Глава 11 ОСНОВНЫЕ НАЛОГИ, ВЗИМАЕМЫЕ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Существуют различные варианты классификации входящих в налоговую систему платежей: по экономической природе; по объектам налогообложения; в зависимости от порядка установления или зачисления в бюджеты различных уровней и др.

С точки зрения налогоплательщика, входящие в систему налогов платежи целесообразно разделить на группы по субъектам платежа. Можно выделить налоги, уплачиваемые физическими лицами; налоги, уплачиваемые организациями; налоги, уплачиваемые всеми группами налогоплательщиков.

11.1. Налоги, уплачиваемые физическими лицами

К этой группе налогов относятся: налог на доходы физических лиц, налоги на имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, а также ряд других, менее значительных налогов.

11.1.1. Налог на доходы физических лиц

В настоящее время налог взимается на основании главы 23 НК РФ3. Этот налог традиционно является центральным среди налогов с насе-ления. Налог на доходы — государственный налог, взимаемый на всей территории страны по единым ставкам. Действующее законодательст-

См.: Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник Для вузов. М: Книжный мир, 1999. С. 56-75.

Там же. С. 59. 3 СЗ Рф. 2000. № 32. Ст. 3340.

270          Глава 11. Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации

во не предусматривает установления в Российской Федерации местных налогов на доходы физических лиц.

Поступления от налога на доходы могут зачисляться в бюджеты различных уровней. В федеральный бюджет традиционно поступает меньшая доля, либо же налог целиком закрепляется за нижестоящими бюджетами. Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. «О федеральном бюджете на 2002 год»1 установлено, что в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется 100% собранных сумм налога на доходы физических лиц.

Налог на доходы построен на резидентском принципе, для определения налогового статуса физического лица используется тест физического присутствия. Полную налоговую обязанность несут лица, проживающие на территории России не менее 183 дней в календарном году. Лица, проживающие на территории России менее этого срока, несут ограниченную налоговую обязанность, т.е. уплачивают налог только с доходов, полученных от источников в Российской Федерации. К таким доходам относятся, например, доходы от использования имущества, находящегося в России; доходы от использования в России авторских прав, дивиденды и проценты от российских организаций, вознаграждение за выполнение в России трудовых обязанностей.

Возраст лица не влияет на его статус налогоплательщика. От лица детей (недееспособных) налог уплачивают их родители (опекуны, попечители).

Налогообложению в России подлежат доходы, полученные:

резидентами Российской Федерации где бы то ни было;

от источников в Российской Федерации независимо от нацио

нального или юридического статуса их получателей.

Налогообложению подлежит доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме, а также в форме материальной выгоды (экономии). При этом доход может быть получен непосредственно из кассы или на расчетный счет, либо косвенно в форме оплаты счетов налогоплательщика и т.п. Законодательство Российской Федерации предусматривает налогообложение некоторых привилегий и благ, получение которых в обычных условиях потребовало бы от плательщика дополнительных затрат: получение беспроцентных ссуд или займов по льготным ставкам, приобретение товаров (работ, услуг) по ценам ниже рыночных у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

1 Приложение 2 к Федеральному закону от 30 декабря 2001 г. № 194-ФЗ «О федеральном бюджете на 2002 год» // СЗ РФ. 2001. № 53. Ст. 5030.

11.1. Налоги, уплачиваемые физическими лицами   271

Налог на доходы физических лиц (подоходный налог) в первое время после его введения в России был построен по глобальной (синтетической) системе: доходы, полученные из разных источников (так называемый совокупный доход), облагались налогом по единым ставкам. Деление доходов на виды было проведено лишь в связи с различными процедурами налогообложения разных доходов. В дальнейшем из совокупного дохода в отдельный вид (шедулу) доходов были выделены выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, установленных НК РФ, процентный доход по вкладам в банках, а также процентный доход по срочным пенсионным вкладам, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств, дивиденды. С этих доходов налог исчисляется и удерживается по повышенным ставкам.

Любые получаемые налогоплательщиком суммы или имущество являются для целей налогообложения его доходом, если они не входят в исчерпывающий перечень необлагаемых доходов, приведенный в НК РФ.

В отношении дохода, полученного в форме материальной выгоды, действует другой принцип: учитываются только те виды экономии, которые прямо указаны в НК РФ.

Налоговая база учитывается в основном по кассовому методу: доходом считаются суммы, действительно полученные плательщиком в конкретном периоде в той или иной юридической форме — наличными денежными средствами из кассы организации, поступлением средств на счет в банке (перечислением по его поручению на счета третьих лиц) и др., а расходом — реально выплаченные суммы (документально подтвержденные). Накопительный метод используется при получении дохода в виде оплаты труда: датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Льготы. Глава 23 НК предусматривает довольно широкий круг льгот, особенно изъятий.

При определении совокупного дохода доходы налогоплательщика, как правило, уменьшаются на сумму так называемого необлагаемого минимума. Налогообложению подлежат лишь доходы налогоплательщика, превышающие этот минимум. Размер необлагаемого минимума Должен совпадать с размером прожиточного минимума. В настоящее вРемя в Российской Федерации к налогоплательщикам с невысоким Уровнем дохода применяется так называемый стандартный налоговый вычет в твердо установленной законодательством сумме, не достигаю-

272          Глава 11. Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации

щей, однако, прожиточного минимума. Для налогоплательщиков с высоким уровнем дохода применение стандартного вычета ограниченно.

Важное социальное значение имеет стандартный вычет из совокупного дохода на содержание ребенка. Подлежащий налогообложению доход каждого из родителей (опекуна, попечителя) уменьшается на сумму в размере, устанавливаемом налоговым законодательством. В настоящее время государство не предоставляет такую льготу лицам с высоким уровнем доходов и, наоборот, увеличивает ее размер в два раза вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям.

Главой 23 НК РФ введен новый вид вычетов, предоставляемый плательщикам налога на доходы — так называемые социальные вычеты. Налогооблагаемая база может быть уменьшена на суммы, уплаченные налогоплательщиком как за свое обучение, так и за обучение своего ребенка в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую государственную лицензию. Социальный вычет на обучение ограничен определенным размером.

К социальным вычетам относится также вычет из полученного дохода расходов, понесенных налогоплательщиком в связи с оплатой лекарств и услуг по лечению, предоставленных ему и членам его семьи медицинскими учреждениями Российской Федерации. Размер такого вычета также ограничен законодательством.

В настоящее время в отдельную группу выделены и строго регламентированы по размеру и порядку предоставления имущественные вычеты: суммы, полученные от продажи имущества, в том числе недвижимости, расходы на строительство и приобретение жилья, затраты на покупку ценных бумаг.

Налоговый кодекс РФ предоставляет право налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ и оказания услуг по гражданско-правовым договорам, индивидуальным предпринимателям и лицам, получающим авторские вознаграждения за создание литературных произведений и произведений искусства, применить профессиональные вычеты в документально подтвержденном размере либо в соответствии с установленными Кодексом нормативами расходов.

Исключение из совокупного дохода физических лиц отдельных видов доходов, освобождение от обложения подоходным налогом отдельных категорий физических лиц, а также предоставление других льгот проводятся только в соответствии с НК РФ.

В пределах размеров социальных и имущественных налоговых вычетов, установленных НК РФ, законодательные органы субъектов Федерации могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом региональных особенностей.

11.1. Налоги, уплачиваемые физическими лицами   273

Ставки подоходного налога. В предшествующие периоды действовала прогрессивная шкала налогообложения: периодически, обычно один раз за финансовый год, проводилась налоговая индексация, необходимость которой была вызвана инфляционными процессами.

Ставки налога на доходы в настоящее время установлены по пропорциональному методу. Доходы основных видов (от работы по найму, от предпринимательской деятельности и др.) облагаются по ставке 13% независимо от общей суммы совокупного дохода. Ряд доходов облагается по ставке 35%. Это доходы от выигрышей в лотереи и от тотализаторов, сверхвысокие доходы по банковским вкладам, доходы в виде экономии на процентах по займам и некоторые другие. Дивиденды и любые доходы нерезидентов облагаются по ставке 30%.

Налог на доходы, как правило, исчисляют и удерживают из дохода плательщика налоговые агенты — лица, производящие выплату дохода субъекту налогообложения (уплата налога у источника выплаты дохода). Исчисляется и взимается налог по кумулятивному методу. Отдельные группы налогоплательщиков — индивидуальные предприниматели, частные нотариусы — обязаны представлять декларацию о совокупном доходе за отчетный год. Срок представления декларации — 30 апреля года, следующего за отчетным. Разница между напогом, исчисленным на основе декларации и фактически уплаченным (удержанным), подлежит внесению в бюджет до 15 июля года, следующего за отчетным.

