Перечисление налогов

з

г

Поступление налогов в бюджет

Схема 1

рменное понимание и состояние налоговой преступности...

45

В зависимости от того, какие этапы и действия из данного про-І включаются в понятие налогового преступления, возможно колько вариантов криминализации деяний, образующих объектную сторону рассматриваемого деяния, а именно:

—  действия, состоящие в умышленном сокрытии или занижении созданного или полученного объекта налогообложения, т. е. сокрытие или занижение налогооблагаемой базы;

__умышленные действия или бездействие, направленные на

минимизацию или полный неучет объекта налогообложения в документах налогового, бухгалтерского, финансового и иного учета, т. е. умышленное нарушение норм налогового или иного законодательства в документальном учете налогоплательщика, повлекшие его уклонение от уплаты налогов;

— действия, связанные с неверным расчетом налогов, подлежащих уплате в бюджет в формах отчетности, предоставляемой в налоговые органы, т. е. обман налоговых органов (налоговое мошенничество) или оставление их в неведении относительно своих доходов, расходов и финансово-хозяйственной деятельности;

-  любые действия или бездействие по невыполненению обязанности перечисления налогов в бюджет, связанные или не связанные с нарушением налогового законодательства, но не повлекшие неуплату налогов;

-  умышленные действия, направленные на воспрепятствование поступления налогов в бюджет.

В зависимости от трактовки понятия уклонения от уплаты налогов и действий из круга перечисленных, которые можно включить в понятие налогового преступления, сужаются или расширяются пределы криминализации данного деяния.

В первом случае налоговое преступление ограничивается лишь совершением налогового правонарушения или какой-то нормы налогового законодательства и считается оконченным уже с момента непредоставления отчетных документов налогового характера или несения в них искаженных сведений. В объективную сторону тако-о преступления входит нарушение норм налогового законодательна, включая непосредственное занижение налогооблагаемой базы и неправильного исчисления налога. Все другие связанные с этим Іния не входят в состав преступления и могут рассматриваться >лько как приготовления к нему и не более того.

46_________________________________________________________Глава 1

При другой трактовке преступление уже не ограничивается только сокрытием объекта налогообложения или неправильностью расчетов, а обязательно включает в себя действия по избежанию перечисления или внесения налогов в бюджет. Преступление в таких случаях приобретает форму сокрытия средств от уплаты налогов. Оно считается совершенным, когда создан или получен объект налогообложения, он документально не учтен или учтен неполно, расчет налога не сделан или сделан так, чтобы занизить налоговый платеж, и налог не перечислен. В рассматриваемом случае налоговое преступление будет считаться совершенным при всей совокупности названных действий, а при отсутствии какого-то из них состав преступления исключается или можно говорить только о приготовлении к нему.

В третьем случае обман налоговых органов предполагает не только нарушение норм налогового законодательства, но и дополнительные действия по сокрытию сделанных нарушений. Такие действия могут быть вообще не связаны с нарушением налогового законодательства, налогового или бухгалтерского учета, а совершаются на уровне хозяйственных операций в виде мнимых или ничтожных сделок, расчетов через третьих лиц, подставные фирмы и т. д. При таком понимании налогового преступления подобные действия, сами по себе не представляющие нарушения налогового или уголовного законодательства, уже являются составной частью объективной стороны налогового преступления и входят в понятие налогового преступления. Данная трактовка криминализирует такие действия.

Наконец, возможна еще одна трактовка налогового преступления без какой-либо конкретизации и ограничения действий с конечной констатацией факта неуплаты налога. При такой трактовке криминализируется лишь нарушение ст. 23 и 45 НК РФ, предусматривающих обязанность уплаты налогов физическими и юридическими лицами. Все остальные нарушения допускаются, но как бы выносятся за пределы описания объективной стороны преступления и, по сути, являются ее неотъемлемой составной частью, но сами по себе без конечного результата — установленного факта неуплаты налога не образуют оконченного состава налогового преступления. При таком понимании могут совершаться любые действия, направленные на неуплату налога, свойственные любой стадии налогового процесса уплаты обязательных платежей. Но без факта неуплаты

еменное понимание и состояние налоговой преступности...______47

ателыдиком налога состава уголовно-наказуемого деяния не бу-

В этом случае состав преступления очищается от описания дея-и в диспозиции статьи УК РФ преступлением признается только сам факт неуплаты налога.

При сегодняшней уголовно-правовой неразработанности понятия налогового преступления квалификация этого деяния и определение круга деяний, входящих в его состав, отданы на откуп следственной и судебной практике, что приводит к наиболее широкому толкованию налоговых статей уголовного законодательства и требует более четких законодательных рамок и разъяснений.

