
1. Анализ правил п. 1, 5 ст. 204 позволяет сделать ряд выводов:
1) заявление о выдаче разрешения на переработку вне таможенной территории (см. об этом документе комментарий к ст. 203):
а) подается декларантом (т.е. лицом, указанным в ст. 126 ТК);
б) должно содержать сведения, прямо перечисленные в п. 1 ст. 204. При этом:
- отсутствие любого из этих сведений означает, что заявление не может быть удовлетворено;
- декларант вправе включать в заявление и иные сведения (по своему усмотрению);
- таможенный орган не вправе требовать от декларанта включения в заявление других сведений;
в) по форме должно соответствовать форме, утвержденной ГТК;
г) должно иметь приложения (в виде документов, подтверждающих содержащиеся в нем сведения);
д) не подлежит оплате госпошлиной;
е) может быть сделано путем подачи таможенной декларации.
Однако для этого необходимо соблюсти условия, перечисленные в п. 4 ст. 204;
2) таможенный орган (в который заявление было подано) обязан рассмотреть его:
а) не позднее 30 календарных дней (т.е. и нерабочие дни из подсчета не исключаются) со дня, следующего за днем подачи и принятия заявления с приложенными к нему документами;
б) не позднее трех рабочих дней (с учетом правил ст. 359 ТК, см. комментарий) - если заявление подано в виде таможенной декларации. При этом таможенная декларация должна быть подана тому таможенному органу, который выдает разрешение на переработку вне таможенной территории.
2. Нужно также обратить внимание на следующее:
1) таможенный орган лишь вправе запросить (но не обязан это делать) у других лиц и государственных органов документы, которые подтверждают сведения, указанные в заявлении. В этом случае он вправе продлить срок рассмотрения заявления (но с учетом того, чтобы общий срок рассмотрения заявления не превышал 60 календарных дней со дня его принятия);
2) таможенный орган обязан (а не только наделен правом):
а) вынести решение об отказе в выдаче разрешения на переработку вне таможенной территории в случаях, прямо предусмотренных в п. 6 ст. 204;
б) письменно уведомить об отказе декларанта;
3) упомянутый выше отказ:
а) должен быть обоснован (со ссылкой на соответствующие нормы ТК) и мотивирован (т.е. в нем нужно указать обстоятельства, послужившие основанием для отказа);
б) может быть обжалован в соответствии со ст. 45-57 ТК (см. комментарий к ним).
Статья 205. Отзыв разрешения на переработку товаров
1. Применяя правила ст. 205, нужно учесть, что:
1) по общему правилу отзыв разрешения на переработку товаров не осуществляется;
2) такой отзыв может иметь место в той мере, в какой:
а) в отношении определенных видов товаров Правительство Российской Федерации установило количественные и стоимостные ограничения, указанные в п. 4 ст. 198 ТК (см. комментарий);
б) Правительство Российской Федерации приняло по этому вопросу специальные постановления (распоряжения). Иной орган (в том числе ГТК) не вправе разрешить данный вопрос;
3) решение об отзыве разрешения на переработку вне таможенной территории вступает в силу не немедленно после принятия, а:
а) после опубликования (в "Российской газете" или Собрании законодательства Российской Федерации) соответствующего правового акта Правительства Российской Федерации;
б) со дня вступления в силу упомянутого акта Правительства Российской Федерации.
2. В той мере, в какой отзыв разрешения на переработку вне таможенной территории был осуществлен:
1) дальнейшее помещение товаров под режим переработки вне таможенной территории (в соответствии с таким решением) не допускается;
2) допускается завершение переработки вне таможенной территории в отношении товаров, помещенных под этот таможенный режим до отзыва разрешения.
3. Необходимо также учесть, что:
1) форма отзыва разрешения на переработку вне таможенной территории устанавливается ГТК;
2) отзыв разрешения на переработку вне таможенной территории следует отличать от отказа в его выдаче (см. комментарий к ст. 204 ТК);
3) после отзыва разрешения на переработку вне таможенной территории повторная выдача такого разрешения не допускается (пока не отпадут основания, указанные в ст. 205 ТК).
Статья 206. Замена продуктов переработки иностранными товарами
1. Анализ правил ст. 206 позволяет сделать ряд выводов:
1) по общему правилу замена продуктов переработки (указанных в ст. 206):
а) производится за счет российских товаров;
б) не производится иностранными товарами;
2) замена иностранными товарами допускается лишь в случаях, исчерпывающим образом указанных в ст. 206. Таможенные органы и заявитель не вправе устанавливать иные основания для замены.
2. В той мере, в какой замена иностранными товарами разрешена (а об этом заявитель прямо должен указать в заявлении, указанном в п. 1 ст. 204 ТК, см. комментарий):
1) таможенный орган выносит решение о замене;
2) ввоз иностранных товаров на таможенную территорию Российской Федерации должен иметь место до фактического вывоза российских товаров на переработку.
Статья 207. Применение полного или частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов к продуктам переработки
1. Полное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов предоставляется в отношении продуктов переработки, если:
1) целью переработки вне таможенной территории является гарантийный ремонт вывезенных товаров. В практике возникли вопросы:
а) распространяются ли правила п. 1 ст. 207 на случаи, когда гарантийный ремонт производится на возмездной основе? Нет, не распространяются:
должны иметь место одновременно оба признака ремонта, он должен быть гарантийным и безвозмездным;
б) можно ли руководствоваться п. 1 ст. 207 в случаях, когда для такого ремонта вывозятся иностранные товары (ранее ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации)? Если такие товары были выпущены в свободное обращение на таможенной территории Российской Федерации, то правила п. 1 ст. 207 подлежат применению и в отношении переработки таких товаров;
2) не был учтен (независимо от причины) дефект (явившийся непосредственной причиной ремонта) при выпуске товаров для свободного обращения (см. об этом комментарий к ст. 149-154 ТК).
2. В остальных случаях в отношении продуктов переработки производится частичное освобождение от уплаты пошлин и налогов (указанных в ст. 318-321 ТК, см. комментарий), за исключением акцизов (которые всегда подлежат уплате в полном объеме, кроме вывоза товаров для ремонта, указанного в п. 1 ст. 204).
При этом:
1) сумма подлежащих уплате пошлин определяется по одной из следующих (условных) формул:
а) СП = СВПП - СВПТ, где:
СП - сумма таможенной пошлины, подлежащая уплате;
СВПП - сумма ввозной таможенной пошлины, применяемой именно к продуктам переработки;
СВПТ - сумма ввозной таможенной пошлины, которую нужно было бы уплатить в отношении вывезенных на переработку товаров (в случаях их выпуска в свободное обращение на таможенной территории Российской Федерации). Данная сумма определяется с учетом того, что:
- к продуктам переработки применяются специфические (а не любые иные) ставки таможенных пошлин;
- товары не вывозятся на такую операцию по переработке, как ремонт;
б) СП = СО = (ТСП - ТСТ), где:
СО - стоимость операций по переработке (с учетом правил ст. 200 ТК, см. комментарий);
ТСП - таможенная стоимость продуктов переработки;
ТСТ - таможенная стоимость товаров, вывезенных на переработку.
При этом таможенная стоимость определяется по правилам ст. 323 (см. комментарий);
2) сумма НДС, подлежащая уплате в связи с переработкой, определяется по следующей условной формуле:
НДС = ТСПП - ТСПТ, где:
НДС - сумма НДС, подлежащая уплате в связи с применением режима переработки вне таможенной территории;
ТСПП - таможенная стоимость продуктов переработки, ввезенных обратно на таможенную территорию Российской Федерации;
ТСПТ - таможенная стоимость вывезенных (с таможенной территории Российской Федерации) на переработку товаров.
И в данном случае таможенная стоимость определяется по правилам ст. 323 ТК (см. об этом также комментарий к ст. 439 ТК).
3. Ни полное, ни частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется, поскольку:
1) продукты переработки ввезены после истечения срока переработки (с учетом его продления, см. об этом комментарий к ст. 201 ТК);
2) были нарушены правила ст. 197-206, 208 ТК (см. комментарий к ним);
3) налицо отсутствие документов и сведений, надлежащим образом подтверждающих соблюдение этих правил (например, при отсутствии разрешения на переработку вне таможенной территории, см. комментарий к ст. 192 ТК).
Статья 208. Завершение таможенного режима
1. Анализ ст. 208 позволяет сделать ряд выводов:
1) по общему правилу режим переработки вне таможенной территории завершается ввозом продуктов переработки на таможенную территорию Российской Федерации (по окончании операций, указанных в ст. 200 ТК, см. комментарий к ней);
2) в изъятие из этих общих правил допускается завершение переработки вне таможенной территории помещением продуктов под другой таможенный режим (например, реимпорт) лишь в случаях и в порядке, предусмотренных в п. 3 ст. 208;
3) если продукты переработки ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации несколькими партиями (т.е. двумя или более партиями):
а) окончательная выверка количества продуктов переработки может производиться периодически (а не одноразово, после ввоза всех продуктов переработки). При этом такая выверка в любом случае производится:
- лишь по решению таможенного органа;
- не реже одного раза в 3 календарных месяца (увеличить время между перерывами не вправе даже ГТК);
- не позднее 30 календарных дней, отсчитываемых со следующего дня после дня ввоза последней партии продуктов переработки;
б) пени на недоимку по суммам таможенных пошлин, налогов не начисляются, если эти суммы были уплачены не позднее 10 рабочих дней, отсчитываемых со следующего дня после дня принятия таможенным органом решения об их уплате;
в) таможенный орган обязан (а не только вправе) направить декларанту (см. о нем комментарий к ст. 126) письменное уведомление о необходимости уплаты таможенных платежей, налогов.
