§ 3. Налоговое правоотношение

Налоговое правоотношение - вид финансового правоотношения, то есть общественное финансовое отношение, урегулированное нормами подотрасли (раздела) финансового права - налоговым правом, субъекты которого наделя­ются определенными правами и обязанностями, возникающими при установ­лении, введении и взимании налогов и сборов в РФ, а также в процессе осу­ществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговое правоотношение, как и любое другое правоотношение, состо­ит из следующих элементов: субъектов, объекта и содержания.

В ст. 9 Налогового кодекса РФ определены участники отношений, регу­лируемых законодательством о налогах и сборах.

Субъектами налогового правоотношения являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Нало­говым кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Нало­говым кодексом налоговыми агентами;

3) Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его тер­риториальные подразделения;

4) Государственный таможенный комитет Российской Федерации и его территориальные подразделения;

5) государственные органы исполнительной власти и исполнительные ор­ганы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и долж­ностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (сборщики налогов и сборов);

6) Министерство финансов Российской Федерации, министерства фи­нансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) админи­страций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов, иные уполномоченные ор­ганы (финансовые органы) - при решении вопросов об отсрочке и о рассроч­ке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных Налоговым кодексом;

7) органы государственных внебюджетных фондов;

8) Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации и ее территориальные подразделения - при решении вопросов, отнесенных к их компетенции Налоговым кодексом РФ.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ воз­ложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций выполняют обязанно­сти этих организаций по уплате налогов и сборов на той территории, на кото­рой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функ­ции организации.

Налоговый кодекс РФ, определяя участников налоговых правоотноше­ний, вводит новые понятия, ранее не используемые в налоговом законода­тельстве России. Речь идет о налоговых агентах, сборщиках налогов и (или) сборов, а также о взаимозависимых лицах.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с На­логовым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюд­жетный фонд) налогов. Налоговыми агентами, например, являются работода­тели при исчислении, удержании и перечислении в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов, взимаемых с заработной платы и иных доходов своих работников.

Налоговый Кодекс вводит новое понятие «сборщик налогов». В соответст­вии со ст. 25 Налогового кодекса РФ в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, прием от налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов средств в уплату налогов и (или) сборов и перечисление их в бюджет может осуществляться государственными органами, органами местного самоуправ­ления, другими уполномоченными органами и должностными лицами - сборщиками налогов и (или) сборов.

Учитывая особенность развития рыночных отношений в стране, с целью усиления контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах На­логовый кодекс РФ закрепляет возможность привлечения к уплате налогов и сборов не только налогоплательщиков, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, но и иных лиц. Для этих целей налогообложения вводит­ся категория взаимозависимые лица».

В соответствии со ст. 20 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияние на ус­ловия или экономические результаты их деятельности или деятельности пред­ставляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по долж­ностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Россий­ской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если от­ношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализа­ции товаров (работ, услуг).

В Налоговом кодексе используется понятие «физические лица - налого­вые резиденты Российской Федерации». Физические лица - налоговые рези­денты Российской Федерации - физические лица, фактически находящиеся на территорий Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возни­кает налоговой правоотношение - обязательный безвозмездный взнос, на­лог, сбор, размер которого определяется установленными законодательством о налогах и сборах правилами. Объект налогового правоотношения и объект налогообложения - связанные, но не идентичные понятия.

Содержание налогового правоотношения, как и любого другого правоот­ношения, раскрывается через права и обязанности субъектов правоотноше­ний. Права и обязанности субъектов налоговых правоотношений предусмот­рены законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право:

- получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о пра­вах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

- получать от налоговых органов и других уполномоченных государствен­ных органов письменные разъяснения по вопросам применения законода­тельства о налогах и сборах;

- использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, ус­тановленном законодательством о налогах и сборах;

- получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым ко­дексом РФ;

- на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

- представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

- представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

- присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

- получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налога;

- требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законо­дательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

- не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу РФ или иным федеральным законам;

- обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

- требовать соблюдения налоговой тайны;

- требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убыт­ков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незакон­ными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Налогоплательщики имеют также иные права, установленные Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Налогоплательщики обязаны:

- уплачивать законно установленные налоги;

- встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмот­рена Налоговым кодексом РФ;

- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объек­тов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодатель­ством о налогах и сборах;

- представлять в налоговый орган по месту учета в установленном поряд­ке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, документы, необходимые для ис­числения и уплаты налогов;

- выполнять законные требования налогового органа об устранении выяв­ленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятст­вовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при ис­полнении ими своих служебных обязанностей;

- предоставлять налоговому органу необходимую информацию и доку­менты в случаях и порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ;

- в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а так­же документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, кроме вышеназванных обязанностей, обязаны письменно сообщать в налого­вый орган по месту учета:

- об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок;

- обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях -в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

- обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Рос­сийской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

- о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

- об изменении своего места нахождения или места жительства — в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения.