На практике криминализация налоговых преступлений является «плавающей» и формально ограничена лишь уже названным постановлением Пленума Верховного Суда РФ, которое рекомендует применять уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов только при наличии в деянии нарушений конкретных норм налогового законодательства. Если учесть, что среди этих норм предусмотрена и обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги в полном объеме и своевременно (ст. 23, 45 НК РФ), то любая трактовка неуплаты налогов фактически является нарушением норм налогового законодательства и соответственно преступлением.

К примеру, в действиях налогоплательщика по уплате налогов через «проблемный» банк не наблюдается нарушений налогового законодательства и поэтому, с формальной точки зрения, отсутствует состав преступления. Однако в результате действий налогоплательщика и банка денежные средства, составляющие налоги, правильно рассчитанные и от учета не укрытые, реально в бюджет не поступили. Значит налицо состав налогового преступления.

Аналогичным образом можно оценивать действия налогопла-

гелыцика при выплате заработной платы посредством договоров

страхования жизни, профсоюзных и иных схем. Поскольку с этих

выплат не уплачивается подоходный налог и единый социальный

Іалог, то эти действия можно рассматривать как уклонение от упла-

>І налогов, а деятельность страховой компании или профсоюзной

организации — как легализацию доходов, полученных незаконным

путем.

Только на основании непоступления налогов в бюджет налого-(ми преступлениями могут быть признаны и минимизации налоге-

_48_______________________________________________________________Глава?

вых платежей с помощью выбора той или иной учетной политики или иные действия, основанные на пробелах, несовершенстве и противоречиях законодательства. Налогоплательщики при таком подходе могут обвиняться в уклонении от уплаты налогов только на том основании, что они заплатили налогов меньше, чем при других формах расчетов или способах их налоговых действий.

Сегодняшняя правоприменительная практика пошла по пути расширения уголовной ответственности вплоть до признания преступными деяний, не связанных с нарушением налогового закона. В наших исследованиях встречались уголовные дела, аналогичные тем, за которые ранее, лишь несколько лет назад, применялись только меры финансового или административного взыскания. Произошло смещение акцентов в формировании общественной опасности налоговых деликтов и расширена их криминальная составляющая.

Анализ показывает, что многочисленные изменения, произошедшие за последние годы в уголовном законодательстве, и многочисленные модификации «налоговых статей» не решили проблемы уточнения пределов уголовной ответственности за налоговые преступления, а лишь поставили ее с новой остротой, сохранив основные недоработки. Исправить их можно, изменив подходы к криминализации деяний, относимых к категории налоговых преступлений.

Как представляется, основаниями для криминализации налоговых деяний должны стать не факт неуплаты налога, а факт уклонения от уплаты налога, не только искажение данных о доходах или расходах либо неподача декларации, но и все действия, способствующие неуплате налога или направленные на неуплату предусмотренных законом налогов. Иначе говоря, налоговое преступление должно иметь не только материальный, но и четкий формальный состав, предусматривающий ответственность не только за факт, но и за действия.

Кроме того, уголовное законодательство должно формироваться, исходя не из видов и категорий налогоплательщиков (физические или юридические лица, их представители и т. п.), а из рода умышленных действий, влекущих за собой неуплату налогов, тем более что объемы хозяйственной деятельности некоторых предпринимателей сопоставимы с деятельностью целых предприятий. В изученных делах встречались случаи, когда виновное лицо было зарегистрировано и частным предпринимателем, и руководителем предприятия.

семенное понимание и состояние налоговой преступности..._______49_

Возникает проблема, по какой статье из двух имеющихся его следу-привлекать к уголовной ответственности? В одних случаях таких лиц обвиняли по ст. 198 УК РФ, а в других за аналогичные действия - по ст. 199 УК РФ.

Наконец, при решении вопроса о криминализации налоговых деяний величина ответственности за налоговое преступление должна определяться не размером скрытого налога, а степенью экономического ущерба, причиненного государству и предприятию. Такая постановка сразу решает и проблему возмещения ущерба. Если от уплаты налогов средства остались у юридического лица, то за счет него и должен возмещаться ущерб. Если же сокрытые средства были изъяты с предприятия или не поступили на его счет, то ущерб должны возмещать конкретные физические лица, осуществившие это деяние.

Обобщая сказанное, можно сделать вывод о том, что для налоговых преступлений проблема криминализации имеет исключительно важное и актуальное значение. Ее решение позволит разрешить и многие криминалистические проблемы выявления и расследования данных преступлений, сделать криминалистические рекомендации более конкретными и практически значимыми.