В целях обеспечения достоверности указанных в декларации данных лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны вести специальную книгу учета доходов и расходов, записывать фамилии и адреса клиентов, пациентов и т.п.

В настоящее время большинство налогоплательщиков освобождены от обязанности подачи декларации. Это связано с отказом от применения прогрессивной шкалы налогообложения и переходом к пропорциональному методу налогообложения. •

Налоговые агенты обязаны ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять налоговым органам сведения о суммах, выплаченных физическим лицам, и об Удержанных из этих сумм налогах (так называемая косвенная декларация).

В целях контроля за соблюдением НК. РФ налоговые органы проверяют предприятия, учреждения, организации и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, выплачивающих гражданам доходы. Предмет проверки — правильность удержания налога на доходы и вычетов из облагаемого дохода, своевременность и полнота перечисления в бюджет удержанных сумм налога.

274          Глава 11. Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации

При проверке налогоплательщиков исследуются документы, связанные с исчислением и уплатой налогов (денежные документы, бухгалтерские книги, декларации), проводится осмотр помещений, используемых для предпринимательской деятельности.

11.1.2. Налоги на имущество физических лиц

В настоящее время объем поступлений в бюджет от налогов на имущество физических лиц незначителен. Налоги на имущество дорогостоящи в административном обслуживании, так что порою доходы от них не покрывают затрат, связанных с учетом и оценкой облагаемого имущества, сбором налогов. С развитием частной собственности и улучшением благосостояния граждан, а также совершенствованием процедуры регистрации объектов недвижимости доля этих налогов должна увеличиться.

Налоги на имущество физических лиц базируются на территориальном принципе. Налогообложению подлежат два вида объектов: недвижимость — жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, находящиеся на территории Российской Федерации; транспортные средства — самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие транспортные средства, зарегистрированные в России, независимо от национального или юридического статуса их собственника1.

Налоговая база определяется на основе стоимости недвижимого имущества и мощности двигателей транспортных средств, количества пассажиромест, вместимости.

В отношении объектов недвижимости ставки налога изменяются в зависимости от размера базы, т.е. в этой части налог является прогрессивным. Для различных видов транспортных средств установлены различные ставки в процентах от минимального размера оплаты труда. Федеральным законом установлены предельные ставки налогов, которые могут дифференцироваться представительными органами местного самоуправления.

Льготы по налогу на недвижимость предоставляются в основном на основе социальных критериев: инвалидность, достижение пенсионного возраста, особые заслуги перед обществом и государством и т.п.

Обязанность исчислять налог на имущество возложена на налоговые органы, которые получают от организаций, ведущих учет недвижимости и транспортных средств, соответствующую информацию, на

1 См.: Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. № 8. Ст. 362.

11.1. Налоги, уплачиваемые физическими липами   275

ее основе рассчитывают налог и вручают налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог на имущество плательщик уплачивает самостоятельно в два срока — к 15 сентября и 15 ноября года, за который проводится оплата.

11.1.3. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения

Имущество, полученное физическими лицами в порядке наследования или дарения от других физических лиц, не подлежит обложению налогом на доходы. Вместо него взимается налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, который учитывает особенности получения дохода, более дифференцированно подходит к обложению имуществя в конкретной ситуации.

Налогообложение наследства и дарения объединено не только из-за гражданско-правовых особенностей этих сделок, но также из-за того, что дарение — наиболее распространенный способ обхода налогообложения наследства. Законодатель признал необходимым уравнять налоговые последствия двух сделок.

Налог уплачивает новый собственник имущества. Налогом облагается имущество в том случае, если:

наследство открылось на территории Российской Федерации

или сделка дарения регистрируется (подлежит регистрации) на терри

тории Российской Федерации; иными словами, налог базируется на

территориальном принципе;

наследуемое или принимаемое в дар имущество входит в пере

чень предметов налогообложения (недвижимость, автотранспортные

средства, антиквариат, ювелирные изделия, валютные ценности и цен

ные бумаги, вклады в кредитных организациях и т.п.);

стоимость имущества превышает нштогооблагаемый минимум,

равный в случае наследования 850 ставкам установленного законом

минимального размера оплаты труда, а в случае дарения — 80.

Налогообложению подлежит доля каждого конкретного получателя имущества, а не стоимость всего предъявляемого по наследству или в Дар имущества.

Имущество оценивается на момент открытия наследства или удостоверения сделки дарения (а не на момент вступления в право наследства или фактического получения имущества), т.е. используется накопительный метод учета базы налогообложения.

Оценку жилого дома (квартиры), дачи и садового домика выполняют органы коммунального хозяйства или страховые организации, оценку транспортных средств — страховые и другие организации, ко-

276          Глава 11. Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации

торым предоставлено это право. Оценка иного имущества, например антиквариата, поручается экспертам.

Ставки налога строятся по системе сложной прогрессии с применением налоговых разрядов плательщиков. Наследники и одариваемые разделяются на разряды в зависимости от степени родства. Закон устанавливает три разряда плательщиков: I — наследники первой очереди; II — наследники второй очереди; III — все другие лица. Для каждого разряда установлены свои ставки. Внутри каждого разряда ставка увеличивается с ростом налоговой базы. Между разрядами с уменьшением степени родства ставки, предусмотренные для налогообложения одних и тех же сумм, возрастают1.

Льготы по налогу предусмотрены в формах изъятий и налоговых кредитов. Пример изъятия — освобождение от налогообложения квартиры, в которой наследник проживал совместно с наследодателем. 100%-ный налоговый кредит (полное освобождение от уплаты налога) предоставляется, например, лицам, наследующим погибшим при исполнении служебных обязанностей или выполнении общественного долга.

Уведомление об уплате налога составляется налоговым органом на основе сведений, представленных нотариусом, регистрирующим факт принятия наследства или сделку дарения. Закон устанавливает ответственность нотариусов за непредставление или несвоевременное представление указанной информации. Налог должен быть уплачен до истечения трех месяцев со дня вручения плательщику налогового уведомления. До погашения недоимки собственник не может продать, подарить, другим способом реализовать приобретенное имущество.

Особая процедура уплаты предусмотрена в отношении лиц, не имеющих постоянного места жительства в России. Они обязаны заплатить налог до момента документального оформления права собственности. Нотариусу предъявляется квитанция об уплате налога. Выдача документа, удостоверяющего право собственности, без подтверждения факта уплаты налога не допускается.

11.2. Налоги, уплачиваемые юридическими лицами

Группа налогов, уплачиваемых организациями, многочисленна. Между тем не все входящие в нее налоги имеют одинаковое значение как для самих налогоплательщиков, так и для бюджета. Наиболее

I См.: Закон РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-10 // Ведонюсти СНД РФ и ВС РФ. 1992. № 12. Ст. 593.

11.2. Налоги, уплачиваемые юридическими лицами                277

важны налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги — источники дорожных фондов, налог на имущество юридических лиц. Для предприятий, производящих и продающих алкогольную продукцию, велико значение сборов за выдачу лицензий и за право производства и оборота такой продукции; для добывающих отраслей важен налог на добычу полезных ископаемых.

11.2.1. Налог на прибыль

Правовую основу взимания налога на прибыль составляют нормы главы 25 Н К РФ1. Как и налог на доходы физических лиц, налог на прибыль является прямым, личным налогом, основанным на принципе резидентства. Резиденты, уплачивающие налог с прибыли, полученной как в России, так и за рубежом, — это юридические лица, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Иностранные юридические лица уплачивают в России налог на прибыль, полученную от деятельности через постоянное представительство, а также налог на доходы, полученные из источников на территории Российской Федерации.

Филиалы или иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налога на прибыль по месту своего нахождения.

Не являются плательщиками налога на прибыль малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также организации, ведущие предпринимательскую деятельность в сферах, для которых предусмотрена уплата единого налога на вмененный доход.

Прибыль предприятия, выступающая объектом налогообложения, представляет собой доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доход организации есть результат сложения дохода от реализации продукции (работ, услуг) и имущественных прав и дохода от внереализационных операций, т.е. непроизводственной (неосновной) деятельности.

Доход от реализации определяется как выручка от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав за минусом затрат.

Законодательство о налоге на прибыль предусматривает два способа определения выручки. Основной состоит в том, что выручка равна сумме средств, полученной от реализации продукции (работ, услуг),

1 См.: Федеральный закон от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ // СЗ РФ. 2001. № 33. Ст. 3413.

