§ 1. Налоги уплачиваемые физическими лицами

К этой группе налогов относятся: налог на доходы физических лиц, налоги на имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, а также ряд дру­гих, менее значительных налогов.

Налог на доходы физических лиц

В настоящее время налог взимается на основании гл. 23 Нало­гового кодекса РФ1. Этот налог традиционно является централь­ным среди налогов с населения. Налог на доходы — государствен­ный налог, взимаемый на всей территории страны по единым став­кам. Действующее законодательство не предусматривает установле­ния в Российской Федерации местных налогов на доходы физических лиц.

Большая сумма поступлений от налога на доходы зачисляется в бюджеты субъектов Федерации. В федеральный бюджет поступает меньшая доля. Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. «О фе­деральном бюджете на 2002 г.»2 установлено, что в консолидиро­ванные бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется 100% собранных сумм налога на доходы физических лиц.

Налог на доходы построен на резидентском принципе, для оп­ределения налогового статуса физического лица используется тест физического присутствия. Полную налоговую обязанность несут лица, проживающие на территории России не менее 183 дней в ка­лендарном году. Лица, проживающие на территории России менее этого срока, несут ограниченную налоговую обязанность, т.е. упла­чивают налог только с доходов, полученных от источников в Рос­сийской Федерации. К таким доходам относятся, например, доходы

1  СЗ РФ  2000  № 32. Ст. 3340

2  Приложение №2 к Федеральному Закону от 30 декабря 2001 г   № 194-ФЗ «О федеральном бюджете на 2002 г » // Российская газета  2002. № 2

от использования имущества, находящегося в России; доходы от использования в России авторских прав, дивиденды и проценты от российских организаций, вознаграждение за выполнение в России трудовых обязанностей.

Возраст лица не влияет на его статус налогоплательщика. От лица детей (недееспособных) налог уплачивают их родители (опе­куны, попечители).

Налогообложению в России подлежат доходы, полученные: резидентами Российской Федерации где бы то ни было; от источников в Российской Федерации независимо от нацио-'* нального или юридического статуса их получателей.

Налогообложению подлежит доход, полученный как в денеж­ной, так и в натуральной форме, а также в форме материальной выгоды (экономии). При этом доход может быть получен непосред­ственно из кассы или на расчетный счет, либо косвенно в форме оплаты счетов налогоплательщика и т.п. Законодательство Россий­ской Федерации предусматривает налогообложение некоторых при­вилегий и благ, получение которых в обычных условиях потребова­ло бы от плательщика дополнительных затрат: получение беспро­центных ссуд или займов по льготным ставкам, приобретение това­ров (работ, услуг) по ценам ниже рыночных у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

Налог на доходы физических лиц (подоходный налог) в первое время после его введения в России был построен по глобальной (синтетической) системе: доходы, полученные из разных источни­ков (так называемый совокупный доход), облагались налогом по единым ставкам. Деление доходов на виды было проведено лишь в связи с различными процедурами налогообложения разных дохо­дов. В дальнейшем из совокупного дохода в отдельный вид (шеду-лу) доходов были выделены выигрыши, выплачиваемые организато­рами лотерей, страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым кодек­сом размеров, процентный доход по вкладам в банках, а также про­центный доход по срочным пенсионным вкладам, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств, дивиденды. С этих доходов налог исчисляется и удержива­ется по повышенным ставкам.

Любые получаемые налогоплательщиком суммы или имущество являются для целей налогообложения его доходом, если они не входят в исчерпывающий перечень необлагаемых доходов, приве­денный в законе.

В отношении дохода, полученного в форме материальной выго-Ды, действует другой принцип: учитываются только те виды эконо­мии, которые прямо указаны в законе.