1.4. Налоговые преступления в структуре современной преступности России

Как указывалось, финансово-экономическая система России построена так, что большая часть ее бюджета формируется за счет налогов. Это объясняет стремление государства и его органов к увеличению налоговых поступлений и обеспечению их максимальной собираемости. Однако собрать налоги в полном объеме пока не удается. В 8 г., по официальной статистике, собираемость налогов в России составила 72%, в 1999 г. — 80%. Министерство РФ по налогам и сбо->ам (МНС) ставит перед собой задачу достигнуть по собираемости логов среднеевропейского уровня, который составляет 85%50. Фак-ески же, по оценкам различных специалистов, в результате укло-ия от уплаты налогов государство ежегодно недополучает более Э% причитающихся к уплате налоговых платежей51.

олесников А. С. С расширенной коллегии Министерства РФ по налогам и сборам

1999 г. // Финансы. 2000 № 3. С. 26-27. •м-, напр.: Кучеров И. И. Налоги и криминал. С.5.

^0________________________________________________________Глава 1

Нынешняя экономика России построена так, что большая часть зарабатываемых предпринимателями и гражданами средств подлежит перечислению в бюджет в качестве налоговых платежей. Согласно бюджету 2002 г. и НК РФ, каждый отечественный производитель в среднем сохраняет у себя 7 копеек с заработанного рубля при условии оплаты им всех налоговых платежей и страховых взносов. Каждое физическое лицо из одного рубля своей заработной платы получает за минимумом прямых налогов на заработную плату только 51,4 копейки. А если учесть всю сумму налогов, которые выплачивает его работодатель, то реальная сумма заработной платы работника будет еще ниже.

Такая налоговая политика ведет к тому, что поставленные в невыносимые налоговые условия предприниматели и граждане стремятся вывести значительную часть своих средств из-под налогового пресса. Следствием этого является их уход в «теневую», т. е. полную неналоговую, сферу, расчеты «черным налом», массовое укрывательство личных доходов и имущества от налогообложения и т. д. и т. п.

В настоящее время сокрытие доходов и уклонение от уплаты налогов в России стало массовым явлением. Занижение дохода и иных объектов налогообложения, завышение стоимости реализованной продукции, уничтожение документов, «двойная бухгалтерия», когда в различных банках открывается несколько расчетных счетов, о которых не сообщается в налоговые органы, утаивание передачи имущества в аренду — все это из арсенала тех, кто пытается избежать уплаты налогов. Создаются параллельные коммерческие структуры, дочерние предприятия, подставные фирмы. Неиссякаемый источник «теневых» денег — ведение финансово-хозяйственной деятельности без регистрации в налоговых органах, а также использование фальшивых реквизитов и печатей или без представления отчетных балансов в Госналогинспекцию.

В настоящее время, согласно исследованию «Теневые экономики: размеры, причины роста и следствия», проведенному Фредериком Шнайдером и Домиником Энсте, «теневой» сектор есть практически в любой стране. По их данным, его самый низкий уровень 8,1% от валового внутреннего продукта — в Швейцарии, в США — 8,9, Японии -- 11,1, Германии -- 14,9, Швеции -- 19,9% и т. д. В среднем по странам, так называемого, капиталистического мира — 16,8%, в Узбекистане — 8, Белоруссии — 19,1, России — 41,0, ук-

менное понимание и состояние налоговой преступности..._______51_

__47,3%. В среднем по странам бывшего СССР этот уровень

игает 35,3%52. Причем в исследовании речь идет не о торговле котиками или проституции, а о вполне легальной деятельности, эпую просто скрывают от государства, чтобы не платить налоги, ультаты исследований названных авторов совпадают с оценками •еневого» сектора экономики России, даваемого нашими специали-гами которые говорят о том, что названный сектор составляет до 40% валового внутреннего продукта53. В последние годы в России паспространенной стала и «полутеневая» экономика, когда от налогообложения скрывается часть доходов предприятия или гражданина. Исследованиями распространения такой экономики и ее тенденциями пока никто не занимался. Думается, что здесь есть свои особенности и проблемы.

От «теневой» экономики бюджет не получает налогов, вследствие чего государство вынуждено возлагать более тяжелое налоговое бремя на субъектов легальной хозяйственной деятельности. «Теневая» экономика, уходя из сферы деятельности, регулируемой государством и его правоохранительными и судебными органами, попадает в сферу влияния негосударственых, т. е. криминальных, структур. Скрытые от налогов средства становятся питательной средой криминальной преступности.

Налоговая преступность в структуре современной преступности России выделяется несколькими отличительными особенностями.