При этом уведомление должно быть направлено не позднее одного дня, следующего за днем принятия решения. Нарушение любого из этих требований п. 2 ст. 208 со стороны таможенного органа означает, что декларант не обязан уплачивать упомянутые суммы.
2. В случаях, когда ввезенные обратно на таможенную территорию Российской Федерации продукты переработки помещаются под любой таможенный режим, не предусматривающий выпуска товаров в свободное обращение на этой территории (см. об этом комментарий к ст. 149-154 ТК):
1) суммы таможенных пошлин, налогов не могут превышать сумм, исчисленных по условным формулам, указанным нами в комментарии к ст. 207 ТК;
2) подлежат уплате (наряду с упомянутыми выше суммами таможенных пошлин, налогов) также суммы таможенных пошлин, налогов, которыми облагались бы товары, при вывозе которых на переработку вне таможенной территории были предоставлены льготы по таможенным платежам (что допускается правилами п. 3 ст. 198 ТК, см. комментарий).
Данная обязанность возникает при выпуске товаров в свободное обращение.
_ 4. Временный ввоз
Статья 209. Содержание таможенного режима
1. Анализ ст. 209 позволяет сделать ряд выводов:
1) и она, и ст. 210-214 ТК посвящены такому самостоятельному виду таможенного режима (из числа экономических), как временный ввоз. Последний представляет собой таможенный режим, при котором:
а) на таможенную территорию Российской Федерации ввозятся именно иностранные товары;
б) упомянутые товары ввозятся на эту территорию на срок не более двух лет (см. об этом комментарий к ст. 213 ТК);
в) товары ввозятся с полным или частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов (в соответствии со ст. 212 ТК, см. комментарий);
г) к ввезенным товарам не применяются запреты и ограничения, предусмотренные законодательством о внешнеэкономической деятельности (см. комментарий об этом к ст. 7 ТК);
2) временный ввоз может иметь место лишь в той мере, в какой:
а) заинтересованное лицо подало письменное заявление об этом (п. 2 ст. 210 ТК);
б) разрешение на это дано таможенным органом (см. об этом комментарий к ст. 210 ТК).
2. Для правильного применения ст. 209 нужно также учитывать правила:
1) ст. 214 ТК (о завершении и приостановлении временного ввоза, см. комментарий к ней);
2) ст. 211 ТК (о том, какие ограничения существуют при временном ввозе на пользование и распоряжение товаром, см. комментарий к ней.
Статья 210. Условия помещения товаров под таможенный режим
1. Для временного ввоза необходимо наличие целого ряда условий, в частности:
1) заявления декларанта либо иного лица, указанного в ст. 126 ТК (см. комментарий к ней), в таможенный орган с просьбой дать разрешение на временный ввоз. Это заявление:
а) должно иметь письменную форму (соответствующую форме, поскольку она будет утверждена ГТК);
б) соответствовать (по содержанию) требованиям п. 2 ст. 211 ТК (см. комментарий);
2) разрешения таможенного органа на временный ввоз. Оно должно соответствовать (по форме) утверждаемой ГТК форме разрешения. При этом такое разрешение дается, поскольку:
а) товары могут быть идентифицированы таможенным органом при реэкспорте (см. об этом комментарий к ст. 239-242 ТК);
б) заявитель представил гарантии соблюдения требований ТК (например, уплаты таможенных платежей, см. об этом комментарий к ст. 337-347 ТК), представил обязательства об обратном вывозе товаров, ввезенных временно и т.п. (см. также комментарий к ст. 260 ТК). Впрочем, таможенный орган вправе и не требовать представления таких гарантий.
2. Применяя ст. 210, нужно также учесть, что:
1) по общему правилу под режим временного ввоза помещаются еще не ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации иностранные товары (т.е. товары, которые еще предполагается ввезти на эту территорию);
2) тем не менее п. 3 ст. 210 позволяет поместить под режим временного ввоза и уже ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации иностранные товары. Это возможно при соблюдении двух условий. Необходимо, чтобы:
а) такие иностранные товары ранее уже были помещены под другой таможенный режим (см. об их видах комментарий к ст. 163 ТК);
б) требования, предусмотренные в нормах ТК, не были нарушены, все их условия - соблюдены.
3) также по общему правилу не допускается замена временно ввезенных товаров. Тем не менее такая замена возможна при наличии одновременно двух следующих условий:
а) наличие действующего для Российской Федерации международного договора (см. комментарий к ст. 9 ТК), допускающего такую замену;
б) то, что замена производится товарами того же типа.
Статья 211. Ограничения на пользование и распоряжение временно ввезенными товарами
1. По общему правилу товарами, помещенными под режим временного ввоза:
1) вправе пользоваться лишь лицо, которое получило разрешение таможенного органа на временный ввоз (см. об этом комментарий к ст. 210 ТК);
2) вправе пользоваться и иное лицо, которому временно ввезенные товары были переданы лицом, получившим указанное разрешение. Также передача возможна:
а) лишь лицу, которое может выступать в качестве декларанта (см. об этом комментарий к ст. 126 ТК);
б) если соблюдены все требования и условия, перечисленные в п. 2 ст. 211 ТК. Несоблюдение хотя бы одного из этих условий и требований означает, что оснований для такой передачи нет;
в) не увеличивается срок временного ввоза (т.е. передача производится в пределах 2 лет с момента ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации, см. об этом комментарий к ст. 213 ТК).
2. Какое бы лицо ни пользовалось временно ввезенными на таможенную территорию Российской Федерации товарами (т.е. либо первоначально получившее разрешение на временный ввоз, либо лицо, которому право пользования было передано), оно:
1) также, безусловно, владеет такими товарами;
2) обязано обеспечить неизменность состояния товаров. Изменение состояния последних допускается лишь в случаях, исчерпывающим образом перечисленных в п. 3 ст. 211. Также исчерпывающим образом перечислены операции, которые можно совершать с товарами, помещенными под режим временного ввоза.
Ни сами эти лица, ни таможенные органы не вправе расширять эти перечни;
3) никакие иные формы распоряжения (кроме тех, что прямо вытекают из ст. 211, например, передача товаров для пользования другому лицу) временно ввезенными товарами не допускаются.
Статья 212. Применение таможенных пошлин, налогов
1. Полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов (см. о них комментарий к ст. 318-321 ТК) допускается, поскольку:
1) Правительство Российской Федерации приняло правовой акт (постановление, распоряжение, см. комментарий к ст. 4 ТК) об этом в отношении отдельных категорий товаров;
2) выполняются условия, перечисленные в п. 1 ст. 212. Нужно учесть, что:
а) необходимо одновременное наличие двух указанных выше оснований;
б) в п. 1 ст. 211 неисчерпывающим образом перечислены случаи, когда временный ввоз товаров не наносит существенного экономического ущерба Российской Федерации.
2. Частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов применяется при временном ввозе на таможенную территорию Российской Федерации:
1) других категорий товаров (т.е. прямо не упомянутых в соответствующем правовом акте Правительства Российской Федерации);
2) товаров, не отвечающих условиям, перечисленным в п. 1 ст. 211.
3. Упомянутое выше "частичное условное освобождение":
1) означает, что за каждый полный (т.е. с 1-го по последнее число календарного месяца) или неполный календарный месяц (например, со 2 по 17 марта) нахождения товаров на таможенной территории Российской Федерации уплачивается 3% от суммы таможенных платежей (исчисленных в соответствии со ст. 322-327 ТК), которые подлежали бы уплате, если бы товары были выпущены в свободное обращение (в соответствии со ст. 149-154 ТК, см. комментарий к ним);
2) предполагает уплату таможенных платежей (исчисленных указанным выше способом) по выбору лица, получившего разрешение на временный ввоз (см. о нем комментарий к ст. 126, 211 ТК):
а) либо при помещении товаров под режим временного ввоза;
б) либо периодически. Конкретные сроки уплаты определяются:
по выбору плательщика платежей;
в сроки, согласованные с таможенным органом (о чем последний выносит письменное решение) с тем, чтобы уплата этих сумм производилась до начала очередного периода.
3) ограничивает общую сумму платежей размером суммы таких платежей, которую лицо уплатило бы (в день помещения товаров под режим временного ввоза), если бы товары были выпущены в свободное обращение. При этом не следует принимать во внимание пени и проценты, начисленные на суммы таможенных пошлин, налогов (если они были начислены, например, при рассрочке в уплате таможенных платежей, см. комментарий к ст. 214 ТК).
Если упомянутые суммы сравняются, товары считаются выпущенными в свободное обращение на таможенной территории Российской Федерации при условии, что:
а) к этим товарам не применяются ограничения, предусмотренные законодательством о внешнеэкономической деятельности (см. о них комментарий к ст. 7 ТК);
б) хотя такие ограничения ранее применялись, они отменены (на день, когда указанные выше суммы сравнялись).