278          Глава 11. Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации

уменьшенной на величину косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин). Дополнительный способ может применяться в нескольких случаях: когда сделка заключена между взаимозависимыми лицами; если имели место бартерные операции; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении цены сделки более чем на 20% от обычного уровня цен. Налоговый орган вправе определить сумму выручки на основе рыночных цен на реализованную продукцию (работу, услугу) с соблюдением ряда правил, установленных в ст. 40 первой части НК РФ.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Под последними понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), включаются в расходы налогоплательщика вне зависимости от того, упомянуты они прямо в соответствующем перечне, установленном в главе 25 второй части НК РФ, или нет. Иными словами, действует принцип: «Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), относятся к расходам налогоплательщика, если иное не установлено НК РФ». Помимо связи с производством продукции (работ, услуг) налогоплательщику приходится доказывать обоснованность затрат, т.е. подтверждать, что понесенные расходы экономически оправданы.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), включают материальные затраты, затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие затраты, связанные с производством и реализацией. К последним, в частности, относятся расходы налогоплательщика на командировки, на сертификацию продукции и услуг и др.

Доход от внереализационных операций определяется как разница между доходами от таких операций и понесенными в связи с ними расходами. К внереализационным доходам относятся доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от долевого участия в других предприятиях; доходы от операций купли-продажи иностранной валюты, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа и кредита; доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, другие подобные доходы. Внереализационные расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

НК РФ право определять доходы от реализации кассовым методом предоставлено только организациям с небольшим объемом выручки (в среднем по году до 1 млн руб. в квартал).

11.2. Налоги, уплачиваемые юридическими лицами                279

Налог на прибыль — шедулярный налог. До 2002 г. выделялись следующие виды прибыли (доходов), которые облагались налогом по разным ставкам:

прибыль от основной (производственной) деятельности;

доходы от участия в других предприятиях;

доходы (дивиденды, проценты) по ценным бумагам;

доходы от видеопоказа, видеопроката и связанной с ними дея

тельности.

В дополнительные шедулы могла быть выделена прибыль от видов деятельности, облагаемых повышенным налогом по решению субъекта Федерации:

прибыль от посреднических операций и сделок;

прибыль от страховой деятельности;

•               прибыль от отдельных банковских операций и сделок.

Налоговым кодексом Российской Федерации количество шедул со

кращено до трех:

прибыль от основной деятельности;

дивиденды;

доход от отдельных видов долговых обязательств.

С 2002 г. основная ставка налога установлена в размере 24%, из них ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, составляет 7,5%, в региональные бюджеты — 14,5%, в местные бюджеты — 2%. Законодательные органы субъектов Федерации вправе изменять налоговые ставки по сумме налога, подлежащей зачислению в их бюджет, только в сторону понижения, причем ставка не может быть понижена больше чем на 4%.

В отношении иных шедул ставки полностью определяются федеральным законодательством.

Так, по дивидендам применяются следующие ставки:

6% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских

организаций российскими организациями и физическими лицами —

налоговыми резидентами Российской Федерации;

15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от россий

ских организаций иностранными организациями, а также по доходам,

полученным в виде дивидендов российскими организациями от ино

странных организаций.

К доходам от отдельных видов долговых обязательств применяется ставка 15%.

Федеральным законодательством установлены ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство — 20%; от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов

280          Глава 11. Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации

или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с выполнением международных перевозок — 10%.

По ставке 0% облагается прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от ведения деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом от 10 июля 2002 г. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»1.

Плательщик определяет сумму налога самостоятельно на основании данных специального налогового учета, ведение которого регламентировано гл. 25 второй части НК РФ. Налог рассчитывается, как правило, ежеквартально. В течение отчетного периода вносятся ежемесячные либо ежеквартальные авансовые платежи, размер которых определяется методом «от достигнутого».

Налоговым периодом считается год. В течение этого периода налогооблагаемая прибыль и подлежащая уплате сумма налога исчисляются нарастающим итогом.

11.2.2. Налог на имущество предприятий

г

Цель введения в налоговую систему России налога на имущество предприятий — стимулировать производительное использование имущества предприятий, сократить излишние запасы сырья и материалов.

Налог начисляется на имущество предприятий-резидентов (в том числе на основные средства, производственные запасы, долговременные вложения, текущие вложения в какой-либо вид имущества), находящееся на их балансе, за исключением денежных средств на счетах и имущества, освобожденного от налогообложения.

У нерезидентов налогом облагается имущество, расположенное на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Среднегодовая стоимость облагаемого имущества в целях налогообложения определяется сложением стоимостей имущества на начало каждого месяца и делением полученного результата на число месяцев. Налоговая база определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Льготы предоставляются в двух формах. Одни направлены на освобождение от налогообложения всего имущества некоторых категорий налогоплательщиков, например, предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, специализированных протезно-ор-

1  РГ. 2002. 13 июля.

11.2. Налоги, уплачиваемые юридическими лицами                281

топедических предприятий, религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ и др. Другие предполагают вычет из среднегодовой стоимости имущества организаций балансовой стоимости некоторых его видов: земли, объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия установлен на федеральном уровне и не может превышать 2%. Конкретная ставка устанавливается представительными органами власти субъектов Федерации. Устанавливать индивидуальные ставки налога для отдельных предприятий не разрешается'.

При отсутствии решения законодательного органа субъекта Федерации об установлении конкретных ставок налога на имущество применяется максимальная ставка, установленная федеральным законодательством.

Налоговым периодом определен календарный год, отчетным — квартал. Налог исчисляется нарастающим итогом, вносится в бюджет поквартально и в конце года проводится его перерасчет.

11.2.3. Налог на операции с ценными бумагами

Налог на операции с ценными бумагами уплачивается только при регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг. Его плательщики — юридические лица — эмитенты ценных бумаг. Объект налогообложения — номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом2.

Этот налог можно сравнить с регистрационной пошлиной, поскольку его сумма уплачивается плательщиком одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии. Налог исчисляется в размере 0,8% номинальной суммы эмиссии, и ему непосредственно корреспондирует встречная услуга регистрирующего органа. Однако в случае отказа в регистрации эмиссии налог в отличие от государственной пошлины не возвращается.

Льготы по налогу на операции с ценными бумагами предоставляются в основном в форме изъятий. Например, не является объектом обложения номинальная сумма ценных бумаг акционерных обществ,

1              См.: ст. 6 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество пред

приятии» // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. № 12. Ст. 599.

2              См.: Федеральный закон от 18 октября 1995 г. № 158-ФЗ «О внесении изменений

в Закон РСФСР «О налоге на операции с ценными бумагами» // СЗ РФ. 1995. № 43.

Ст. 4011.

282          Глава 11. Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации

при первичной эмиссии ценных бумаг или при увеличении уставного капитала на сумму переоценки основных фондов, проведенной в соответствии с правительственными постановлениями. Освобождена от налога номинальная сумма выпусков государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Федерации и муниципальных ценных бумаг. Налог также не взимается при выпуске облигаций, эмитируемых Банком России в целях реализации им денежно-кредитной политики.

11.3. Налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами

К этой группе относится ряд налогов, среди которых наиболее значительными являются НДС, акцизы, налоги, поступающие в дорожные фонды, единый налог на вмененный доход, налог с продаж и земельный налог.

11.3.1. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный многоступенчатый налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг). В теории налогообложения он получил название универсального акциза. Взимание НДС построено на территориальном принципе: налогообложению подлежат как резиденты, так и нерезиденты, совершающие на территории Российской Федерации операции, признаваемые объектами налогообложения. Правовая основа исчисления и взимания НДС изложена в гл. 23 второй части НК РФ'.

Система взимания НДС, используемая в России, не предусматривает непосредственного определения добавленной стоимости, т.е. суммы, добавленной производителем товара к стоимости сырья, материалов, некоторых других затрат, понесенных в связи с производством. Вместо этого ставка применяется к компонентам добавленной стоимости: к стоимости реализованного товара и к стоимости производственных затрат. Этот метод расчета НДС называется методом зачета по счетам или инвойсным методом.

Налогоплательщик выписывает покупателю товара (работы, услуги) специальный (по установленной Правительством РФ форме) счет-фактуру, увеличивая цену товара (работы, услуги) на сумму налога, которая указывается отдельно. Из полученного от покупателя налога налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при при-

СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.

11.3. Налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами        283

обретении необходимых для производственных нужд товаров (работ, услуг) и выделенного в счете-фактуре поставщика. Разница вносится в бюджет.

Таким образом, продавец товара теоретически не несет экономического бремени, связанного с уплатой НДС при покупке сырья и материалов, так как покупатель его товара компенсирует эти затраты. Процесс переложения налога завершается, когда товар приобретает конечный потребитель, поэтому НДС традиционно относят к косвенным налогам (налогам на потребление)1.