Во-первых, своей общественной опасностью. Современная налоговая преступность представляет, пожалуй, даже большую опасность, чем общеуголовная. Если общеуголовное преступление затрагивает интересы какого-то одного лица или, в крайнем случае, группы лиц, то налоговое преступление посягает на интересы многих или даже всех граждан страны, поскольку лишает их доли дохода из бюджета, который формируется за счет налоговых платежей. Именно поэтому во многих странах, особенно экономически разви-с, налоговые преступления признаются тяжкими и наказываются собой суровостью. В России же ситуация складывается с точно-ю до наоборот. Все хотят жить лучше, но большинство не хочет атить налоги и поддерживает, даже поощряет тех, кто эти налоги

<олько теневиков на свете? // Аргументы и факты. 2001. № 17. С. 6. в М. Воруют дай бог! // Там же. № 29. С.6.

52_________________________________________________________Глава 1

не платит, а иногда и помогает им не платить налоги. Даже уголовная ответственность к тем, кто уклоняется от уплаты налогов преступным путем, установлена щадящая и минимальная. А если преступник все же заплатил налог, пусть под угрозой осуждения, от уголовной ответственности он сразу же освобождается как якобы раскаявшийся.

Во-вторых, финансовый ущерб от налоговых преступлений, как правило, выше, чем от других видов экономической преступности. Следовательно, надо перенацелить деятельность органов правоохранительной системы на борьбу, выявление и пресечение этих преступлений, как это делалось и делается во всех странах. В России же даже специальные органы налоговой полиции сегодня ориентированы на выявление не только налоговых, но и других преступлений экономической направленности. А такая дополнительная мера наказания, как конфискация имущества, вообще исключена из санкций налоговых составов преступлений.

В-третьих, налоговая преступность становится связующим звеном в структуре всей экономической преступности России. Изучение уголовных дел, опросы практических работников правоохранительных органов России и европейских стран, многочисленные публикации свидетельствуют о том, что налоговые преступления сопутствуют, а иногда и вызывают многие из 17 видов преступлений, нормы которых помещены в главе 22 «Преступления в сфере экономической деятельности» раздела VIII «Преступления в сфере экономики» УК РФ.

Последние годы в судебной и следственной практике стали нередкими уголовные дела, где налоговому преступлению сопутствуют: незаконная банковская деятельность (ст. 172), лжепредпринимательство (ст. 173), легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем (ст. 174), злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности (ст. 177) и т. д. Встречаются случаи, когда налоговые преступления сопутствовали преднамеренному банкротству (ст. 196) и фиктивному банкротству (ст. 197). Иногда преступники через разработанную ими систему спровоцированных последовательных действий по уклонению от уплаты налогов вызывали, как ответную реакцию налоговых органов, серию проверок предприятия сотрудниками этих органов, чем парализовывали работу предприятий и доводили их до

обменное понимание и состояние налоговой преступности..._______53_

якротства. Затем такие предприятия покупали и восстанавливали нормальную финансово-хозяйственную деятельность.

Налоговая преступность тесно связана с коммерческим подку-

(ст 204), злоупотреблениями полномочиями (ст. 201), мошен-

ичеством (ст. 165),  злоупотреблениями должностными полномо-

шями (ст. 285), превышением должностных полномочий (ст. 286),

получением взятки (ст. 290) и дачей взятки (ст. 291).

В-четвертых, лица, совершающие налоговые преступления, резко отличаются от общеуголовных преступников своим социальным статусом и социальными функциями, нравственно-психологическими установками и мотивациями.

По сути, мы имеем новую формацию экономических преступников, которая никак не подпадает под сложившиеся традиционные стереотипы полунеграмотного опустившегося пьяницы и «несуна». Думается, для сегодняшнего исследования личности современных экономических преступников, в том числе и налоговых, уже мало что дает статистика их пола, возраста, уровня образования, семейного положения и т. п. Эти критерии и признаки исследования личности преступника уже устарели. Они подходили для периода развития нашего общества 20-80-х годов прошлого столетия, когда идеологически надо было показать преступника как вырожденца общества, «родимое пятно капитализма», деклассированного элемента, мелкого хапугу и т. п. Сегодня социальные, экономические, политические условия жизни изменились, другими стали нравственные критерии в обществе. Исходя из этого, необходимы и иные подходы к изучению личности преступников, особенно совершающих экономические преступления. Некоторые аспекты этого мы попытаемся рассмотреть в одном из параграфов следующей главы. Здесь лишь заметим, что исследование личности преступников, в частности налоговых, по нашему мнению, должно проводиться путем анализа их деятельности.

Рассмотрим отдельные, наиболее характерные проявления налоговой преступности в структуре современной преступности.

Налоговая преступность является частью и видом экономиче-

й преступности. А экономическая преступность как в России, так

за рубежом уже давно признается организованной54. Наиболее

°лесников В. В., Степашин С. В. Экономическая преступность в современном ном   хозяйстве//Криминология   —   XX    век/Под    ред.    В. Н.    Бурлакова, Сальникова. СПб., 2000. С. 311-353.

j54__________________________________________________________Глава 1

криминализированными сферами налоговой преступности в России являются те, где имеются низкая себестоимость и высокий уровень налогообложения. К таким сферам хозяйственной деятельности относятся производство и реализация алкогольной, газовой, нефтяной, металлургической продукции, торговля природными ресурсами, импорт автомобилей, оптовая и розничная торговля, игровой бизнес и сфера финансово-кредитных отношений55.