4) означает, что уплаченные (пусть даже частично) суммы таможенных платежей возврату не подлежат, если товары будут помещены под иной таможенный режим либо если будет иметь место их реэкспорт (см. об этом комментарий к ст. 239-242 ТК);
5) не освобождает лицо (указанное в ст. 126, 211 ТК), получившее разрешение на временный ввоз, от ответственности по ст. 320 ТК (см. комментарий к ней).
Статья 213. Сроки временного ввоза товаров
1. Срок временного ввоза товаров (упомянутый в ст. 213):
1) не может по общему правилу превышать 2 лет (но меньшим может быть, например, если об этом просил заявитель при подаче заявления в таможенный орган, см. комментарий к ст. 210, 211 ТК).
При этом данный срок:
а) исчисляется в календарных годах (см. комментарий к ст. 9 ТК);
б) отсчитывается со следующего дня после дня ввоза товара (он определяется по правилам ст. 69, 152 ТК, см. комментарий к ним);
2) для отдельных видов товаров может быть установлен Правительством Российской Федерации (о чем прямо указывается в распоряжении или постановлении Правительства Российской Федерации, см. комментарий к ст. 4 ТК). Иной срок (более продолжительный или более короткий) не может быть установлен иными органами (в том числе ГТК);
3) не может превышать 34 календарных месяцев - если ввозятся основные средства. При этом нужно учесть, что:
а) в соответствии со ст. 11 Закона о бухучете и п. 46-50 Положения о бухучете к основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.
К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопoльзования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Основные средства отражаются в учете организаций по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление за вычетом суммы начисленной амортизации, а у бюджетной организации - по первоначальной стоимости.
Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрывается в приложениях к бухгалтерскому балансу. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
Не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте, а в бюджетных организациях - в составе малоценных предметов и других ценностей:
- предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости;
- предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера (для бюджетных организаций - 50-кратного) установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.
Руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте;
- следующие предметы независимо от их стоимости и срока полезного использования:
- орудия лова (тралы, невода, сети, мережи и др.);
специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа);
сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.);
- специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности;
- форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации;
одежда и обувь в организациях здравоохранения, просвещения и других, состоящих на бюджете;
- временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе накладных расходов;
- предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката;
- молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также служебные собаки, подопытные животные;
- многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;
- бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком полезного использования до 24 месяцев (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.);
б) Правительство Российской Федерации (постановлением N 1 от 1 января 2002 г.) утвердило "Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы". В практике возник вопрос:
в какой мере правомерно пользоваться данным актом (учитывая, что он издан в соответствии со ст. 258 НК) при решении вопросов, связанных с уплатой (в том числе частичной) таможенных пошлин, налогов? Нужно учесть, что систематический анализ ст. 213 и 438 ТК показывает, что и при уплате налогов, связанных с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, указанный акт подлежит применению. В соответствии с указанной выше "Классификацией" основные средства делятся на следующие группы:
См. Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1
указанные в п. 1 ст. 213 основные средства не должны быть собственностью российских лиц (в том числе и юридических лиц), пользующихся ими на таможенной территории Российской Федерации:
в противном случае временный ввоз осуществляется без частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов (даже на период до 34 месяцев).
2. Применяя правила п. 2 и 3 ст. 213, нужно учесть, что срок временного ввоза товаров:
1) указывается в заявлении лица, обратившегося за разрешением на временный ввоз. Последний при этом исходит из собственных интересов;
2) окончательно определяется таможенным органом (о чем указывается в разрешении на временный ввоз) исходя:
а) из заявления, указанного выше;
б) из того, что общая продолжительность срока не должна превышать пределы указанного в п. 1 ст. 231;
в) цели и обстоятельств временного ввоза товара;
3) может быть продлен таможенным органом. При этом продление может иметь место лишь:
а) после подачи письменного запроса заинтересованного лица;
б) по письменному решению таможенного органа;
в) в той мере, в какой лицо (которое получило разрешение на временный ввоз) не допускало нарушений условий и требований, установленных в гл. 19 ТК;
г) в пределах сроков, указанных в п. 1 ст. 213 (т.е. в любом случае эти сроки превышать нельзя).
3. Завершая анализ ст. 213, нужно также обратить внимание на то, что:
1) срок временного ввоза товара влияет на такую операцию, как завершение временного ввоза (см. комментарий к ст. 214 ТК);
2) передача разрешения на временный ввоз другому лицу не продлевает срока временного ввоза.
Статья 214. Завершение и приостановление действия таможенного режима
1. Правила п. 1 ст. 214 императивны (т.е. иное не могут устанавливать ни заинтересованные лица, ни таможенные органы, включая ГТК). Они предписывают:
1) либо осуществить вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации не позднее дня истечения срока временного ввоза (см. об этом комментарий к ст. 213 ТК). При этом не следует забывать, что последний день срока истекает в 2400 (см. комментарий к ст. 9 ТК);
2) либо заявить эти товары к иному таможенному режиму (см. об их видах комментарий к ст. 163 ТК). Если такое заявление будет сделано по истечении последнего дня срока, налицо нарушение правил ст. 214 ТК.
2. Одним из способов завершения режима временного ввоза является выпуск товаров для свободного обращения (см. об этом комментарий к ст. 149-154 ТК). При этом:
1) таможенная стоимость и количество товаров (см. об этом комментарий к ст. 323 ТК) определяются на день помещения товара под режим временного ввоза (см. о том, как определяется этот день, комментарий к ст. 69, 152 ТК);
2) ставки таможенных пошлин (см. о них комментарий к ст. 325 ТК) нужно определять на день выпуска в свободное обращение (если только сумма таможенных платежей, уже уплаченная декларантом, не сравнялась с суммой этих платежей, которую нужно было бы уплатить при выпуске товаров в свободное обращение);
3) декларант вправе просить о корректировке таможенной стоимости и (или) количества товаров, а таможенный орган вправе разрешить такую корректировку лишь при наличии обстоятельств, прямо перечисленных в абз. 2 п. 2 ст. 214;
4) осуществляется зачет таможенных платежей (по правилам ст. 355 ТК, см. комментарий), частично уплаченных в период, когда товары еще находились под режимом временного ввоза (см. комментарий к ст. 212 ТК);
5) на суммы таможенных платежей (которые подлежали бы уплате, если бы в отношении их была предоставлена рассрочка в уплате, см. комментарий об этом ст. 333-336 ТК) подлежат уплате проценты - со дня применения частичного освобождения от уплаты таможенных платежей (отсчет начинается со следующего после этого дня);
3. От завершения режима временного ввоза следует отличать приостановление режима временного ввоза. Последнее:
1) может иметь место лишь в случаях, исчерпывающим образом перечисленных в п. 3 ст. 214. Ни таможенные органы, ни декларант не вправе этот перечень расширять;
2) предполагает возобновление режима временного ввоза (по окончании срока приостановления), а завершение временного ввоза не предполагает;
3) исключает начисление процентов (см. о примерах выше);
4) может иметь место по письменной просьбе заинтересованного лица и с разрешения таможенного органа (если, конечно, товары не были подвергнуты аресту либо помещены на таможенный склад) (см. также комментарий к ст. 217 ТК);
_ 5. Таможенный склад
Статья 215. Содержание таможенного режима
1. Анализ правил ст. 215 показывает, что:
1) и она, и ст. 216-233 посвящены такому самостоятельному виду таможенного режима (из числа экономических), как таможенный склад.
Последнему присущи следующие признаки:
а) под режим "таможенный склад" могут помещаться любые товары (т.е. и российские, и иностранные, см. подп. 2, 3 п. 1 ст. 11 ТК);
б) товары хранятся на таможенном складе под таможенным контролем (см. комментарий к ст. 358-365 ТК);
в) применение к товарам, которые ввезены и хранятся на таможенном складе, правил уплаты таможенных пошлин, налогов (см. об этом комментарий к ст. 318-354 ТК), а равно запретов и ограничений, установленных законодательством о внешнеэкономической деятельности (см. об этом комментарий к ст. 7 ТК), не допускается;
г) товары, предназначенные для вывоза, хранятся на таможенном складе под таможенным контролем (см. об этом комментарий к ст. 217, 219 ТК);
д) под этот режим товары помещаются:
- по письменному заявлению заинтересованного лица;
- с разрешения таможенного органа;
е) для помещения товаров под этот режим необходимо наличие таможенного склада (см. об этом комментарий к ст. 216, 225 ТК).
2. Товары, помещенные под режим таможенного склада:
1) хранятся на таможенном складе в течение 3 лет (см. комментарий к ст. 218 ТК);
2) могут подвергнуться операциям, указанным в ст. 219 ТК (см. комментарий);
3) освобождаются (при вывозе) от таможенных платежей (см. комментарий к ст. 220 ТК);
4) хранятся в ряде случаев на таможенном складе таможенных органов (см. комментарий к ст. 233 ТК).