Добавленная стоимость не является объектом налогообложения. Обязанность заплатить налог в бюджет связана с фактом реализации товаров (работ, услуг). Иными словами, передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу на возмездной и безвозмездной основе порождает обязанность налогоплательщика заплатить налог, т.е. служит объектом налогообложения.

К объектам налогообложения отнесены также передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных непроизводственных нужд и выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Другой объект НДС — импорт товаров. Налог взимается таможенными органами на основе таможенной стоимости товара.

НК РФ устанавливает несколько ставок налога: нулевую, стандартную, пониженную и расчетную. Пониженная ставка применяется при налогообложении основных продовольственных товаров и товаров детского ассортимента по перечню, установленному в НК РФ. Налогообложение проводится по расчетным ставкам налога при получении авансовых платежей, при удержании налога налоговыми агентами, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.

На экспортируемые товары и услуги НДС взимается по нулевой ставке. Облагаются по нулевой ставке и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке, перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров, транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации, а также услуги по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

Нулевая ставка применяется в отношении товаров и услуг, предназначенных для официального пользования иностранными дипломати-

1 См.: постановление Конституционного Суда РФ от 20 февраля 2001 г. № 3-П // СЗ Рф. 2001. № 10. Ст. 996.

284          Глава 11. Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации

ческими представительствами и их персоналом, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Налогоплательщикам, применяющим нулевую ставку, возмещаются из бюджета суммы налога, уплаченные ими при покупке товаров (работ, услуг), использованных при производстве облагаемой по нулевой ставке продукции (товаров, работ, услуг). Возмещение происходит путем возврата или зачета уплаченных сумм налога на основании решения налогового органа, в который налогоплательщик представляет отдельную декларацию.

Ряд товаров и услуг полностью освобожден от налогообложения. Большая часть льготируемых услуг имеет социальную направленность: услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, ритуальные и медицинские услуги, квартирная плата, услуги городского пассажирского транспорта и др. Одно из обязательных условий применения льгот по НДС — наличие у налогоплательщика лицензии на занятие тем видом льготируемой деятельности, которая подлежит обязательному лицензированию.

В соответствии со сложившейся международной практикой не облагается НДС реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Льгота предоставляется только на условиях взаимности: в случаях, если национальным законодательством аккредитующего государства установлена аналогичная льгота в отношении российских граждан и организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным соглашением Российской Федерации.

Налог, уплаченный в связи с приобретением товаров (работ, услуг), необходимых для производства необлагаемых товаров или оказания необлагаемых услуг, либо компенсируется налогоплательщику из бюджета, либо включается в себестоимость продукции.

Сроки составления и представления в налоговый орган расчетов НДС, а также его уплаты зависят в основном от масштаба деятельности налогоплательщика. При больших оборотах налог уплачивается по истечении каждого налогового периода — ежемесячно, при незначительных — реже. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки, не превышающими 1 млн руб., налоговым периодом определен квартал. Для организаций и предпринимателей, у которых сумма выручки за три-последовательных календарных месяца не превысила в совокупности установленный налоговым законодательством размер (т.е. 1 млн руб.), предусмотрена возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика.

11.3. Налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами        285

11.3.2. Акцизы

В отличие от многоступенчатого НДС акцизы уплачиваются в бюджет однократно производителем подакцизного товара и теоретически перекладываются на потребителя. Поэтому косвенные налоги, в том числе акцизы, имеют регрессивный характер. С целью ослабить их негативное влияние на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров традиционно включают предметы роскоши (ювелирные изделия, легковые автомобили и т.п.) и товары, пользующиеся повышенным спросом, но недорогие в производстве (спиртные и табачные изделия, бензин и т.п.).

Экономическая роль акциза заключается в перераспределении доходов и препятствии образованию сверхвысокой прибыли. С этой же целью акцизами традиционно облагаются компании, добывающие минеральное сырье.

Глава 22 второй части НК РФ вводит две группы предметов налогообложения акцизами — подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Перечень подакцизных товаров включает спиртосодержащую продукцию, табачные и ювелирные изделия, легковые автомобили, автомобильный бензин и дизельное топливо. К подакцизному минеральному сырью относится природный газ.

Перечень подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, ставки акцизов, в том числе по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, едины на всей территории Российской Федерации и установлены в Налоговом кодексе РФ1.

Действующие ставки акцизов разделяются на специфические, устанавливаемые в твердых суммах, и адвалорные (процентные). Так, для ювелирных изделий и некоторых видов подакцизного минерального сырья применяются адвалорные ставки, а для алкогольной и табачной продукции — специфические.

Объектами акцизов являются факты реализации (передачи) налогоплательщиком подакцизных товаров (в том числе и издавальческого сырья), а также импорт подакцизных товаров. В гл. 22 второй части НК РФ установлен накопительный метод учета налоговой базы: моментом реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, за исключением моторного масла и природного газа, считается день их отгрузки; моментом реализации моторного масла и природного газа — день поступления денежных средств на банковский счет или в кассу налогоплательщика. Сумму акциза плательщики оп-

СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.

286          Глава 11. Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации

ределяют самостоятельно. При этом сумма акциза, как и НДС, в счетах-фактурах выделяется отдельной строкой.

В целях расширения экспорта готовой продукции и недопущения двойного налогообложения акциз не взимается либо возвращается (возмещается) из бюджета в случае поставок большинства подакцизных товаров за пределы государств — участников СНГ. Не освобождаются от акцизов поставки на экспорт минерального сырья.

Сроки уплаты налога и представления отчетности определяются в зависимости от величины оборота по реализации соответствующего товара и вида производимой продукции. Наиболее часто уплачивают акциз производители этилового спирта и ликеро-водочных изделий.

В качестве особой меры контроля за своевременным и полным внесением акцизов в бюджет применяется обязательная маркировка специальными марками акцизного сбора алкогольной продукции, табака и табачных изделий, как производимых на территории Российской Федерации, так и ввозимых на ее таможенную территорию.

В Российской Федерации акцизы отнесены к федеральным налогам, но они ежегодно распределяются в порядке межбюджетного регулирования доходов между бюджетами разных уровней. В региональные бюджеты может зачисляться от 50 до 100% сумм акцизов, собранных на территории субъектов Федерации1.

11.3.3. Налоги, поступающие в дорожные фонды

В эту группу входят налоги, установленные Законом РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации»2. Рассматриваемая группа налогов может зачисляться в бюджеты субъектов Федерации и в целевые фонды, консолидируемые в соответствующих бюджетах, — в Федеральный и территориальные дорожные фонды. За счет средств этих фондов финансируются затраты, связанные с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования.

Налог на пользователей автомобильных дорог — уплачивают все юридические лица независимо от фактического пользования автодорогами. Базой для исчисления налога в зависимости от вида деятельности налогоплательщика служит выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), либо сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров.

См.: приложение 1 к Закону РФ от 30 декабря 2001 г. № 194-ФЗ «О Федеральном

бюджете на 2002 год» // СЗ РФ. 2001. № 53. Ст. 5030.

Ведомости СНД РСФСР и ВС РСФСР. 1991. № 44. Ст. 1426.

11.3. Налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами        287

Налог с владельцев транспортных средств уплачивается ежегодно владельцами автомобилей, мотоциклов, мотороллеров, автобусов и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу при прохождении обязательного технического осмотра. Размер налога зависит от мощности двигателя автомобиля.

Акцизы на реализацию легковых автомобилей уплачивают заводы-изготовители с соблюдением условий, установленных в гл. 22 «Об акцизах» второй части НК РФ.

11.3.4. Упрощенная система налогообложения. Налог на вмененный доход

В отношении доходов малого и среднего бизнеса применяются особые налоговые режимы.

Первый из них, получивший название упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, состоит в замене уплаты организацией совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на такую систему, вместо налога на доходы от предпринимательской деятельности уплачивают стоимость патента на занятие данной деятельностью1.

Субъекты малого предпринимательства имеют право выбора упрощенной системы налогообложения либо обычного налогового режима. Право применения упрощенной системы налогообложения удостоверяет годовой патент, выдаваемый налоговыми органами. Запрет на применение упрощенного налогового режима установлен для организаций, занятых в производстве подакцизной продукции, для кредитных организаций, страховщиков, инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг и др.

Стоимость патента в большинстве регионов зависит от вида деятельности и определяется представительными органами субъектов Федерации. В некоторых регионах стоимость патента зависит от срока занятия предпринимательской деятельностью и не связана с ее видом. Так, в Москве годовая стоимость патента для индивидуального предпринимателя составляет величину, кратную определенному размеру минимальной месячной оплаты труда. Во второй год занятия предпри-

1 См.: ст. 1 Федерального закона от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» // сз РФ. 1996. № 1. Ст. 15.