В последнее время в сфере организованной преступности происходят серьезные качественные перемены. Она приспосабливается к экономическим и социальным преобразованиям. Идет процесс ввода криминальных капиталов в легальный и теневой спектры экономики. Это касается и скрытых от налогообложения денег.

По данным МВД России, на которые ссылается И. Н. Соловьев в своих исследованиях, около 70% доходов, полученных незаконным путем, вкладываются в настоящее время в различные формы предпринимательской деятельности и около 15% расходуются на приобретение недвижимого и иного имущества. Безусловно, такая ситуация способствует усилению влияния преступных группировок в сфере экономики, постепенному их превращению в легальных субъектов финансово-хозяйственной деятельности56.

Уклоненения от уплаты налогов, т. е. налоговые преступления становятся питательной средой организованной преступности. Средства, укрытые от налогов, являются источником финансовой поддержки организованной преступности. Там, где имеет место сокрытие доходов от налогообложения государства, появляется необходимость платить налоги структурам, противоположным государству, т. е. криминальным.

Укрытые от налогообложения средства считаются «грязными» деньгами57. Средства, полученные в результате уклонения от налогообложения, обычно вовлекаются в легальный хозяйственный оборот. Проблема борьбы с этой легализацией является такой же значимой, как и проблема легализации доходов от чисто криминально-

55 Ардаматский Д. Налоговая преступность не признает границ // Независимая газета. 2000. 22 февр. № 32 // http.//www.ng.ru/economics/2000-02-22/4_border.php

56  Соловьев И. Н. О легализации доходов, полученных незаконным путем и их налогообложение // http://www.elaw.ru/vestnik/8_3.shtml

57  Коттке К. «Грязные деньги» — что это такое? Справочник по налоговому законодательству в области «грязных денег». 7-е изд. Пер. с нем. М., 1998. С. 535.

меннов понимание и состояние налоговой преступности..._______55_

бизнеса: торговли оружием, наркотиками, проституции и т. п. ность данного вида преступлений заключается в создании бла-иятных условий для совершения различных экономических

ступлений. Как пишет Н.Ф. Кузнецова, это роднит легализацию

одов, полученных незаконным путем, с преступной деятельно-

о в виде скупки и сбыта имущества, добытого преступным пу-ем а также укрывательством тяжких преступлений58.

'в последнее время значительное распространение получили так называемые «конвертационные центры», представляющие собой ;еть предприятий, зарегистрированных на подставных лиц для проведения «теневых» финансово-хозяйственных операций. Эти «коммерческие центры» по своей сущности являются фиктивными. Они предоставляют платные услуги по размещению теневых и криминальных средств как в России, так и в зарубежных странах. По мнению специалистов, через счета таких фиктивных структур ежегодно в зарубежные банки переводятся сотни миллионов долларов США. Есть все основания полагать, что в странах СНГ в последние годы сложился особый вид преступной деятельности с механизмом, который позволяет легализовать практически любое количество денег, товара или иного имущества, полученного незаконным путем, в том числе преступным59.

Как представляется, многочисленные холдинговые компании, которых последнее время создается в России достаточно много, включают в свою структуру и предприятия, специально занимающиеся введением укрытых от налогов холдингом средств в легальный оборот или вывозом их за границу.

В настоящее время получили распространение различного рода сложные схемы, специально разработанные для уклонения от уплаты налогов, с использованием международных организаций, офшорных зон и международных форм оборота капиталов. Изыскива-гся и разрабатываются международные схемы уклонения от упла-ы налогов. Налоговая преступность не только приобрела организо-

ный характер, но и становится транснациональной организованной преступностью.

Чова Н.Ф. О противостоянии легализации незаконных доходов. Международ-ютрудничество в борьбе с отмыванием доходов, полученных незаконным путем. !»>•, 1999. С. 19.

обуев А., Литвинов А. Криминалистические особенности легализации доходов, !нных незаконным путем // Законность. 2001. № 6. С. 1.

56_________________________________________________________Глава 7

Сегодня Россия вошла в список 15 стран, в которых налоговая ситуация способствует созданию центров «по отмыванию» денег. Об этом говорится в отчете Международной финансовой организации по борьбе с отмыванием денег. В «черный список» вошли также Израиль, Филиппины, Ливия, Кипр, Мальта, Бермудские, Каймано-вы, Багамские острова. Кроме этого, в отчете настораживает тот момент, что все названные страны неохотно сотрудничают с мировым сообществом в противодействии «отмыванию грязных денег»60.