Статья 216. Таможенные склады
1. Анализ ст. 216 показывает, что:
1) таможенный склад представляет собой специально выделенные и оборудованные (см. об этом комментарий к ст. 225 ТК):
а) помещения (например, ангары, здания, подвалы и т.п.);
б) открытые площадки (например, стоянки для автомобилей, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации);
2) по своему статусу таможенный склад является зоной таможенного контроля (т.е. местом, где проводится совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в целях соблюдения таможенного законодательства, подп. 19 п. 1 ст. 11 ТК);
3) таможенные склады могут быть закрытого или открытого типа (см. комментарий к ст. 224 ТК);
4) владельцами таможенных складов могут быть лишь российские юридические лица, включенные в Реестр владельцев таможенных складов (см. комментарий к ст. 226 ТК);
2. Товары, помещенные под режим таможенного склада:
1) по общему правилу хранятся в помещениях (на открытых площадках) таможенного склада;
2) в виде исключения могут храниться и вне помещения (площадки) таможенного склада. Хотя в этом случае товар фактически находится вне таможенного склада, считается, что режим таможенного склада действует и в этом случае (см. также комментарий к ст. 217 ТК);
3) могут быть помещены на любой таможенный склад (в том числе и принадлежащий таможенным органам, см. комментарий к ст. 233 ТК) с учетом ограничений, установленных в нормах ТК.
Статья 217. Условия помещения товаров под таможенный режим
1. Под режим таможенного склада (см. о нем комментарий к ст. 216, 224 ТК):
1) могут быть помещены любые товары (в том числе и в единичном экземпляре и имеющие большой вес, особые свойства и т.п.) с учетом ограничений, предусмотренных в нормах самого ТК;
2) не могут быть помещены товары:
а) запрещенные к ввозу на таможенную территорию Российской Федерации (например, наркотические вещества, ядерное оружие и т.п.);
б) в отношении которых применяются запреты и ограничения, установленные законодательством Российской Федерации о внешнеэкономической деятельности (см. об этом комментарий к ст. 7 ТК). Перечень таких товаров определяется Правительством Российской Федерации (о чем оно издает постановление или распоряжение, см. комментарий к ст. 4 ТК);
в) срок годности которых истек либо составляет (на день подачи заявления о помещении их под режим таможенного склада) менее 180 календарных дней. Сюда же относятся товары, подвергающиеся быстрой порче, в отношении которых ГТК установил особые сроки хранения на таможенном складе (см. комментарий к ст. 218 ТК);
2. Товары, которые требуют особых условий хранения (они указаны в п. 2 ст. 217):
1) должны храниться на таможенном складе, который имеет специальное оборудование (дополнительно к оборудованию, которое должен иметь любой таможенный склад в соответствии со ст. 225 ТК, см. комментарий к ней);
2) должны быть указаны заявителем (при передаче их на хранение, а также в таможенной декларации);
3) могут храниться и на "обычных" таможенных складах, но в специально приспособленных для хранения именно таких товаров;
4) должны храниться с соблюдением обязательных (и для владельцев таможенных складов, которые принадлежат организациям, и для таможенных складов самих таможенных органов) требований, установленных Законом о техническом регулировании (а также в иных правовых актах, изданных в соответствии с этим законом) (см. также комментарий к ст. 221 ТК).
3. Товары, помещенные под режим таможенного склада:
1) подлежат хранению на этих складах (в течение 3 лет, см. комментарий к ст. 218 ТК);
2) могут храниться (в виде исключения) вне помещения (или площадки) таможенного склада, если габариты товаров не позволяют их помещать в такие помещения (площадки).
В этом случае:
а) место, где фактически будут храниться товары, должно быть расположено в разумной близости от самого таможенного склада (что считается "разумной близостью", таможенный орган решает самостоятельно);
б) разрешение на помещение вне таможенного склада должно быть дано таможенным органом в письменной форме (оно должно соответствовать форме, утвержденной ГТК);
в) заявитель должен представить в таможенный орган обеспечение (в соответствии со ст. 337-347 ТК, см. комментарий к ним);
г) товары все равно считаются помещенными под режим таможенного склада;
д) запрещена передача товаров в пользование и распоряжение другим лицам любым способом (например, в порядке мены, дарения, продажи, аренды и т.п.) в период нахождения товаров под режимом таможенного склада.
4. Применяя правила п. 2 и 3 ст. 217, нужно учесть, что:
1) специальные условия хранения товаров, упомянутых в п. 2 ст. 216, безусловно, должны быть соблюдены и владельцем таможенного склада, и таможенным органом;
2) под режим таможенного склада могут помещаться:
а) и российские товары (подп. 2 п. 1 ст. 11 ТК);
б) и иностранные товары (подп. 3 п. 1 ст. 11 ТК);
в) и товары, которые ранее были помещены под иной вид таможенного режима (см. об этом комментарий к ст. 163 ТК).
Статья 218. Сроки хранения товаров на таможенном складе
1. Срок хранения товаров на таможенном складе:
1) по общему правилу не должен превышать 3 лет. При этом:
а) речь идет о календарных годах (см. комментарий к ст. 9 ТК);
б) отсчет срока начинается со дня, следующего за днем помещения товаров под режим таможенного склада.
2) более сокращенные сроки хранения:
а) могут быть установлены лишь в отношении товаров, прямо указанных в п. 2 ст. 218;
б) могут быть предусмотрены в актах ГТК.
2. Декларант (см. о том, кто может быть декларантом, комментарий к ст. 126 ТК):
1) самостоятельно определяет срок хранения товаров на таможенном складе (указывая об этом в таможенной декларации);
2) должен согласовать этот срок с владельцем таможенного склада (о чем указывается в условиях договора хранения);
3) должен исходить из предельного срока хранения, предусмотренного в п. 1 ст. 218. Этот срок не может быть продлен;
4) в необходимых случаях вправе подать в таможенный орган письменный мотивированный запрос о продлении ранее заявленного срока. Такое продление может быть осуществлено:
а) лишь с согласия таможенного органа. Об этом последний выносит решение. Отказ в продлении может быть обжалован в соответствии с правилами ст. 45-57 ТК (см. комментарий);
б) лишь в пределах сроков, указанных в ст. 218.
3. О том, что срок хранения влияет на завершение действия режима таможенного склада, см. комментарий к ст. 223 ТК. О том, что срок, указанный в ст. 218, применяется при хранении товаров на таможенном складе таможенных органов, см. комментарий к ст. 233 ТК.
Статья 219. Операции с товарами, находящимися на таможенном складе
1. Лица, обладающие полномочиями в отношении товаров, помещенных на таможенный склад (см. о них комментарий к ст. 16 и 126), вправе совершать операции с товарами, находящимися на таможенном складе:
1) без разрешения таможенного органа:
в случаях, если речь идет о таможенных операциях, перечисленных в п. 1 ст. 219. При этом перечень "обычных операций" изложен в ст. 219 неисчерпывающим образом:
могут иметь место и другие операции, которые не влекут за собой изменение состояния товаров, нарушение их упаковки и (или) наложенных средств идентификации (пломб, печатей и т.п.);
2) с предварительного разрешения таможенного органа в случаях, указанных в п. 2 ст. 219, такое разрешение:
а) выдается в письменной форме (она должна соответствовать форме, утвержденной ГТК);
б) выдается по письменному запросу заинтересованного лица;
в) не выдается, если таможенный орган убедится в том, что правила п. 2 ст. 219 не соблюдаются. Отказ таможенного органа выдать разрешение может быть обжалован в соответствии со ст. 45-57 ТК (см. комментарий к ним).
2. Если в ходе таможенных операций отбираются пробы и образцы иностранных товаров:
1) необходимо уплатить таможенные пошлины и налоги (в соответствии с правилами ст. 318-354 ТК);
2) упомянутые таможенные платежи необходимо уплачивать так, как если бы иностранные товары были выпущены в свободное обращение (см. об этом комментарий к ст. 149-154 ТК).
3. С письменного разрешения таможенного органа (оно должно соответствовать форме, утвержденной ГТК) допускаются:
1) отчуждение и совершение иных сделок с товарами, находящимися на таможенном складе;
2) перемещение товаров с одного таможенного склада на другой таможенный склад.
Однако факт перемещения:
а) не прерывает срока хранения товаров на таможенном складе;
б) не продлевает этот срок (см. комментарий к ст. 218 ТК);
в) не приостанавливает этот срок.
4. Для получения указанного выше письменного разрешения таможенного органа:
1) лицо (поместившее товары на таможенный склад) обязано направить в таможенный орган письменное предварительное уведомление;
2) лицо, приобретшее имущественное право (например, при передаче ему товара), обязано:
а) представить в таможенный орган письменное обязательство по соблюдению требований и обязательств, предусмотренных в ст. 215-233 ТК;
б) несет такие же обязанности и имеет такие же права, что и лицо, поместившее товары на таможенный склад, со дня, следующего за днем получения таможенным органом уведомления (т.е. не дожидаясь получения от последнего разрешения).
В любом случае правила п. 4 ст. 219 нельзя распространять на товары, которые фактически хранятся вне таможенного склада (хотя и под таможенным режимом таможенного склада), см. об этом комментарий к ст. 217 ТК.