288

Глава 11. Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации

нимательской деятельностью стоимость патента увеличивается. Начиная с третьего года и в последующие годы стоимость патента остается неизменной, обеспечивая стабильность условий предпринимательской деятельности'.

В ряде регионов право установления стоимости патента делегировано местным органам власти, поскольку в этих регионах плата за патент полностью зачисляется в местные бюджеты. Законодательством субъекта Федерации лишь ограничивается нижний и верхний пределы годовой стоимости патента2.

Применение упрощенной системы налогообложения направлено на вовлечение в сферу налогообложения малого бизнеса, либерализацию обычных форм налогового контроля, которые не всегда действенны именно в этой сфере.

Второй вид особого режима налогообложения — единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

В отличие от упрощенной системы налогообложения применение налога на вмененный доход обязательно для налогоплательщиков, перечень которых установлен федеральным законом и законом субъекта Федерации, вводящим налог на своей территории. Плательщиками этого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, ведущие предпринимательскую деятельность в определенных сферах, к которым, например, относятся общественное питание, розничная торговля, бытовые и парикмахерские услуги, розничная торговля горюче-смазочными материалами и др. С момента введения налога на вмененный доход на территориях соответствующих субъектов Федерации с плательщиков этого налога не взимаются основная часть налогов от предпринимательской деятельности и платежи в государственные внебюджетные фонды3.

Объектом налогообложения является так называемый вмененный доход — потенциально возможный валовой доход плательщика налога за вычетом необходимых затрат. Конкретный размер вмененного дохода для различных видов деятельности устанавливается правовыми

1              См.: Закон г. Москвы от 16 октября 1996 г. № 29 «О порядке налогообложения

субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налого

обложения и отчетности» в редакции Закона г. Москвы от 25 апреля 2001 г. № 14 //

Ведомости Московской городской Думы. 2001. № 6. Ст. 69.

2              См.: ст. 3 Закона Ленинградской области от 12 мая 1996 г. № 16-ОЗ «Об упрошен

ной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства на терри

тории Ленинградской области» в редакции Закона от 23 июля 2001 г. № 48-ОЗ // Вест

ник Законодательного собрания Ленинградской области. 2001. Вып. 8.

3              См.: ст, I Федерального закона РФ от 3! июля ! 998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге

на вмененный доход для определенных видов деятельности» // СЗ РФ. 1998. № 31-

Ст. 3826.

I i.3. Налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими липами        289

актами представительных органов государственной власти субъектов федерации. Правительство РФ доводит до их сведения формулы рекомендательного характера для расчета суммы единого налога, а также перечень их составляющих.

Федеральным законом установлена ставка налога в размере 15% вмененного дохода. Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также корректирующих коэффициентов базовой доходности, которые утверждаются представительными органами субъекта Федерации.

Уплата налога производится ежемесячно в виде авансового платежа в размере 100% суммы единого налога за календарный месяц. Налоговые льготы и сроки уплаты налога устанавливаются на региональном уровне. Суммы налога распределяются между бюджетами разных уровней и внебюджетными фондами. Документом, свидетельствующим об уплате налогоплательщиком налога на вмененный доход, является специальное свидетельство. На каждый вид деятельности, облагаемый налогом на вмененный доход, и на каждое место ведения облагаемой налогом деятельности (палатку, магазин, павильон и др.) выдается отдельное свидетельство. Свидетельство действительно в том периоде, за который налогоплательщик уплатил единый налог.

На федеральном уровне установлены основания и условия налогообложения вмененного дохода организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности, но право детализации налогового режима предоставлено законодательным органам субъектов Федерации1.

Применение налога на вмененный доход, в основе которого лежит предполагаемая, а не реальная доходность налогоплательщика, наряду с упрощением порядка налогообложения направлено прежде всего на Достижение определенных фискальных целей в той сфере экономики, где уклонение от налогов считается наиболее распространенным.

11.3.5. Налог с продаж

В налоговую систему России вновь введен налог с продаж, взимавшийся непродолжительное время в конце 80-х гг. Его введение обусловлено необходимостью обеспечения региональных и местных бюд-

1 См.: Закон Московской области от 26 декабря 2000 г. № 104/2000-01 «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Московской области» // Вестник Московской областной Думы. 2001. № 1.

290

Глава 11. Основные налоги, взимаемые-в Российской Федерации

жетов дополнительными и регулярными источниками доходов для финансирования социальных расходов.

Налог с продаж — яркий пример косвенного налога. Он взимается в сфере потребления, что сближает его с другими косвенными налогами — акцизами, НДС, таможенной пошлиной.

Налоговая техника, применяемая при взимании налога с продаж, традиционна для косвенного налогообложения, но имеет и свои особенности: налоговые отношения реализуются в сфере личного (семейного) потребления, юридический плательщик налога не совпадает с фактическим носителем налогового бремени, налог поступает в бюджет в результате совершения сделок купли-продажи товаров (работ, услуг), суммы поступающих в бюджет налогов автоматически увеличиваются вместе с ростом цен и потребления.

Косвенным налогообложением государство сглаживает те возможные негативные моменты, которые связаны с применением прямых налогов: потребитель товара либо услуги компенсирует продавцу сумму налога, заложенную в уплачиваемой цене, не сознавая себя вовлеченным в сферу налогообложения. Распространенная ранее точка зрения, что косвенное налогообложение характерно только для наименее экономически развитых стран, опровергается преобладанием таких налогов в доходах бюджетов большинства европейских стран. Эти страны отличаются высоким уровнем доходов населения и как следствие — более развитой сферой потребления.

В США, где налог с продаж составляет основу доходной части бюджетов штатов, НДС не взимается. Страны—участницы ЕС отказались от взимания налога с продаж, но распространили на всей территории Союза унифицированные нормы взимания НДС. Особенностью российской налоговой системы является наличие одновременно и НДС, и налога с продаж.

Плательщиками налога с продаж являются организации, в том числе иностранные, а также физические лица — индивидуальные предприниматели.

Обязанность заплатить налог в бюджет связана с фактом реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет, а также с использованием расчетных и кредитных банковских карт1.

Поскольку налог с продаж — региональный налог и вводится в действие на территории субъекта Федерации его законодательным актом, то взимание налога построено на территориальном принципе. Налог подлежит уплате по месту выполнения операций, признаваемых объектом налогообложения.

1 Ст. 349 НК РФ // СЗ РФ. 2001. № 49. Ст. 4554.

11.3. Налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами        291

Налоговой базой является стоимость товаров (работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров.

Налоговый период составляет один месяц. На федеральном уровне максимальная ставка налога определена в 5%. Конкретная ставка налога устанавливается законами субъектов Федерации, вводящими налог в действие на территории региона. Порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности также регулируются законами субъектов Федерации.

Перечень льгот по налогу с продаж предусмотрен федеральным законодательством и един на всей территории Российской Федерации. Не облагаются налогом с продаж товары и услуги повседневного спроса и социального значения: хлебобулочные изделия, молочные продукты, детское и диабетическое питание, жилищно-коммунальные и ритуальные услуги, услуги по перевозке пассажиров общественным транспортом, учебная и научная книжная продукция и др.

11.3.6. Земельный налог

Земельный налог — поимущественный налог рентного типа. Он построен таким образом, чтобы изъять часть доходов налогоплательщика, которые получены не в результате его личных ус или и, аявляются следствием относительно более благоприятных условий хозяйствования на земле, в которые объективно поставлен налогоплательщик: участок более плодороден, имеет лучшее расположение и т.п.

Закон РФ от 11 октября 1991 г. «О плате за землю» делит земельные участки на группы в зависимости от характера их использования и, следовательно, от условий получения дохода: земли сельскохозяйственного использования (сельхозугодья и земли сельских населенных пунктов) и земли несельскохозяйственного использования (земли городов и других населенных пунктов, земли промышленного, транспортного, военного и другого использования вне населенных пунктов, земли водного и лесного фондов).

Размер земельного налога напрямую не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставки земельного налога могут пересматриваться в связи с изменением условий хозяйствования, не зависящих от пользователя земли.

Ставки налога определяются местными органами государственной власти или органами государственной власти субъектов Федерации на основе установленных федеральным законодательством базовых ста-

292          Глава i 1. Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации

вок и поправочных коэффициентов, учитывающих особенности земельного участка. За земельные участки, не используемые или используемые не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавливается в двукратном размере'.

Льготы имеют в основном социальный характер. Так, освобождаются от налога инвалиды I и II групп, Герои Советского Союза, Герои России, Герои Социалистического Труда и полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы и «За службу Родине в Вооруженных Силах СССР». Не платят налог высшие учебные заведения, научно-исследовательские учреждения, заповедники и ботанические сады. Органы представительной власти субъектов Федерации и органы местного самоуправления вправе устанавливать дополнительные льготы в пределах суммы налога, поступающего в бюджеты соответствующих территорий.