Серьезной проблемой экономики России является вывоз ее капиталов за границу. Эта проблема становится национальным бедствием для страны. По оценкам директора Института проблем глобализации экономики М. Делягина, официальный отток капитала из России в 1994-2001 гг. достиг 169,8 млрд долл. США. Неофицаль-ный отток капитала из страны в 2000-2001 гг. — 21,1-22 млрд долл.61 Значительная часть этих денег — выведенные из-под налогообложения средства.

Реальность криминогенной обстановки в России такова, что налоговые преступления, помимо преступлений в экономической сфере, связаны с другими организованными преступлениями, в первую очередь с крупномасштабными хищениями и коррупцией. Организованные преступные группировки взяли под свой контроль те сферы преступной деятельности, которые дают наибольшую прибыль (наркотики, проституция, торговля оружием и т. д.). Доходы от этих видов преступлений подпитывают организованные преступные группировки, «отмываются» и используются в легальных и законных формах бизнеса. Организованная преступность сегодня сочетает в себе все черты профессиональной общеуголовной и экономической преступности, включая в себя и «теневую» экономику. А основу «теневой» экономики составляет экономика, выведенная из сферы налогообложения.

Следует заметить, что в ряде стран Западной Европы «теневая» экономика рассматривается как экономика, связанная с уклонением от уплаты налогов. Например, ст. 73 УК ФРГ, которая регулирует случаи лишения правонарушителей материальных выгод, полученных в результате совершения противоправных действий: кражи, об-

60 РИА «Новости». 2000. 23 июня. Ситуация с налогами в России способствует отмыванию денег // http://www.inline.ru/tema/t230040.php 81 Лукашов Г. Год предкризисный // Сегодняшняя газета. 2002. 31 янв. С. 8.

менное понимание и состояние налоговой преступности..._______57_

растрат, утаивания финансовых средств и т. д., позволяет рас-тпивать как «теневой» капитал любую извлеченную в результате ггивоправных действий материальную выгоду, в том числе и [мы возникающие в результате неуплаты налогов, т. е. противо-вных действий в сфере налогообложения. В России такая «тене-,> экономика напрямую связана с уклонением от уплаты налогов, едением запрещенной законом экономической деятельности (кон-рабанда, наркотики, проституция, торговля оружием и т. д.). Если осуществление запрещенной законом деятельности свойственно организованной преступности, то уклонение от уплаты налогов характерно не только для последней, но и для деятельности почти во всех сферах экономики России.

Представляет интересный вопрос о механизме легализации укрытых от налогообложения «черных» денег, появляющихся в результате совершения налоговых преступлений. Сложным является и сам процесс сокрытия доходов (прибыли и т. п.) от налогообложения. Здесь используется множество различных и порой изощренных способов совершения преступления. Но укрытые от налогов средства, и потерянный от этого доход, надо легализовать и ввести в экономический оборот. Деньги должны  «работать». И здесь применяются еще более сложные, замысловатые схемы преступной легализации укрытых от налогообложения средств. Проведенные нами обобщения показали, что налоговые преступления присутствуют практически во всех более или менее легальных операциях, которые проводятся преступными группировками. Налоговые преступления являются частью их деятельности, частью структуры организованной преступности. Этот факт необходимо использовать в доказывании вины конкретных лиц и привлечении их к ответственности. Доказать обвинение в налоговом преступле-«ш гораздо легче, чем в других преступлениях, совершенных пре-гупной группировкой. Основа обвинения по налоговому преступ-їнию строится на финансовых и бухгалтерских документах, актах эоверок налогоплательщика. Известно, что Аль Капоне был осу-.ен и лишен свободы не за совершение многочисленных убийств руководство преступной организацией (что не было доказано), а 'быкновенную неуплату налога.

В уголовно-правовой теории и практике в последнее время обдается вопрос об обложении налогом тех доходов, которые по-

J~naea

лучены в результате преступной деятельности (продажи наркотиков оружия, проституции, вымогательства, краж, грабежей и т. д.). Высказываются различные точки зрения. Вопрос, как представляется не простой. С одной стороны, согласно действующему налоговому законодательству, налогообложению подлежат все доходы, полученные налогоплательщиком за отчетный период. Исключения для доходов, полученных от преступной деятельности, закон не делает. Значит, при выявлении подобных преступлений, и особенно в случаях, когда преступник уже обратил имущество в свою пользу, его преступный доход подлежит налогообложению и должен быть с него взыскан. Это касается и доходов, полученных организованными преступными группировками в процессе их преступной деятельности. Формально это так. Реально же за весь период существования российского налогового законодательства судебных прецедентов подобного рода не известно. С другой стороны, доходы, полученные от преступной деятельности, вряд ли целесообразно рассматривать как обычные доходы, подлежащие налогообложению. Должно быть специальное законодательное урегулирование этого вопроса. Только тогда можно привлекать лиц, виновных в совершении общеуголовных преступлений, связанных с извлечением незаконного дохода, к уголовной ответственности за налоговые преступления.