Налоговая база учитывается в основном по кассовому методу Доходом считаются суммы, действительно полученные плательщи­ком в конкретном периоде в той или иной юридической фор-

280     Раздел IV. Регулирование государственных доходов______

ме, — наличными денежными средствами из кассы организации, поступлением средств на счет в банке (перечислением по его пору­чению на счета третьих лиц) и др., а расходом — реально выплачен­ные суммы (документально подтвержденные). Накопительный ме­тод используется при получении дохода в виде оплаты труда: датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода при­знается последний день месяца, за который ему был начислен до­ход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудо­вым договором (контрактом).

Глава 23 Налогового кодекса предусматривает довольно широ­кий круг льгот, относящихся как к скидкам, так и к изъятиям.

При определении совокупного дохода доходы налогоплательщи­ка, как правило, уменьшаются на сумму так называемого необлагае­мого минимума. Налогообложению подлежат лишь доходы налого­плательщика, превышающие этот минимум. Размер необлагаемого минимума должен совпадать с размером прожиточного минимума. В настоящее время в Российской Федерации в отношении налого­плательщиков с невысоким уровнем дохода применяется так назы­ваемый «стандартный» налоговый вычет в твердо установленной за­конодательством сумме, не достигающей прожиточного минимума. Для налогоплательщиков с высоким уровнем дохода применение стандартного вычета ограничено.

Важное социальное значение имеет стандартный вычет из сово­купного дохода на содержание ребенка. Подлежащий налогообло­жению доход каждого из родителей (опекуна, попечителя) умень­шается на сумму в размере, устанавливаемом налоговым законода­тельством. В настоящее время государство не предоставляет такую льготу лицам с высоким уровнем доходов и, наоборот, увеличивает ее размер в два раза вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опеку­нам или попечителям.

Главой 23 Налогового кодекса введен новый вид вычетов, пре­доставляемый плательщикам налога на доходы, — так называемые социальные вычеты. Налогооблагаемая база может быть уменьшена на суммы, уплаченные налогоплательщиком как за свое обучение, так и за обучение своего ребенка в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую государственную лицензию. Предостав­ление социального вычета на обучение ограничено в законодатель­стве определенным размером.

К социальным вычетам относится также вычет из полученного дохода расходов, понесенных налогоплательщиком в связи с опла­той лекарств и услуг по лечению, предоставленных ему и членам его семьи медицинскими учреждениями Российской Федерации Размер такого вычета также лимитирован законодательством.

В настоящее время в отдельную группу выделены и строго рег­ламентированы в частк размера и порядка предоставления имуще­ственные вычеты: суммы, полученные от продажи имущества, в том числе недвижимости, расходы на строительство и приобрете­ние жилья, затраты на покупку ценных бумаг.

Глава 14. Основные налоги, взимаемые в РФ

281

Налоговый кодекс предоставляет право налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ и оказания услуг по гра­жданско-правовым договорам, индивидуальным предпринимателям и лицам, получающим авторские вознаграждения за создание лите­ратурных произведений и произведений искусства, применить про­фессиональные вычеты в документально подтвержденном размере либо в соответствии с установленными Кодексом нормативами рас­ходов.

Исключение из совокупного дохода физических лиц отдельных^ видов доходов, освобождение от обложения подоходным налогом отдельных  категорий  физических лиц,  а также  предоставление других льгот проводятся только в соответствии с Налоговым ко­дексом.

В пределах размеров социальных и имущественных налоговых вычетов, установленных Налоговым кодексом, законодательные ор­ганы субъектов Российской Федерации могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом региональных особенностей.

В предшествующие периоды действовала прогрессивная шкала налогообложения: периодически, обычно один раз за финансовый год, проводилась налоговая индексация, необходимость которой была вызвана инфляционными процессами.

Ставки налога на доходы в настоящее время установлены по пропорциональному методу. Доходы основных видов (от работы по найму, от предпринимательской деятельности и др.) облагаются по ставке 13% независимо от общей суммы совокупного дохода. Ряд доходов облагается по ставке 35%. Это доходы от выигрышей в лотереи и от тотализаторов, сверхвысокие доходы по банковским вкладам, доходы в виде экономии на процентах по займам и неко­торые другие. Дивиденды и любые доходы нерезидентов облагаются по ставке 30%.