Налоговым периодом определен календарный год. Юридические лица самостоятельно рассчитывают сумму налога, а для землевладельцев — физических лиц это делают налоговые органы. Налог уплачивается по срокам, установленным Законом, — 15 сентября и 15 ноября.

11.4. Единый социальный налог (взнос) в государственные внебюджетные фонды

Единый социальный налог (взнос) заменил несколько видов обязательных платежей — страховых взносов, которые ранее уплачивались в государственные внебюджетные фонды, собиравшие средства для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Он зачисляется в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды: в Фонд социального страхования Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования2. Плательщики налога — работодатели, проводящие выплаты наемным работникам, предприниматели и адвокаты.

Для работодателей объект налогообложения — выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ и оказание услуг. Не относятся к объекту налогообложения выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества; аренды, купли-продажи и др. Ра-

1 См.: ст. 3 Закона РФ от 11 октября 1991 г. № 1738 «О плате за землю» // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1991. № 44. Ст. 1424.

- См.: ст. 241 НК РФ в редакции Федерального закона от 31 декабря 2001 г. № 198-ФЗ // СЗ РФ. 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 4.

11.4. Единый социальный налог (взнос) в государственные внебюджетные фонды   293

ботодатель включает в налогооблагаемую базу выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они происходят, в том числе оплату за работников и членов их семей потребляемых товаров, работ и услуг, имущественных или иных прав (оплату коммунальных услуг, стоимости приобретаемых квартир и др.). Включаются в налогооблагаемую базу и выплаты в натуральной форме по рыночным ценам передаваемых товаров (работ, услуг).

Налоговый кодекс РФ устанавливает широкий круг изъятий в основном социального характера. Так, не подлежат включению в налогооблагаемую базу государственные пособия, компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; оплата стоимости и выдача натурального довольствия и др. Кроме того, у работодателей-организаций не облагаются выплаты, не относящиеся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

От уплаты единого социального налога освобождены: организации-работодатели с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение года установленного законодательством размера на каждого работника-инвалида; работодатели — учреждения, созданные общественными организациями инвалидов для достижения социальных целей, а также для оказания правовой и иной помоши инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Объект налогообложения предпринимателей и адвокатов — их собственные доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением; объект налогообложения индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения — валовая выручка, при этом налогооблагаемая база определяется умножением валовой выручки на установленный коэффициент.

Ставки единого социального налога для отдельных групп налогоплательщиков установлены федеральным законодательством. Таких групп в НК РФ выделено четыре: работодатели; работодатели — сельскохозяйственные товаропроизводители и родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; предприниматели; адвокаты. В отношении каждой группы действует своя регрессивная шкала налогообложения: с ростом налогооблагаемой базы по единому социальному налогу понижаются его ставки. При этом пониженные ставки применяются в отношении возросшей части налогооблагаемой базы. В каждой шкале установлены Разряды: размеры ставок налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования — федеральный и территориальные.

294          Глава 11. Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации

Работодатели вправе уменьшить сумму единого социального налога, направляемую в Фонд социального страхования Российской Федерации, на сумму произведенных ими расходов по государственному социальному страхованию — на оплату больничных листов, приобретение путевок в санаторно-курортные учреждения и др. В отношении суммы налога, направляемой в федеральный бюджет, предоставляется налоговый вычет в размере начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование согласно действующему законодательству.

Налоговым периодом по единому социальному налогу принят календарный год. Налогоплательщики-работодатели в течение года уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Адвокаты и предприниматели перечисляют авансовые платежи на основании уведомлений налоговых органов к трем срокам — 15 июля, 15 октября текущего и 15 января следующего года.

11.5. Единый сельскохозяйственный налог

В особую группу налогоплательщиков, к которым применяется специальный налоговый режим, выделены сельскохозяйственные производители-организации, крестьянские, фермерские хозяйства и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию на сельскохозяйственных угодьях и реализующие эту продукцию, в том числе продукты ее переработки, при условии, что в общей выручке от реализации доля выручки от реализации сельхозпродукции составляет не менее 70%. Однако не относятся к сельскохозяйственным товаропроизводителям сельскохозяйственные организации индустриального типа: птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и др.

В главе 26' второй части НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей установлен особый налоговый режим в виде единого сельскохозяйственного налога, который является региональным и вводится в действие законом субъекта Федерации1.

Уплата единого налога освобождает сельскохозяйственных товаропроизводителей от внесения в бюджет других налогов и сборов, за исключением косвенных налогов, государственной пошлины, платы за загрязнение окружающей природной среды и некоторых видов поимущественных налогов.

I Федеральный закон от 29 декабря 2001 г. № 187-ФЗ // СЗ РФ. 2001. № 53 (ч. 1). Ст. 5023.

11.6. Налог на добычу полезных ископаемых             295

Федеральным законодательством установлено, что налоговой базой единого сельскохозяйственного налога признается площадь сельскохозяйственных угодий, а налоговым периодом — квартал.

Налоговую ставку определяют законодательные органы субъектов Федерации в рублях с одного гектара сельскохозяйственных угодий, расположенных на их территориях.

По своей природе единый сельскохозяйственный налог относится к реальным налогам, взимание которых поставлено в зависимость от внешних признаков и характеристик предмета налогообложения: площади земельного участка, стоимости недвижимости и т.д.

11.6. Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых, установленный и введенный в действие главой 26 второй части НК РФ, заменил ряд действовавших ранее рентных платежей и акцизов на некоторые виды минерального сырья.

По своей правовой природе налог на добычу полезных ископаемых относится к таким доходным источникам бюджета как регалии. Само право государства взимать налоги относится к суверенным правам государства, так называемым регалиям в широком смысле — regalia ma-jora — т.е. к правам, вытекающим из существа государства и составляющим неотъемлемую принадлежность верховной власти, таким как право творить суд, устанавливать ответственность за правонарушения и т.д.' Регалии в узком смысле слова (regalia minora) — это такие права частноправового характера, которые изымаются из сферы приобретения частными лицами и берутся исключительно в руки государства. Юридическое различие между регалиями в широком и узком смысле слова коренится в природе прав, которые лежат в основании регалии. Регалии в широком смысле основаны на правах публичной власти, характеризующих сущность государства как верховного суверена. Регалии в узком смысле основаны на присвоении государством прав, которые без ущерба для суверенитета государства могут принадлежать не только государству, но и частным лицам. Одним из примеров использования регалий в узком смысле как инструмента пополнения бюджета является установление налоговых платежей за пользование природными ресурсами, в том числе за добычу полезных ископаемых.

Налог на добычу полезных ископаемых взимается с организаций и индивидуальных предпринимателей — пользователей недр, т.е. полу-

См.: Озеров И.Х. Основы финансовой науки. М., 1909. Вып. 1. С. 100.

296          Глава 11. Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации

чивших государственную лицензию на пользование участками недр либо пользующиеся недрами на условиях соглашения о разделе продукции. Особенности правового статуса пользователей недр и порядок предоставления им участков недр для добычи полезных ископаемых, строительства и эксплуатации подземных сооружений, а также в соответствии с соглашением о разделе продукции при разведке и добыче минерального сырья определены Законом «О недрах»1.

Пользователи недр подлежат постановке на специальный налоговый учет по месту нахождения предоставленного им в использование участка недр2. Если добыча полезных ископаемых ведется на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне, а также за пределами России, но на территориях, находящихся под ее юрисдикцией, то специальный налоговый учет проводят по месту нахождения плательщика налога.

Предмет налогообложения — полезные ископаемые, перечень которых установлен в НК РФ, — это уголь, торф, углеводородное сырье, товарные руды, сырье редких металлов, природные алмазы, хлористый натрий (соль), минеральные воды и др. Объект налогообложения — их добыча или извлечение из отходов добывающего производства. Так называемые общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальными предпринимателями и используемые ими непосредственно для личного потребления, а также минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы исключены из предмета налогообложения.

Налог на добычу полезных ископаемых — территориальный налог, и налоговая юрисдикция России распространяется на полезные ископаемые, добытые (извлеченные) из недр на ее территории либо на территориях, арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора.

Налоговой базой выступает стоимость добытых полезных ископаемых, оцененная самими налогоплательщиками одним из установленных способов. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых может быть определена либо исходя из цен их реализации, либо из их так называемой расчетной стоимости. При формировании расчетной стоимости добытого полезного ископаемого полностью учитываются прямые3 и частично косвенные расходы4 налогоплательщика за нало-

См.: Закон РФ от 21 февраля 1992 г. «О недрах» № 2395-1 // СЗ РФ. 1995. № 10.