Анализ налоговых преступлений свидетельствует о том, что неуплата налогов, появление «черных» денег, происходят практически во всех областях экономической деятельности: промышленности, строительстве, торговле и т. д. Противозаконные операции встречаются как у юридических, так и у физических лиц. Неуплата налогов становится массовым, организованным явлением. Россия теряет законопослушного налогоплательщика, так его и не создав. Размер налогообложения и высокая инфляция уменьшают реальные доходы. Чем выше налоги и инфляция, тем больше стимулов к получению нелегального дохода, сокрытию его от учета и налогообложения, т. е. в «черных» и «грязных» деньгах. Выше становится уровень «теневой» экономики, шире и разнообразнее способы получения нелегальных доходов. По оценкам сотрудников налоговых органов, от 25 до 40% доходов налогоплательщиков находится в области «теневой» экономики и уходит из сферы налогообложения. Выявляются же имеющимися средствами не более 5% налоговых преступлений от числа совершаемых, а к уголовной ответственности винов-

енное понимание и состояние налоговой преступности..._______59^

привлекается и того меньше. Так, за 1999 г., по данным У ФСНП оасноярскому краю, получено 2603 сообщения о возможном Ішении налоговых преступлений. В порядке ст. 109 УПК •СФСР рассмотрено 455 уголовных дел (17,5% от информации), збуждено — 204 (45% от рассмотренных в порядке ст. 109 УПК РСФСР и 7,8% от полученной информации), направлено в суд — 34 6 7% от возбужденных, 7,5% от рассмотренных в порядке ст. 109 УПК РСФСР и 1,3% от объема всех тех сообщений, где имелась информация о наличии налогового преступления)62. Таким образом, из 2603 сообщений о налоговых преступлениях (100%), полученных Управлением в основном от работников органов МНС, было расследовано и направлено в суд лишь 34, т. е. 1,3%.

Широкое распространение получило «отмывание» преступных доходов через офшорные предприятия и закрытые административно-территориальные образования (ЗАТО). Незаконное переведение финансовых средств в офшорные зоны и ЗАТО позволяет получать до 40% налоговых льгот. По оценкам НС размеры льгот иногда во много раз превышают сбор налогов по России. Офшорам и ЗАТО многократно объявлялась война. Их деятельность рассматривается как угроза национальной безопасности. По оценкам экспертов МНС, через офшоры и ЗАТО из России уходит от налогов (чаще всего незаконно) до 50 млр долл. США ежегодно63.

Специалисты по налоговым правонарушениям называют в числе пособников в сокрытии денег от налогообложения крупные и мелкие сберегательные банки, кредитные институты и общества. Так, среди банков, участвовавших в преступной деятельности по уклонению от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) и необоснованном возмещении НДС из бюджета, значатся такие крупные и известные банки, как Автобанк, Альфа-Банк, Европейский расчетный банк, Европейский трастовый банк, Имгоксбанк и др.64 Нередко банки и кредитные общества специально создаются для уклонения І минимизации налогообложения. Через открытие анонимных

63 Справка УФСНП по Красноярскому краю за 1999 г.

елева Е., Рушайло П. Офшорам объявлена война //Коммерсант. 1999. № 216.

ы НОЯб.

составило список банков, участвовавших в необоснованном возмещении НДС. Іанньїм рассылки Subscribe.ru «Налоговые новости — Daily» от ООО «Леке

"УДИТ»),

j>9_________________________________________________________Глава 1

счетов, осуществление многократных вкладов небольшими суммами, не требующими идентификации вкладчика, получение кредитов перемещениями капитала из одного банка в другой, осуществляются неуплата налогов и легализация преступных доходов. Существует целая система различных методов сокрытия доходов от налогообложения с использованием банков, в том числе и зарубежных.