Налог на доходы, как правило, исчисляют и удерживают из до­хода плательщика налоговые агенты — лица, производящие выпла­ту дохода субъекту налогообложения (уплата налога у источника выплаты дохода). Исчисляется и взимается налог по кумулятивному методу. Отдельные группы налогоплательщиков — индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и др. — обязаны представить декларацию о совокупном доходе за отчетный год. Срок представ­ления декларации — 30 апреля года, следующего за отчетным. Раз­ница между налогом, исчисленным на основе декларации, и факти­чески уплаченным (удержанным) подлежит внесению в бюджет до 15 июля года, следующего за отчетным.

В целях обеспечения достоверности указанных в декларации данных лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны вести специальную книгу учета доходов и расходов, запи­сывать фамилии и адреса клиентов, пациентов и т.п.

В настоящее время большинство налогоплательщиков освобож­дены от обязанности по подаче декларации. Это связано с отказом

282     Раздел IV. Регулирование государственных доходов______

от применения прогрессивной шкалы налогообложения и перехо­дом к пропорциональному методу налогообложения.

Налоговые агенты обязаны ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять нало­говым органам сведения о суммах, выплаченных физическим ли­цам, и об удержанных из этих сумм налогах (так называемая кос­венная декларация).

В целях контроля за соблюдением Налогового кодекса налого­вые органы проверяют предприятия, учреждения, организации и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимате­лей, выплачивающих гражданам доходы. Предмет проверки — пра­вильность удержания налога на доходы и вычетов из облагаемого дохода, своевременность и полнота перечисления в бюджет удер­жанных сумм налога.

При проверке налогоплательщиков исследуются документы, связанные с исчислением и уплатой налогов (денежные докумен­ты, бухгалтерские книги, декларации и т.п.), производится ос­мотр помещений, используемых для предпринимательской дея­тельности.

Налоги на имущество физических лиц

В настоящее время объем поступлений в бюджет от налогов на имущество физических лиц незначителен. Налоги на имущество дорогостоящи в административном обслуживании, так что порою доходы от них не покрывают затрат, связанных с учетом и оценкой облагаемого имущества, сбором налогов. С развитием частной соб­ственности и улучшением благосостояния граждан, а также совер­шенствованием процедуры регистрации объектов недвижимости доля этих налогов должна увеличиться.

Налоги на имущество физических лиц базируются на террито­риальном принципе. Налогообложению подлежат два вида объек­тов: недвижимость — жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, находящиеся на территории Российской Федерации; транспортные средства — самолеты, верто­леты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие транспортные средства, зарегистрированные в России независимо от национального или юридического статуса их собственника1.

Налоговая база определяется на основе стоимости недвижимого имущества и мощности двигателей транспортных средств, количе­ства пассажиро-мест, вместимости.

В отношении объектов недвижимости ставки налога изменяют­ся в зависимости от размера базы, т.е. налог является в этой части прогрессивным. Для различных видов транспортных средств уста­новлены различные ставки в процентах от минимального размера оплаты труда. Федеральным законом установлены предельные став-

' См  Закон РФ от 9 декабря 1991 г № 2003-1 «О нало!ах на имущество фи­зических лиц» // Ведомости СНД РФ и ВС РФ   1992. № 8. Ст. 362.

Глава 14. Основные налоги, взимаемые в РФ

283

ки налогов, которые могут дифференцироваться представительны­ми органами местного самоуправления

Льготы по налогу на недвижимость предоставляются в основ­ном на основе социальных критериев: инвалидность, достижение пенсионного возраста, особые заслуги перед обществом и государ­ством и т.п.

Обязанность исчислять налог на имущество возложена на нало­говые органы, которые получают от организаций, осуществляющих учет недвижимости и транспортных средств, соответствующую ин­формацию, на ее основе рассчитывают налог и вручают налогопла­тельщику налоговое уведомление.