Статья 220. Освобождение товаров, предназначенных для вывоза, от таможенных пошлин, налогов или возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов
1. Правила п. 1 ст. 220:
1) относятся к случаям, когда под режим таможенного склада помещаются именно иностранные товары (см. об этом подп. 3 п. 1 ст. 11 ТК). При этом указанные товары ранее были помещены под другие виды таможенного режима (см. о них комментарий к ст. 155 ТК);
2) в отношении таких товаров ввозные таможенные пошлины, налоги (см. о них комментарий к ст. 318-321 ТК):
а) не уплачиваются (если они еще не были уплачены к моменту помещения на таможенный склад);
б) подлежат возврату (в соответствии со ст. 355-357 ТК, см. комментарий к ним), если они уже были уплачены и если такой возврат предусмотрен при фактическом вывозе этих товаров с таможенной территории Российской Федерации;
в) подлежат уплате при неосуществлении такого вывоза. Кроме того, на эти суммы начисляются и уплачиваются проценты;
3) в изъятие из общих правил ст. 322-327 ТК (см. комментарий к ним) исчисление сумм указанных выше таможенных пошлин и налогов, процентов на них производится:
а) на основе правил завершения действия предыдущего таможенного режима (см., например, о таких правилах комментарий к ст. 214, 223 ТК);
б) в соответствии с условиями вновь избранного декларантом вида таможенного режима, под который товары помещены для использования на таможенной территории Российской Федерации.
2. Специфика правила п. 2 ст. 220 состоит в том, что они посвящены случаям помещения на таможенном складе российских товаров (см. о них подп. 2 п. 1 ст. 11 ТК), предназначенных для экспорта (см. об этом комментарий к ст. 165, 166 ТК). При этом:
1) таможенные пошлины и налоги:
а) не подлежат уплате (а ранее уплаченные суммы внутренних налогов должны быть возвращены). К внутренним налогам относятся акциз и НДС, уплаченные при обороте товаров на таможенной территории Российской Федерации (подп. 26 п. 1 ст. 11 ТК);
б) такое освобождение (возврат) производится лишь:
- при фактическом вывозе таких товаров с таможенной территории Российской Федерации - в соответствии со ст. 78, 79, 164, 171-176, 200, 203 НК (см. ниже);
2) при неосуществлении фактического вывоза таких товаров с таможенной территории Российской Федерации (в течение 6 календарных месяцев, отсчитываемых со следующего дня после дня помещения товаров под режим таможенного склада):
а) указанные выше суммы налогов подлежат уплате;
б) на эти суммы необходимо начислять проценты. Размер последних исчисляется с учетом всех изменений ставок рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, происшедших за период хранения товаров на таможенном складе;
в) начисление процентов производится не по правилам НК, а по нормам ТК, регулирующим порядок взимания таможенных пошлин и налогов (см. комментарий к ст. 348-354 ТК).
3. В связи с тем, что ст. 220 нас прямо отсылает к законодательству о НиС, нужно учесть, что:
1) в ст. 78, 79 НК устанавливаются общие правила осуществления возврата и зачета сумм налогов (в том числе и "внутренних налогов", т.е. НДС и акцизов). Установлено, в частности, что:
а) суммы НДС и акцизов уже уплаченных подлежат прежде всего не возврату, а зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится, если иное не установлено Налоговым кодексом, налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено в ст. 78 НК. Таможенные органы обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган по месту учета налогоплательщика о всех излишне уплаченных суммах налогов, которые были зачтены в счет предстоящих налогов или были возвращены таможенными органами.
Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.
В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.
По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.
Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету, возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).
Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате;
б) при нарушении налоговым органом этого срока на сумму налога, не возвращенного в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дни нарушения срока возврата. В случае если уплата налога производилась в иностранной валюте, то проценты, указанные выше, начисляются на сумму излишне уплаченного налога, пересчитанную по курсу Центрального банка Российской Федерации на день, когда произошла излишняя уплата налога.
Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в валюте Российской Федерации. В случае если уплата налога производилась в иностранной валюте, то суммы излишне уплаченного налога принимаются к зачету или подлежат возврату в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на день, когда произошла излишняя уплата налога;
в) иногда "внутренние налоги" (упомянутые в ст. 221) оказываются уплаченными в результате их взыскания. В связи с этим ст. 79 НК устанавливает, что такие суммы подлежат возврату налогоплательщику. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету, возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности).
Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления, а судом - в порядке искового судопроизводства.
Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд - в течение трех лет начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.
В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы (см. ниже).
Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику не позднее одного месяца со дня установления этого факта.
Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет, в который были зачислены суммы излишне взысканного налога.
Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Сумма излишне взысканного налога и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату налоговым органом не позднее одного месяца со дня принятия решения налоговым органом, а в случае вынесения судом решения о возврате излишне взысканных сумм - в течение одного месяца после вынесения такого решения.
Возврат суммы излишне взысканного налога, а также начисленных процентов производится в валюте Российской Федерации;
2) в ст. 164, 165, 171-176 НК установлены особенности возврата (освобождения от уплаты либо возмещения) сумм НДС по операциям с указанными в п. 2 ст. 220 ТК товарами.
Установлено, в частности, что:
а) для этого необходимо представить в налоговые органы ряд документов:
- контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);
- выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке.
В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров (припасов).
В случае если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации.
В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров, полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование:
- грузовую таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган).
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством-участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.
В случаях и порядке, определяемых Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Государственным таможенным комитетом Российской Федерации, при вывозе отдельных видов товаров допускается представление экспортерами грузовой таможенной декларации (ее копии) с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и специального реестра фактически ввезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа Российской Федерации.
При вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов (см. об этом комментарий к ст. 264-267 ТК) представляется таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной территории Российской Федерации.
Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом ряда особенностей.
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы:
- копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации;
- копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством-участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.
При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в налоговые органы налогоплательщиком представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации.
Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, могут не представляться в случае вывоза товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи.
При вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляются копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории Российской Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река-море) плавания.
б) при вывозе товара через представителя (например, поверенного, агента) необходимо также представить:
- договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с поверенным или агентом;
- контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором поручения либо с агентским договором), с иностранным лицом на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;
- выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров (припасов) на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке.
В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка (ее копия), подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком или поверенным, агентом сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров (припасов).
В случае если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации.
В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование;
в) если товары вывозятся в счет погашения задолженности перед иностранным государством, представляются также:
- копия соглашения между Правительством Российской Федерации и представительством соответствующего иностранного государства об урегулировании задолженности бывшего СССР (Российской Федерации) или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам;
- копия соглашения между Министерством финансов Российской Федерации и налогоплательщиком о финансировании поставок товаров в счет погашения государственной задолженности или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам;
- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров на экспорт из бюджета в валюте Российской Федерации на счет налогоплательщика в российском банке;
г) в отношении экспорта работ и услуг по транспортировке, погрузке, перегрузке вывозимых товаров, а также работ, услуг по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы транзита, переработки на таможенной территории представляется:
- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);
- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке.
В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка, подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг).
В случае если незачисление валютной выручки от реализации работ (услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации;
- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта или транзита, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;
- копии транспортных и товарораспределительных документов;
д) при оказании железными дорогами услуг по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта и транзита, представляются:
- при поступлении выручки в иностранной валюте на валютный счет Министерства путей сообщения Российской Федерации - расчетные письма уполномоченного органа Министерства путей сообщения Российской Федерации (их копии) о распределении выручки в иностранной валюте за перевозки экспортируемых и транзитных товаров;
- при получении выручки в валюте Российской Федерации:
- выписки банка (их копии), подтверждающие фактическое поступление выручки за оказанные услуги по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и товаров, помещенных под таможенный режим транзита, на счет железной дороги;
- копии единых международных перевозочных документов, определяющих маршрут перевозки с указанием страны назначения и отметками о перевозе товаров в режиме "экспорт товаров" ("транзит товаров"). При вывозе товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и товаров, помещенных под таможенный режим транзита, судами через морские порты - копии перевозочных документов внутреннего сообщения с указанием страны назначения и отметкой о перевозке товаров в режиме "экспорт товаров" ("транзит товаров"), а также с отметкой порта о приеме товаров для дальнейшего экспорта (транзита);
е) перечисленные выше документы представляются в срок не позднее 180 дней начиная с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов).
Если по истечении 180 дней начиная с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению НДС по ставкам соответственно 10 процентов или 20 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки по НДС в размере 0 процентов, уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК;
ж) в соответствии с этой статьей НК сумма НДС возвращается налогоплательщику с учетом того, что она прежде всего направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, оплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.
Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, оплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, по согласованию с таможенными органами и в течение десяти дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику.
По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.
Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами федерального казначейства.
Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель считая со дня получения указанного решения налогового органа. В случае если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день считая со дня направления такого решения налоговым органом.
При нарушении указанных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки;
3) в ст. 198, 200, 201, 203 НК установлены особенности возврата (освобождения от уплаты, возмещения) сумм акцизов по товарам, указанным в ст. 220 ТК. Установлено, в частности, что:
а) указанные суммы направляются в отчетном налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.
Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации, по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.
По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.
Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день со дня направления такого решения налоговым органом;
б) при нарушении указанных выше сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки;
в) при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта, для подтверждения освобождения от уплаты акциза в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке (не позднее 180 календарных дней, отсчитываемых со дня реализации таких товаров) представляются:
- контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров. В случае если поставка на экспорт подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) осуществляется по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, налогоплательщик представляет в налоговые органы договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии указанных договоров) и контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на экспорт по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с контрагентом.
В случае если экспорт подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных из давальческого сырья, осуществляет собственник давальческого сырья, налогоплательщик представляет в налоговые органы договор между собственником подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара и контракт (копию контракта) между собственником давальческого сырья и контрагентом.