Наконец, говоря о транснационализации налоговой преступности, нельзя не отметить тот факт, что с появлением сети Интернет налогоплательщики стали «исчезать» в Интернете. В процессе ускоренной развитием Интернета глобализации экономики раскрываются серьезные недостатки мировой налоговой системы и открываются новые возможности для налоговой преступности. В целом, глобализация предполагает слияние отдельных национальных рынков в единое мировое рыночное пространство. Ускорение этого процесса позволяет говорить о том, что развитие ситуации в подобном направлении ускорит сбор налогов и осуществление налоговыми службами каждой страны их функций. С появлением Интернета абсолютно бессмысленным становится понятие физического местонахождения и места регистрации налогоплательщика. Возникает проблема налоговой конкуренции между государствами с высокими и низкими доходами. Интернет имеет колоссальный потенциал в плане еще большего увеличения налоговой конкуренции не только потому, что резко упрощает перемещение активов в зоны налогового благоприятствования, как, например, Карибский офшор, который расположен очень далеко от потенциального налогоплательщика, однако виртуально находится на расстоянии одного щелчка компьютерной «мыши». Теперь уже многие налогоплательщики в состоянии по примеру известного Руперта Мёрдока вообще не платить налоги. В 1987г. Руперт Мёрдок заработал в Великобритании более 1,4 млрд фунтов (2,3 млрд долл.) дохода и не заплатил ни пенни корпоративного налога.

Для налоговых органов Интернет создает две основные проблемы, которые необходимо будет решать. Первая — уникальна для Всемирной сети. Интернет — это совершенно новый канал перемещения товаров и услуг от продавца к потребителю. Налогообложение виртуальных товаров и услуг — процесс гораздо более проблематичный, чем налогообложение товаров реальных. Например, музыкальное произведение теперь можно «загрузить» с сайта продав-

иное понимание и состояние налоговой преступности...______61_

гугорый вообще не известно где находится. Для этого не нужно ков, ни магнитных пленок. Подобным образом могут быть -ериализованы другие товары и тем более услуги. Это делает зможным для налогового инспектора обложение их налогом, с идея может рассматриваться обложение пользователей Всемир-сети Интернет-налогом. Но возникает вопрос о том, к чему призывать этот налог и как определить его сумму.

Дематериализоваться может и сам налогоплательщик. На память приходит карикатура, из журнала «Нью-Йоркер», на которой [зображень! две собаки, сидящие перед монитором, и одна говорит другой: «В Интернете никто не знает, что ты собака». Сама идея налогообложения основана на знании того, кто должен платить. Однако в ситуации, когда налогоплательщик — это просто некоторая сумма анонимных электронных денег, защищенных к тому же современными криптографическими кодами, определить это будет непросто.

Другая проблема, которую Интернет создает для налоговых инспекций, — возможность усиления налоговой конкуренции между странами. Налогообложение во всем мире построено на уверенности в том, что каждая страна вправе решать самостоятельно, сколько налогов собирать с населения и предприятий, какого вида и как. Правительства стран могут поступиться своей независимостью, создать двух- и многосторонние налоговые соглашения, наконец, создать международные организации типа ООН, МВФ или Евросоюза. Однако реалии таковы, что каждое правительство настаивает на своем праве устанавливать налоги самостоятельно. Имеющиеся международные налоговые соглашения  касаются в основном вопросов избежания двойного налогообложения, либо сего лишь определяют приоритеты одного или другого государст-там, где их интересы пересекаются. Существующий налоговый ионализм позволяет утверждать, что вряд ли в скором времени *ет создано что-то вроде Мировой налоговой организации. А до о сохраняющаяся налоговая конкуренция позволит легко избе-Іть повышенного налогообложения, используя Интернет, скры-• Доходы и уклонятся от налогообложения. В заключение отметим, что изучение практики образования, ле-Ізации и последующего использования скрытых от налогообло-

62_________________________________________________________Глава?

жения доходов является одной из серьезных проблем в разработке мер борьбы с налоговой преступностью.

Сегодняшняя налоговая преступность выходит на качественно новый уровень, превращается в одну из основных угроз безопасности государства, поскольку составляет экономический фундамент организованных преступных групп и сообществ.

Российская налоговая преступность носит организованный и массовый характер, кроме того, ее отличает тесное переплетение легального и «теневого» секторов экономики, постоянное перетекание средств из «теневого» сектора в легальный и обратно.

В этой обстановке крайне необходимой является разработка программы борьбы с налоговой преступностью в России. Основой такой программы должна быть реализация национальных интересов в сфере обеспечения экономической безопасности страны, преодоление негативных тенденций роста налоговой и связанной с ней экономической преступности, парализующей экономическую систему государства и цивилизованное предпринимательство, обеспечение пополнения государственного бюджета.

В программе должно предусматриваться выполнение поставленных Президентом России задач по установлению жесткого оперативного контроля за соблюдением налогового законодательства, пресечению и значительному сокращению доли «теневых» экономических операций, уменьшению криминализации налоговой сферы и хозяйственной деятельности как одной из основных угроз экономической безопасности страны.

Комплексное решение этих задач возможно лишь при условии серьезной государственной поддержки и участии всех заинтересованных органов, а также проведении серьезных научных исследований данных проблем, в том числе и в области криминалистики.