Ст. 823.

См.: ст. 335 НК РФ // СЗ РФ. 2001. № 33 (ч. 1). Ст. 3129.

3              Материальные расходы, затраты на оплату труда, начисленная амортизация и лр-

4              Например, расходы на добровольное и обязательное страхование, на сертифика

цию, на погашение процентов за пользование заемными средствами и др.

Вопросы для самостоятельною изучения    297

говый период (квартал). Налогооблагаемая база определяется отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого.

Ставки налога установлены в процентах к налогооблагаемой базе. Исключение составляют действующие временно специфические ставки ( в твердой сумме) в отношении нефти и газового конденсата'. Размер ставки зависит от вида добытых полезных ископаемых. Самые высокие ставки установлены для углеводородного сырья, самые низкие — для угля и калийной соли. Освобождение от налогообложения в форме нулевой ставки применяется для попутного газа из нефтяных месторождений, попутных и дренажных подземных вод, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, для минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации и для некоторых других видов полезных ископаемых.

Налогоплательщики исчисляют и уплачивают сумму налога по итогам квартала по каждому виду добытых полезных ископаемых. В течение квартала в бюджет уплачиваются ежемесячные авансовые платежи в размере одной третьей общей суммы налога за предыдущий квартал.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОГО ИЗУЧЕНИЯ

1.             Изучите порядок уплаты налога на доходы, полученные от предприни

мательской деятельности.

Подготовьте ответы на следующие вопросы.

Что является объектом налогообложения физических лиц, занимаю

щихся индивидуальной предпринимательской деятельностью?

Подлежат ли включению в облагаемый доход предпринимателя авансы,

полученные им под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, ока

зание услуг)?

Какими нормативными актами необходимо руководствоваться при оп

ределении расходов, учитываемых при налогообложении доходов, полученных

от предпринимательской деятельности?

В каком порядке предприниматель без образования юридического лица

ведет учет своих доходов и расходов?

В какие сроки уплачивается налог на доходы, полученные от предпри

нимательской деятельности?

2.             Изучите особенности уплаты налога с доходов, полученных физически

ми лицами от продажи имущества, принадлежащего им на праве собствен

ности.

Подготовьте ответы на следующие вопросы.

1 См.: ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 26-ФЗ // СЗ РФ. 2001. № 33 (ч. 1). Ст. 3429.

298          Вопросы для самостоятельного изучения

В целях определения полученного дохода учитывается рыночная цена

имущества или цена, указанная при заключении сделки?

Назовите основные правила предоставления имущественных вычетов.

Кто — налогоплательщик или налоговый орган решает вопрос о при

менении одного из установленных имущественных вычетов?

3.             Изучите особенности налогового статуса физических лиц — нерезиден

тов Российской Федерации.

Подготовьте ответы на следующие вопросы.

Какие доходы физических лиц могут быть отнесены к доходам, полу

ченным из источников в Российской Федерации?

Тождественны ли понятия «источник дохода» и «источник выплаты

дохода»?

Какая ставка налога используется при взимании подоходного налога с

доходов физических лиц — нерезидентов?

4.             Изучите порядок предоставления различного вида вычетов налогопла

тельщикам по налогу на доходы.

Подготовьте ответы на следующие вопросы:

Какие вычеты отнесены к социальным? Назовите основные из них.

В каких основных формах предоставляются профессиональные вы

четы?

—            Назовите основные виды и ограничения имущественных вычетов.

При подготовке ответов используйте следующие источники.

Налоговый кодекс РФ (часть первая) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.

5.             Изучите порядок уплаты налогов на имущество физических лиц.

Подготовьте ответы на следующие вопросы.

Какие органы вправе определить для целей налогообложения стои

мость квартир, помещений, жилых домов и других строений?

С какого момента возникает обязанность по уплате налога на новые

строения, помещения и сооружения, построенные гражданами в текущем

году?

С какой даты наследники признаются плательщиками налога на стро

ения, помещения и сооружения, перешедшие им по наследству?

В каком порядке налогоплательщик освобождается от уплаты налога в

случае уничтожения или полного разрушения транспортного средства в ре

зультате аварии?

При подготовке ответов используйте следующие источники.

Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество фи

зических лиц» // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. № 8. Ст. 362.

Инструкция Госналогслужбы России от 30 мая 1995 г. № 31 «О порядке

исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц» // Бюллетень

нормативных актов министерств и ведомств РФ. 1995. № 9.

6.             Изучите порядок уплаты налога на имущество, переходящее в порядке

наследования или дарения.

Подготовьте ответы на следующие вопросы.

Вопросы для самостоятельного изучения   299

Перечислите виды имущества, отнесенные к объектам налогообло

жения.

Являются ли наличные денежные средства в национальной или ино

странной валюте объектом налогообложения?

Укажите особенности налогообложения жилых домов и квартир, а

также паевых накоплений в ЖСК, переходящих в порядке наследования или

дарения.

Наличие каких документов является необходимым условием для при

влечения физических лиц к уплате налога?

При подготовке ответов используйте следующие источники.

Закон РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, пере

ходящего в порядке наследования или дарения» // Ведомости СНД РФ и ВС

РФ. 1992. № 12. Ст. 593.

Инструкция Госналогслужбы России от 30 мая 1995 г. № 32 «О порядке

исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследо

вания или дарения» // Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств

РФ. 1995. № 9 (опубл. без Приложений 3—5).

7. Изучите порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов.

Подготовьте ответы на следующие вопросы.

Назовите объекты обложения НДС в Российской Федерации.

Является ли объектом налогообложения передача товарно-материаль

ных ценностей от одного структурного подразделения предприятия другому

его производственному подразделению?

Как определяется место оказания консультационно-информационных

услуг?

Что является местом оказания экспортируемых услуг? Какие услуги

относятся к экспортируемым?

Относится ли к облагаемым НДС оборотам реализация товаров (работ,

услуг) хозяйствующим субъектам стран — участниц СНГ?

Как определяется налогооблагаемая база при импорте товаров на тер

риторию Российской Федерации?

Какие документы могут быть использованы предприятием для под

тверждения факта экспорта товаров?

Облагаются ли налогом на добавленную стоимость обороты по реали

зации ценных бумаг?

Перечислите установленные законодательством условия применения

налоговых вычетов.

В каком порядке принимается к вычетам налог, уплаченный при при

обретении основных средств?

Принимается ли к налоговым вычетам НДС, уплаченный при приоб

ретении товаров за наличный расчет?

Что такое «расчетная ставка»? В каких случаях она применяется?

Каким органом установлен порядок составления и использования сче

тов-фактур? Назовите основные реквизиты счета-фактуры.

300          Контрольные тесты

В каком порядке уплачивается НДС иностранными юридическими ли

цами, не состоящими на учете в налоговом органе России?

Какие товары и виды минерального сырья отнесены законодательством

к подакцизным?

Кто исполняет обязанности по исчислению и уплате всей суммы ак

циза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения

акцизами, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (дого

вора о совместной деятельности)?

Какие операции отнесены к операциям по «передаче» подакцизных

товаров?

Какая дата является датой реализации подакцизных товаров и подак

цизного минерального сырья?

Что такое акцизные марки? В отношении каких подакцизных товаров

они применяются? Какой орган устанавливает размер ставки платы за марки?

При подготовке ответов используйте следующие источники.

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.

Постановление Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914 «Об утверж

дении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу

на добавленную стоимость» // СЗ РФ. 1996. № 32. Ст. 3941.

Постановление Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. № 915 «Об ус

тановлении ставок авансового платежа, уплачиваемого при покупке регио

нальных специальных марок по подакцизным товарам, подлежащим обяза

тельной маркировке» // СЗ РФ. 2002. № 1 (ч. 2). Ст. 38.

КОНТРОЛЬНЫЕ ТЕСТЫ

Выберите правильный или наиболее полный ответ1.

1.             В России используется базисная модель системы налогов:

а)             евроконтинентальная;

б)            англосаксонская;

в)             смешанная.

2.             Показатель налогового гнета определяет:

а)             отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному националь

ному продукту;

б)            долю налоговых поступлений в доходах государственного бюджета;

в)             соотношение прав и обязанностей налогоплательщика.

3.             Резидентами Российской Федерации в целях уплаты налога на доходы

являются:

а)             граждане России;

б)            лица, находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183

дней в календарном году;

Ответы к контрольным тестам см. на с. 591.

Контрольные тесты            301

в) лица, располагающие постоянным жилищем на территории Российской федерации.