В случае если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет иное лицо по договору комиссии либо иному договору с собственником давальческого сырья, налогоплательщик - производитель этих товаров из давальческого сырья представляет в налоговые органы помимо договора между собственником подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара, договор поручения либо агентский договор (копии указанных документов) между собственником этих подакцизных товаров и лицом, осуществляющим их поставку на экспорт, а также контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на экспорт, с контрагентом;
- платежные документы и выписка банка (копии платежных документов и копии выписки банка), подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.
В случае если поставка на экспорт подакцизных товаров осуществляется по договору поручения либо агентскому договору, налогоплательщик представляет в налоговые органы платежные документы и выписку банка (их копии), подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет комиссионера (поверенного, агента) в российском банке.
В случае если экспорт подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных из давальческого сырья, осуществляет собственник указанных товаров, налогоплательщик - производитель этих товаров из давальческого сырья представляет в налоговые органы платежные документы и выписку банка (их копии), подтверждающие фактическое поступление всей выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет собственника подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, в российском банке. В указанном случае при поступлении выручки от реализации на счет налогоплательщика или собственника этих подакцизных товаров от организации, зарегистрированной в качестве налогоплательщика в Российской Федерации, в налоговые органы также представляются договоры поручения по оплате за экспортированные подакцизные товары между иностранным лицом и организацией, осуществившей платеж.
В случае если незачисление валютной выручки от реализации подакцизных товаров на территорию Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации;
- грузовая таможенная декларация или ее копия с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган).
При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации трубопроводным транспортом представляется полная грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза нефтепродуктов.
При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством-участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, в третьи страны представляется грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза нефтепродуктов;
- копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками пограничных таможенных органов иностранных государств, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, за исключением вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации.
При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются копии следующих документов:
копия поручения на отгрузку экспортируемых нефтепродуктов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" с пограничной таможни Российской Федерации;
копия коносамента на перевозку экспортируемых нефтепродуктов, в котором в графе "Порт разгрузки" указан порт, находящийся за пределами таможенной территории Российской Федерации.
Копии транспортных товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов за пределы таможенной территории Российской Федерации, могут не представляться в случае вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом.
При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта в железнодорожных цистернах для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов за пределы таможенной территории Российской Федерации, с отметками российского пограничного таможенного органа;
г) возврат (возмещение) акциза производится не позднее трех месяцев со дня представления указанных выше документов.
В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.
В случае если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения соответствующего решения.
В случае если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решение об отказе и (или) соответствующее заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении сумм, по которым не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.
В случае если у налогоплательщика имеются недоимки и пени по акцизу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.
В случае если налоговым органом принято решение о возмещении, при наличии недоимки по акцизу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется.
В случае если у налогоплательщика отсутствуют недоимки и пени по акцизу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по акцизу и (или) иным налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров (работ, услуг) через таможенную границу Российской Федерации по согласованию с таможенными органами, либо возврату налогоплательщику по его заявлению;
д) не позднее последнего дня указанного выше срока налоговый орган принимает решение о возврате суммы акциза из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.
Возврат сумм акциза осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае если указанное решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней со дня направления его налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день со дня направления такого решения налоговым органом.
При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму акциза, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются процент исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки. См. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 2 НК РФ. Кн. 1. 2-е изд. М.: Инфра-М, 2001.
Статья 221. Пришедшие в негодность, испорченные или поврежденные товары
1. Применяя правила ст. 221, нужно учесть, что:
1) обстоятельства, вследствие которых товары пришли в негодность (испорчены, повреждены), изложены в ст. 221 исчерпывающим образом. Ни таможенный орган, ни заинтересованное лицо не вправе этот перечень расширять;
2) состояние ухудшилось именно в период хранения товаров на таможенном складе (см. об этом периоде комментарий к ст. 218 ТК). Если, например, товары были повреждены уже после того, как были получены из таможенного склада, нет оснований руководствоваться нормами ст. 221.
2. Указанные выше товары:
1) подлежат помещению под таможенный режим (см. об их видах комментарий к ст. 155 ТК) в общеустановленном порядке;
2) рассматриваются (при помещении под конкретный таможенный режим) как если бы они уже были ввезены на таможенную территорию в негодном, поврежденном, испорченном состоянии.
Статья 222. Определение таможенной стоимости при выпуске товаров для свободного обращения
1. Применяя правила ст. 222, нужно учесть, что:
1) таможенные пошлины, налоги (упомянутые в ст. 222) исчисляются в соответствии со ст. 324-327 ТК (см. комментарий к ним);
2) таможенная стоимость (упомянутая в ст. 222) определяется в соответствии со ст. 322 ТК (см. комментарий к ней).
2. На день выпуска товаров в свободное обращение (а этот день определяется по правилам ст. 149, 152, см. комментарий к ним) таможенная стоимость используется лишь в той мере, в какой:
1) товары были помещены именно под режим таможенного склада (независимо от его типа, см. комментарий к ст. 224 ТК);
2) товары выпускаются в свободное обращение (а не помещаются под другой вид таможенного режима). См. об комментарий к ст. 149-154 ТК.
Статья 223. Завершение действия таможенного режима
1. Действие такого вида таможенного режима, как таможенный склад, завершается:
1) не позднее последнего дня трехлетнего срока хранения товаров на таможенном складе (если иной срок их хранения не был установлен в соответствии со ст. 218 ТК, см. комментарий к ней);
2) до истечения этого срока, если заинтересованное лицо поместило их под другой вид таможенного режима (см. комментарий к ст. 155 ТК);
3) путем совершения необходимых операций и действий со стороны декларанта (см. о нем комментарий к ст. 16, 126 ТК).
2. Применяя правила ст. 223, нужно также учесть, что:
1) распоряжение товарами после истечения срока их хранения на таможенном складе (например, продажа их, обмен и т.п.) осуществляется в соответствии со ст. 428-434 ТК (см. комментарий к ним);
2) при выпуске с таможенного склада товаров:
а) ранее помещенных под режим временного ввоза, течение срока временного ввоза (см. о том, что он не может превышать двух лет, комментарий к ст. 213 ТК) возобновляется.
Но для этого необходимо, чтобы упомянутые товары были выпущены с таможенного склада в целях их дальнейшего использования на таможенной территории Российской Федерации:
б) в свободное обращение - исчисление сумм таможенных пошлин и налогов производится в соответствии:
- с общим порядком, предусмотренным в ст. 322-327 ТК;
- с особенностями, установленными в ст. 214 ТК (устанавливающих, в частности, правила о корректировке таможенной стоимости товаров, правила зачета сумм таможенных платежей, см. комментарий к ст. 214 ТК);
3) такой таможенный режим, как уничтожение товаров (см. комментарий к ст. 243-247 ТК), может быть заявлен и владельцем таможенного склада (а не только декларантом, как это предусмотрено в ст. 245 ТК).
Статья 224. Типы таможенных складов
1. Согласно ст. 224 таможенные склады могут быть:
1) открытого типа. Такие таможенные склады доступны для хранения:
а) любых товаров (разумеется, кроме тех, перемещение которых через таможенную границу запрещено в соответствии с ТК и законодательством о внешнеэкономической деятельности);
б) любых лиц (из числа указанных в ст. 16, 126 ТК, см. комментарий к ним);
2) закрытого типа. Такие таможенные склады предназначены по общим правилам для хранения товаров самого владельца таможенного склада (т.е. российского юридического лица, внесенного в соответствующий реестр).
2. Анализ правил ст. 224 показывает также, что:
1) лишь Правительство Российской Федерации (а не любой иной орган (включая ГТК) вправе определять виды товаров, которые могут храниться на таможенном складе закрытого типа;
2) таможенные склады самих таможенных органов относятся к таможенным складам открытого типа (см. об этом комментарий к ст. 233 ТК);
3) таможенные склады и открытого, и закрытого типа могут использоваться для хранения отдельных видов товаров, требующих особых условий хранения или способных причинить вред другим товарам. Эти таможенные склады относятся к специализированным.
Последние могут принадлежать и самим таможенным органам.
Статья 225. Требования к обустройству, оборудованию и месту расположения таможенных складов
1. Анализ ст. 225 позволяет сделать ряд выводов:
1) таможенные склады могут располагаться либо в помещениях (например, в закрытых ангарах, в зданиях, в подвалах и т.п.), либо на открытых площадках (см. об этом комментарий к ст. 216 ТК);
2) упомянутые помещения и площадки должны, безусловно, соответствовать требованиям ст. 225;
3) в ряде случаев допускается помещение под режим таможенного склада без фактического помещения товаров на таможенном складе, но на территориях, находящихся в разумной близости от таможенного склада (см. об этом комментарий к п. 4 ст. 217 ТК).
На эти места распространяется режим таможенного склада.
2. Во исполнение требований ст. 225:
1) ГТК устанавливает (в своих правовых актах, см. об этом комментарий к ст. 6 ТК) обязательные к исполнению требования к обустройству, оборудованию и месту расположения таможенного склада;
2) место расположения таможенного склада нужно определять с учетом экономических, транспортных и т.п. интересов:
а) торговых организаций (в том числе и не относящихся к магазинам беспошлинной торговли);
б) заинтересованных лиц (указанных в ст. 16, 126 ТК, см. комментарий к ним).