Налог на имущество плательщик уплачивает самостоятельно в два срока — к 15 сентября и 15 ноября года, за который произво­дится оплата.

Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или да­рения

Имущество, полученное физическими лицами в порядке насле­дования или дарения от других физических лиц, не подлежит обло­жению налогом на доходы. Вместо него взимается налог на имуще­ство, переходящее в порядке наследования или дарения, который учитывает особенности получения дохода, более дифференцирован­но подходит к обложению имущества в конкретной ситуации.

Налогообложение наследства и дарения объединено не только из-за гражданско-правовых особенностей данных сделок, но также из-за того, что дарение является наиболее распространенным спосо­бом обхода налогообложения наследства, так что законодатель при­знал необходимым уравнять налоговые последствия этих двух сделок.

Налог уплачивает новый собственник имущества. Налогом об­лагается имущество в том случае, если:

наследство открылось на территории Российской Федерации или сделка дарения регистрируется (подлежит регистрации) на тер­ритории Российской Федерации; иными словами, налог базируется на территориальном принципе;

наследуемое или принимаемое в дар имущество входит в пере­чень предметов налогообложения (недвижимость, автотранспорт­ные средства, антиквариат, ювелирные изделия, валютные ценно­сти и ценные бумаги, вклады в кредитных организациях и т.п.);

стоимость имущества превышает налогооблагаемый минимум, равный в случае наследования 850 ставкам установленного законом минимального размера оплаты труда, а в случае дарения — 80.

Налогообложению подлежит доля каждого конкретного получа­теля имущества, а не стоимость всего предъявляемого по наследст­ву или в дар имущества.

Имущество оценивается на момент открытия наследства или удостоверения сделки дарения (а не на момент вступления в право наследства или фактического получения имущества), т.е. использу­ется накопительный метод учета базы налогообложения.

284     Раздел IV. Регулирование государственных доходов______

Оценку жилого дома (квартиры), дачи и садового домика вы­полняют органы коммунального хозяйства или страховые организа­ции, оценку транспортных средств — страховые и другие организа­ции, которым предоставлено это право. Оценка другого имущества, например антиквариата, поручается экспертам.

Ставки налога строятся по системе сложной прогрессии с при­менением налоговых разрядов плательщиков. Наследники и одари­ваемые разделяются на разряды в зависимости от степени родства. Закон устанавливает три разряда плательщиков: I — наследники первой очереди; II — наследники второй очереди; III — все другие лица. Для каждого разряда установлены свои ставки. Внутри каж­дого разряда ставка увеличивается с ростом налоговой базы. Между разрядами с уменьшением степени родства ставки, предусмотрен­ные для налогообложения одних и тех же сумм, возрастают'.

Льготы по налогу предусмотрены в формах изъятий и налого­вых кредитов. Примером изъятия является освобождение от нало­гообложения квартиры, в которой наследник проживал совместно с наследодателем. Стопроцентный налоговый кредит (полное осво­бождение от уплаты налога) предоставляется, например, лицам, на­следующим погибшим при исполнении служебных обязанностей или выполнении общественного долга.

Уведомление об уплате налога составляется налоговым органом на основе сведений, представленных нотариусом, регистрирующим факт принятия наследства или сделку дарения. Закон устанавливает ответственность нотариусов за непредставление или несвоевремен­ное представление указанной информации. Налог должен быть уп­лачен до истечения трех месяцев со дня вручения плательщику на­логового уведомления. До погашения недоимки собственник не мо­жет продать, подарить, другим способом реализовать приобретен­ное имущество.

Особая процедура уплаты предусмотрена в отношении лиц, не имеющих постоянного места жительства в России. Они обязаны за­платить налог до момента документального оформления права соб­ственности. Нотариусу предъявляется квитанция об уплате налога. Выдача документа, удостоверяющего право собственности, без под­тверждения факта уплаты налога не допускается.