4.             Налогоплательщиками признаются физические лица:

а)             независимо от возраста;

б)            достигшие совершеннолетия по законодательству Российской Федера

ции;

в)             достигшие 14-летнего возраста.

5.             Налоговый период для налога на доходы с физических лиц является:

а)             календарный год;

б)            квартал;

в)             календарный месяц.

6.             В состав налогооблагаемой базы по налогу на доходы включаются:

а)             все возможные виды экономии и материальной выгоды;

б)            только указанные в законе виды экономии и материальной выгоды;

в)             экономия и материальная выгода, полученная в результате использова

ния беспроцентных займов.

7.             Для обложения налогом на доходы применяется метод:

а)             простой прогрессии;

б)            пропорциональный;

в)             сложной прогрессии.

8.             Декларация о совокупном доходе за отчетный год предоставляется:

а)             в срок до 31 декабря отчетного года;

б)            в срок до 1 марта года, следующего за отчетным;

в)             в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

9.             Базой налога на имущество физических лиц в части строений и поме

щений считается:

а)             площадь строения (помещения);

б)            рыночная стоимость имущества;

в)             инвентаризационная стоимость имущества.

10.           Налог на имущество физических лиц исчисляется:

а)             самостоятельно налогоплательщиком;

б)            налоговым органом;

в)             органом, ведущим учет и регистрацию соответствующего имущества.

11.           Налогообложению подлежит имущество, переходящее в собственность

налогоплательщика в порядке дарения, если его стоимость превышает:

а)             1000-кратный минимальный размер оплаты труда;

б)            5000-кратный минимальный размер оплаты труда;

в)             850-кратный минимальный размер оплаты труда.

12.           Налогом на имущество, переходящее в порядке наследования, облага

ется наследуемое имущество, находящееся:

а)             на территории Российской Федерации;

б)            за рубежом;

в)             как в Российской Федерации, так и за рубежом.

302          Контрольные тесты

13.           Основа определения прибыли организаций, подлежащей налогообло

жению:

а)             оборот по реализации продукции (работ, услуг);

б)            валовая (балансовая) прибыль предприятия;

в)             полученный доход, уменьшенный на произведенные расходы.

14.           Конкретный размер ставки налога на прибыль от основной деятель

ности устанавливается:

а)             федеральным законодательством;

б)            законодательством субъекта Федерации и актами представительных ор

ганов местного самоуправления;

в)             федеральным законодательством и законами субъектов Федерации.

15.           Отчетный период по налогу на прибыль:

а)             месяц;

б)            квартал;

в)             декада.

16.           Счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС выписывает:

а)             налоговый орган;

б)            поставщик товара (работ, услуг);

в)             покупатель товара (работ, услуг).

17.           Объект обложения НДС:

а)             добавленная стоимость;

б)            реализация товаров (работ, услуг), использование товаров (работ, услуг)

для собственных нужд, выполнение СМР для собственного потребления и

импорт товаров;

в)             сделки купли-продажи товаров (работ, услуг).

18.           Пониженная ставка НДС применяется:

а)             к импортным товарам;

б)            к товарам детского ассортимента;

в)             к бытовым услугам.

19.           Плательщики акцизов:

а)             предприятия, торгующие подакцизными товарами;

б)            предприятия, производящие и реализующие подакцизные товары;

в)             покупатели подакцизных товаров.

20.           Объект акцизов:

а)             реализация подакцизных товаров;

б)            реализация произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров,

импорт подакцизных товаров;

в)             производство подакцизных товаров.

21.           Ставки акцизов установлены:

а)             Налоговым кодексом РФ;

б)            постановлением Правительства РФ;

в)             инструкцией МНС России.

Контрольные тесты            303

22.           Облагаемая база по налогу на имущество определяется на основе:

а)             среднегодовой балансовой стоимости имущества;

б)            результатов фактической инвентаризации;

в)             данных первичных учетных документов.

23.           Объект обложения налогом на операции с ценными бумагами:

а)             регистрация проспекта эмиссии ценных бумаг;

б)            реализация ценных бумаг;

в)             мена ценных бумаг.

24.           Облагаемая база по налогу на пользователей автодорог:

а)             выручка от реализации товаров (работ, услуг);

б)            стоимость транспортных средств;

в)             доход от предпринимательской деятельности.

25.           Единицей обложения налогом с владельцев транспортных средств слу

жит единица измерения:

а)             мощности двигателя;

б)            стоимости транспортного средства;

в)             объема двигателя.

26.           Субъекты упрощенной системы налогообложения:

а)             субъекты малого предпринимательства;

б)            адвокаты и нотариусы, частные детективы;

в)             предприятия с численностью работающих до 100 человек.

27.           Объект обложения налогом на вмененный доход:

а)             предполагаемая валовая выручка плательщика;

б)            потенциально возможный валовой доход за вычетом затрат;

в)             доход, определяемый на основе данных налоговых деклараций.

28.           Налог с продаж относится:

а)             к прямым налогам;

б)            к косвенным налогам;

в)             к реальным налогам.

29.           Налог с продаж уплачивается предприятиями и индивидуальными

предпринимателями:

а)             при реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный

расчет;

б)            при реализации товаров (работ, услуг ) с безналичной оплатой;

в)             при реализации товаров (работ, услуг) с оплатой в кредит физическим

лицам.

30.           Конкретная ставка налога с продаж устанавливается:

а)             федеральным законом;

б)            законом субъекта Федерации;

в)             актом органа местного самоуправления.

31.           Размер земельного налога зависит:

а)             от результатов хозяйственной деятельности;

б)            от площади землевладения;

304

Список рекомендуемой литературы

в) устанавливается в виде стабильных платежей в расчете на год.

32. Налогооблагаемую базу единого социального налога для работодателей составляет:

а)             выручка от реализации товаров (работ, услуг);

б)            валовой доход;

в)             сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физичес

ких лиц.

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Берник В.Р., Брызгалин А.В., Брызгалин В.В. и др. Комментарий официаль

ных органов к налогу на прибыль. М.: Аналитика-Пресс, 1998.

Брызгалин А.В., Берник В. Р., Демешева Е.В. Суммовые разницы. Налогооб

ложение и бухгалтерский учет. М.: Аналитика-Пресс, 1998.

Брызгалин А.В. и др. Профессиональный комментарий к НДС. М.: Анали

тика-Пресс, 1997.

Выскребенцев И.К. Земельный налог: формы, ставки, порядок исчисления

(комментарий, законодательные и нормативные документы). М.: АКДИ

«Экономика и жизнь», 1995. Тем. вып. 6 (56).

ГлинкшА.А. Налогообложение доходов граждан. Обзор практики контроль

ной работы налоговых органов Москвы. М.: Статус-Кво, 1998.

Гусев В.В., Панков В.Г., ЧерникД.Г. и др. Действующие налоги. Коммента

рии. М.: МЦФЭР, 1997.

Егорова Е.Н., Петров Ю.А. Сравнительный анализ зарубежных налоговых

систем и развитие налогообложения в России: препринт. М.: ЦЭМИ РАН,

1995.

Касьянова Г.Ю., Пархачева М.А. Все о налоге с продаж. М.: Статус-Кво-97,

1999.

Медведев А.Н. Налог на прибыль: арбитражная практика. М.: ИНФРА-М,

1998. 64 с.

Милославская Л. В. Дорожные фонды: порядок исчисления и уплаты нало

гов. Нормы расхода топлива и смазочных материалов. М.: А и Н, 1998.

Мещерякова О.В.  Налоговые системы развитых стран мира: Справоч

ник. М.: Фонд «Правовая культура», 1995.

Налоговая система России: Приложение 1 к журналу «Консультант». М.:

МЦФЭР, 1996.

Налоговые системы зарубежных стран: Учеб. пособие / Под ред. В.Г. Кня

зева, Д.Г. Черника. М.: ЮНИТИ, 1997.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Сер. «Налоги РФ». М.: Учебно-информационный центр ГНИ, 1997.

Профессиональный комментарий и судебная практика по налогу на при

быль. Б-ка журн. «Налоги и финансовое право» М., 1999.

Сокол М.П., КрыкановаЛ.Н. Имущественные налоги с физических лиц (на

имущество; на имущество, переходящее в порядке наследования или да

рения): По состоянию на  1 августа 1995 г. М.: АКДИ «Экономика и

жизнь», 1995. Тем. вып. 14 (64).

Список рекомендуемой литературы

305

17.           Терра Б. Введение в налог на добавленную стоимость в ЕС: Пер. с англ.

М., 1995.

ЧерникД.Г., Починок А.Н., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учеб.

пособие. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

Шварц П.Г. Налогообложение недвижимости физических лиц: Практ. по

собие. М.: «Экспертное бюро-М», 1998.