Статья 226. Владелец таможенного склада
1. Владелец таможенного склада (упомянутый в ст. 226):
1) это всегда российское юридическое лицо. Иначе говоря, не могут быть владельцами таможенного склада:
а) российские и иностранные граждане;
б) лица без гражданства;
в) иностранные и международные организации;
г) российские организации, не обладающие статусом юридического лица;
д) самостоятельно - филиалы и представительства российских юридических лиц.
С другой стороны владельцем таможенного склада может быть и таможенный орган (см. комментарий к ст. 233 ТК);
2) должен быть включен в Реестр владельцев таможенных складов (см. об этом комментарий к ст. 226-228 ТК);
3) должен иметь свидетельство о включении в такой реестр (см. комментарий к ст. 229 ТК);
4) несет обязанности и может быть привлечен к ответственности в соответствии со ст. 230 ТК (см. комментарий);
5) осуществляет хранение товаров (в пределах сроков, установленных в соответствии со ст. 218 ТК, см. комментарий к ней).
2. Отношения владельца таможенного склада с лицами, которые помещают товары на хранение, строятся на договорной основе.
При этом заключается договор хранения в соответствии со ст. 886-926 ГК (см. их анализ в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 2 ГК РФ. 4-е изд. М.: Инфра-М, 2003), но с учетом норм самого ТК. При этом нужно иметь в виду, что:
1) отказ владельца таможенного склада открытого типа от заключения договора хранения (при наличии возможности осуществить хранение) не допускается;
2) при таком отказе владелец таможенного склада может быть понужден к заключению договора в соответствии со ст. 445 ГК (в том числе и в судебном порядке).
3. Если владельцем таможенного склада является таможенный орган, то:
1) он не подлежит включению в Реестр владельцев таможенного склада;
2) сам таможенный склад является складом открытого типа (см. комментарий к ст. 224 ТК);
3) должен быть указан в Перечне таможенных складов, владельцами которых являются сами таможенные органы. При этом:
а) этот перечень публикуется ГТК;
б) такая публикация производится в официальных изданиях ГТК не реже одного раза в полгода;
в) изменения и дополнения, вносимые в перечни, также подлежат официальному опубликованию.
Статья 227. Условия включения в Реестр владельцев таможенных складов
1. Анализ правил ст. 227 показывает, что:
1) в Реестр владельца таможенного склада могут быть включены лишь российские юридические лица (см. комментарий к ст. 226 ТК);
2) условия включения лица в этот реестр изложены в ст. 227 исчерпывающим образом:
расширять их не следует;
3) для включения лица в реестр оно должно подать заявление об этом (см. об этом комментарий к ст. 228 ТК);
4) если владельцем таможенного склада являются таможенные органы, они не подлежат включению в реестр.
2. Возможно, что владелец таможенного склада не является собственником помещения и (или) площадки, на которых расположен таможенный склад, а выступает арендатором этих объектов. Правила п. 2 ст. 227 ТК:
1) допускают возможность арендатора быть владельцем таможенного склада;
2) обязывают заключить договор аренды помещения и (или) площадки:
а) на срок не менее трех календарных лет (на более длительный срок заключить можно);
б) на момент подачи заявления (в соответствии со ст. 228 ТК) о включении в Реестр владельцев таможенных складов. Если договор будет заключен позднее, то в реестр включать нельзя. В практике возник вопрос:
если договор аренды заключен, но еще не прошел государственную регистрацию (в установленном порядке), может ли лицо быть включено в реестр? На этот вопрос следует дать отрицательный ответ. Дело в том, что в соответствии со ст. 651 ГК договор аренды недвижимости, заключенный на срок не менее одного года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Таким образом, систематический анализ ст. 227 ТК и ст. 651 ГК показывает, что договор аренды объекта недвижимости должен быть (на день подачи заявления о включении в Реестр владельцев таможенных складов) не только подписан сторонами, но и пройти государственную регистрацию (именно тогда он считается заключенным).
Статья 228. Заявление о включении в Реестр владельцев таможенных складов
1. Заявление о включении в Реестр владельцев таможенных складов:
1) может быть подано лишь российским юридическим лицом (см. комментарий к ст. 226 ТК);
2) должно обязательно содержать сведения, перечисленные в подп. 1-6 п. 2 ст. 228. С другой стороны:
а) таможенный орган не вправе требовать от лица включения в заявление иных сведений;
б) сам заявитель вправе включить в заявление и иные сведения (которые, по его мнению, следует в него включить);
3) должно содержать приложение сведений, исчерпывающим образом перечисленных в п. 3 ст. 228. Таможенные органы (вплоть до ГТК) не вправе этот перечень расширять.
2. Если российское юридическое лицо имеет таможенный склад в территориально обособленных (в том числе и в одном и том же населенном пункте, регионе) помещениях и (или) площадку, то:
1) заявитель на каждую такую площадку (такое помещение) должно подать отдельное заявление;
2) такое юридическое лицо вправе создать филиал, представительство (которые будут выполнять функции филиала, представительства, ст. 55 ТК).
Статья 229. Свидетельство о включении в Реестр владельцев таможенных складов
1. Включение российского юридического лица в Реестр владельцев таможенных складов:
1) осуществляется по его заявлению (см. об этом комментарий к ст. 228 ТК). Такое заявление подается в отношении:
а) каждого территориально обособленного помещения данного юридического лица, где размещен таможенный склад;
б) каждой территориально обособленной площадки, где размещен таможенный склад;
2) означает, что по каждой из упомянутых выше площадок (помещений) необходимо иметь отдельное свидетельство о включении в реестр.
2. Упомянутое в ст. 229 свидетельство:
1) должно обязательно включать сведения, перечисленные в подп. 1-5 п. 2 ст. 229. Однако это не препятствует включению в свидетельство и других сведений;
2) по форме должно соответствовать форме, утвержденной ГТК;
3) действительно в течение 5 календарных лет (отсчитываемых со следующего дня после дня выдачи);
4) может быть отозвано в соответствии со ст. 231 ТК (см. комментарий к ней);
5) должно представляться владельцем таможенного склада по требованию таможенных органов и заинтересованных лиц;
6) не выдается в случаях, когда владельцем таможенного склада является сам таможенный орган (см. комментарий к ст. 233 ТК).
Статья 230. Обязанности и ответственность владельца таможенного склада
1. Применяя правила ст. 230 ТК, нужно учесть, что:
1) в подп. 1-5 п. 1 ст. 230 перечислены лишь основные обязанности владельца таможенного склада. Другие обязанности его указаны в ряде других норм ТК (см., например, комментарий к ст. 225, 227, 232 ТК);
2) наряду с обязанностями владельцу таможенного склада нормы ТК предоставляют и права. Свои отношения:
а) с лицами, помещающими товары на хранение в таможенном складе, владелец таможенного склада строит на договорной основе (см. об этом комментарий к ст. 226 ТК);
б) с таможенными органами владелец таможенного склада должен строить в соответствии со ст. 215-232 ТК (см. комментарий).
2. Владелец таможенного склада:
1) несет ответственность (в соответствии со ст. 318-354 ТК, см. комментарий к ним) за уплату таможенных пошлин и налогов лишь в случаях:
а) утраты товаров, помещенных на таможенном складе;
б) выдачи этих товаров без письменного разрешения таможенного органа;
2) не несет ответственность за их уплату в той мере, в какой эти товары (в период хранения на таможенном складе) были уничтожены (утрачены) по обстоятельствам, исчерпывающим образом перечисленным в п. 2 ст. 230 ТК.
Нельзя произвольно расширять этот перечень.
Статья 231. Отзыв свидетельства о включении в Реестр владельцев таможенных складов
1. Свидетельство о включении в Реестр владельцев таможенных складов (упомянутое в ст. 231):
1) выдается лишь российскому юридическому лицу (см. комментарий к ст. 226 ТК);
2) выдается на каждое территориально обособленное помещение и (или) на каждую территориально обособленную площадку владельца таможенного склада (см. об этом комментарий к ст. 223 ТК);
3) может быть отозвано лишь:
а) в случаях, исчерпывающим образом перечисленных в п. 1-3 ст. 231 (см. ниже);
б) по решению (оно принимается по форме, утвержденной ГТК) таможенного органа. Такое решение может быть обжаловано в соответствии со ст. 45-57 ТК (см. комментарий к ним).
2. Основаниями отзыва свидетельства могут послужить:
1) несоблюдение хотя бы одного из условий, перечисленных в подп. 1-3 ст. 227 ТК (например, отсутствие договора страхования риска своей гражданской ответственности, отсутствие пригодного для размещения таможенного склада помещения и т.п., см. об этом комментарий к ст. 227 ТК);
2) неуплата владельцем таможенного склада таможенных пошлин и налогов в случаях:
а) утраты товаров, хранящихся на таможенном складе, либо выдачи их без разрешения таможенного органа;
б) выдачи товара без разрешения налогового органа лицу, нарушившему таможенное законодательство (если владелец об этом знал) (см. комментарий к ст. 90, 230 ТК).
3. Специфическим основанием отзыва свидетельства может служить неоднократное (т.е. два раза и более) привлечение владельца таможенного склада к административной ответственности за совершение любого из следующих административных правонарушений:
1) незаконное перемещение товаров или транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации. В соответствии со ст. 16.1 КоАП перемещение товаров и (или) транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации помимо таможенного контроля, либо с сокрытием от него путем использования тайников, иных способов, затрудняющих обнаружение товаров, либо путем придания одним товарам вида других, либо с представлением таможенному органу поддельных документов, документов, полученных незаконным путем, документов, содержащих недостоверные сведения, документов, относящихся к другим товарам и (или) транспортным средствам, или иных недействительных документов, либо с использованием поддельного средства идентификации или подлинного средства идентификации, относящихся к другим товарам и (или) транспортным средствам (за исключением случаев, предусмотренных в ст. 16.2 КоАП, см. об этом ниже) влечет наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от одной второй до трехкратного размера стоимости товаров, явившихся предметами административного правонарушения, с их конфискацией или без таковой и конфискацию товаров и (или) транспортных средств, явившихся орудиями совершения административного правонарушения, либо конфискацию предметов административного правонарушения;
2) недекларирование либо недостоверное декларирование товаров и (или) транспортных средств (за исключением упомянутых в ст. 16.1 КоАП случаев, см. выше). Согласно ст. 16.2 КоАП совершение таких деяний влечет наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от одной второй до двукратной стоимости товаров и (или) транспортных средств, явившихся предметами административного правонарушения, с их конфискацией или без таковой либо конфискацию предметов административного правонарушения.
Заявление в таможенной декларации либо в документе другой установленной формы декларирования недостоверных сведений о наименовании, количестве, таможенной стоимости, стране происхождения товаров и (или) транспортных средств, об их таможенном режиме либо других сведений, необходимых для принятия решения о выпуске (об условном выпуске) товаров и (или) транспортных средств, помещении их под избранный таможенный режим или влияющих на взимание таможенных платежей (за исключением случаев, предусмотренных в ст. 16.3 КоАП, см. об этом ниже), влечет наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от одной второй до двукратной стоимости товаров и (или) транспортных средств, явившихся предметами административного правонарушения, с их конфискацией или без таковой либо конфискацию предметов административного правонарушения;
3) перемещение товаров и (или) транспортных средств с несоблюдением мер по защите экономических интересов Российской Федерации и других запретов и ограничений (см. о них комментарий к ст. 7 ТК). В соответствии со ст. 16.3 КоАП ввоз в Российскую Федерацию или вывоз из Российской Федерации товаров и (или) транспортных средств с несоблюдением мер по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами, а также других запретов и ограничений, установленных в соответствии с федеральными законами и международными договорами Российской Федерации, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятнадцати до двадцати минимальных размеров оплаты труда с конфискацией предметов административного правонарушения или без таковой;
на должностных лиц - от тридцати до сорока минимальных размеров оплаты труда с конфискацией предметов административного правонарушения или без таковой;
на юридических лиц - от трехсот до четырехсот минимальных размеров оплаты труда с конфискацией предметов административного правонарушения или без таковой;
4) выдача без разрешения таможенного органа, утрата либо недоставление в таможенный орган товаров и транспортных средств либо документов на них. Согласно ст. 16.9 КоАП выдача без разрешения таможенного органа, утрата либо недоставление в определенное таможенным органом место находящихся под таможенным контролем товаров и (или) транспортных средств влечет наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от одной второй до двукратного размера стоимости явившихся предметами административного правонарушения товаров и (или) транспортных средств с их конфискацией или без таковой.
Утрата принятых для вручения таможенному органу документов на находящиеся под таможенным контролем товары и (или) транспортные средства влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда;
на должностных лиц - от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда;
на юридических лиц - от пятидесяти до ста минимальных размеров оплаты труда.
5) проведение грузовых и (или) иных операций без разрешения таможенного органа. Согласно ст. 16.13 КоАП транспортировка, погрузка, выгрузка, перегрузка, исправление повреждений упаковки, упаковка, переупаковка, принятие для перевозки находящихся под таможенным контролем товаров и (или) транспортных средств, взятие проб и образцов таких товаров либо вскрытие помещений или других мест, где могут находиться указанные товары и (или) транспортные средства, без разрешения таможенного органа влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда;
на должностных лиц - от десяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда;
на юридических лиц - от ста до двухсот минимальных размеров оплаты труда;
6) нарушение порядка помещения товаров на хранение, а также порядка их хранения и порядка проведения с этими товарами таможенных операций. В соответствии со ст. 16.14 КоАП нарушение установленных требований и условий помещения на таможенный склад, склад временного хранения или свободный склад товаров, порядка или сроков их хранения, а равно порядка проведения с ними операций без разрешения таможенного органа в случаях, если такое разрешение обязательно, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда;
на должностных лиц - от трех до десяти минимальных размеров оплаты труда;
на юридических лиц - от тридцати до ста минимальных размеров оплаты труда;
7) непредставление в таможенный орган отчетности, а равно несоблюдение порядка ведения учета. Согласно ст. 16.15 КоАП непредставление или несвоевременное представление в таможенный орган отчетности в случаях, предусмотренных таможенным законодательством, либо несоблюдение установленного порядка ведения учета, а равно представление недостоверной отчетности влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда;
на юридических лиц - от ста до двухсот минимальных размеров оплаты труда;
8) уничтожение, повреждение либо утрата, изменение средств идентификации, примененных таможенным органом. Согласно ст. 16.11 КоАП это влечет за собой наложение административного штрафа на граждан в размере от 3 до 10 МРОТ;
на должностных лиц - штрафа в размере от 5 до 20 МРОТ, на юридических лиц - от 50 до 200 МРОТ.
См. анализ ст. 16.1-16.3, 16.9, 16.11, 16.13-16.15 КоАП в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к КоАП РФ. М.: Инфра-М, 2002.
Статья 232. Действия с товарами в случае исключения владельца таможенного склада из Реестра владельцев таможенных складов
1. Анализ ст. 232 показывает, что:
1) закон проводит грань между:
а) отзывом свидетельства о включении в Реестр владельцев таможенных складов (он осуществляется по основаниям и в порядке, указанным в ст. 231 ТК, см. комментарий к ней);
б) исключением из упомянутого реестра. Оно производится по иным (не упомянутым в ст. 231 ТК) основаниям. Однако и в этом случае свидетельство теряет силу;
2) товары, которые хранились на таможенном складе, помещаются на другой таможенный склад:
а) за счет исключенного из реестра лица;
б) в течение двух календарных месяцев. Иначе говоря, за счет этого лица товары хранятся на другом таможенном складе в течение 60 календарных дней, отсчитываемых со дня, следующего за днем исключения лица из реестра.
2. На владельца таможенного склада (который был исключен из реестра) закон возложил ряд императивных обязанностей. Он должен:
1) письменно известить лиц, поместивших товары на таможенный склад. Такое извещение осуществляется не позднее 3 календарных дней (т.е. и нерабочие дни не исключаются из подсчета), отсчитываемых со дня, следующего за днем исключения его из реестра;
2) не принимать (не помещать) товары на хранение на таможенный склад со дня, следующего за днем исключения из реестра.
В практике возник вопрос:
если таможенный орган (владелец таможенного склада) был исключен из Перечня ГТК о таможенных органах - владельцах таможенных складов, распространяются ли на этот случай правила ст. 232? Систематическое толкование ст. 226 ТК (см. комментарий к ней) и ст. 232 не позволяет положительно ответить на этот вопрос.
Статья 233. Хранение товаров на таможенных складах таможенных органов
1. Анализ правил п. 1 ст. 233 показывает, что:
1) владельцем таможенных складов может быть и таможенный орган. ГТК регулярно публикует перечни таможенных складов, владельцами которых являются таможенные органы (см. об этом комментарий к ст. 226 ТК);
2) в любом случае таможенные склады таможенных органов относятся к складам открытого типа (см. о них и об их отличиях от закрытых таможенных складов комментарий к ст. 224 ТК);
3) таможенный склад таможенного органа должен быть обустроен так же, как и "обычный" таможенный склад. Должны быть в полной мере соблюдены требования к оборудованию и месту расположения таможенного склада, предусмотренные в ст. 225 ТК (см. комментарий).
2. Взаимоотношения между лицом, поместившим товары на хранение на таможенном складе, и таможенным органом регулируются:
1) нормами ст. 215-232 ТК, иными нормами ТК;
2) нормами ГК, посвященными хранению и публичным договорам (см. об этом подробный комментарий к ст. 115 ТК). Это, в частности, означает, что:
а) договор хранения должен иметь письменную форму (она считается соблюденной выдачей лицу, поместившему на таможенный склад свои товары, квитанции по форме, утвержденной ГТК;
б) отказ от заключения договора с любым лицом (при наличии возможности осуществить хранение) не допускается. В противном случае таможенный орган (как владелец таможенного склада) можно понудить (в том числе в судебном порядке) к заключению договора (ст. 445 ГК);
3) при расхождении норм ГК и норм ТК необходимо руководствоваться последними:
для таможенных целей они имеют приоритет.
3. Таможенный орган (владелец таможенного склада):
1) не несет ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов лишь в случаях, прямо указанных в п. 3 ст. 233. В остальных случаях он должен выполнять требования ст. 318-354 ТК (см. комментарий);
2) не вправе брать плату за хранение товаров;
3) расходы, необходимые на хранение, возмещаются в соответствии со ст. 897 ГК (см. об этом комментарий к ст. 115 ТК).
«все книги «к разделу «содержание Глав: 48 Главы: < 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. >