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Налоговые агенты обязаны:

- правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачи­ваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет (внебюджетные фон­ды) соответствующие налоги;

- в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по мес­ту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сум­ме задолженности налогоплательщика;

- вести учет выплаченных налогоплательщиками доходов, удержанных и пе­речисленных в бюджет (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персо­нально по каждому налогоплательщику;

- представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, не­обходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удер­жания и перечисления налогов.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обя­занностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законода­тельством Российской Федерации.

Права и обязанности сборщиков налогов и (или) сборов определяются На­логовым кодексом РФ, федеральными законами и принятыми в соответствии с ними законодательными актами субъектов Российской Федерации и норма­тивными правовыми актами представительных органов местного самоуправ­ления о налогах и (или) сборах.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение своих обязанностей сборщики налогов несут ответственность, предусмотренную законодательст­вом Российской Федерации.

Новеллой законодательства о налогах и сборах являются нормы, регулиру­ющие представительство в налоговых отношениях.

В соответствии со ст. 26 Налогового кодекса РФ налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Данное правило распространяется на сборщиков сборов и налоговых агентов.

Законными представителями налогоплательщика - организации призна­ются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на осно­вании закона или ее учредительных документов.

Законными представителями налогоплательщика - физического лица при­знаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Налоговым кодексом закрепляется положение гражданского законода­тельства РФ о том, что действия (бездействие) законных представителей ор­ганизации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действия­ми (бездействием) этой организации.

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физи­ческое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком пред­ставлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, иными участ­никами отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых и таможенных органов, органов налоговой по­лиции, судьи, следователи и прокуроры.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - организации осуще­ствляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной до­веренности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (ст. 182, 185-189 ГК РФ).

Налоговый кодекс РФ закрепляет права и обязанности налоговых органов, которыми являются Министерство Российской Федерации по налогам и сбо­рам и его подразделения в Российской Федерации. Полномочиями налоговых органов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, обладают та­моженные органы и органы государственных внебюджетных фондов.

Налоговые органы вправе:

- проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ;

- вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков и иных обязанных лиц для дачи пояснений в связи с уп­латой (перечислением) ими налогов;

- приостанавливать операции по счетам лиц в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков и иных обязанных лиц в порядке, предусмо­тренном Налоговым кодексом РФ;

- осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложе­ния независимо от места их нахождения производственные, складские, торго­вые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадле­жащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Минис­терством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Фе­дерации по налогам и сборам;

- определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщика­ми в бюджет, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам в случаях отказа налогоплательщика допустить должно­стных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых нало­гоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объ­ектов налогообложения, непредставления налоговым органом необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

- требовать от налогоплательщиков и иных обязанных лиц устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролиро­вать выполнение указанных требований;

- взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ;

- контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам и другие права, предусмотренные НК РФ.

Налоговые органы обязаны:

- соблюдать законодательство о налогах и сборах;

- осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сбо­рах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

- вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;

- проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных пра­вовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяс­нять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уп­латы налогов и сборов;

- осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взы­сканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Нало­говым кодексом РФ;

- соблюдать налоговую тайну;

- направлять налогоплательщику и иному обязанному лицу копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, преду­смотренных Налоговым кодексом РФ, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами.

Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предпо­лагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержа­щего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявле­ния указанных обстоятельств направить материалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Федеральные органы налоговой полиции выполняют функции по преду­преждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений законода­тельства о налогах и сборах, являющихся преступлениями или административ­ными правонарушениями, а также иные функции, возложенные на них Законом Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» и Положением «О федеральной службе налоговой полиции Российской Феде­рации», утвержденным Указом Президента Российской Федерации 25 сентяб­ря 1999 г. № 1272 *.

* Российская газета. 1999. 30 сент.

Органы налоговой полиции полномочны:

- производить в соответствии с уголовно-процессуальным законодатель­ством Российской Федерации дознание по делам о преступлениях, производ­ство дознания по которым отнесено к компетенции указанных органов;

- проводить в соответствии с уголовно-процессуальным законодательст­вом Российской Федерации предварительное следствие по делам о преступле­ниях, отнесенных к их подследственности;

- осуществлять в соответствии с федеральным законом оперативно-розы­скную деятельность;

— по запросу налоговых органов участвовать в налоговых проверках;

— осуществлять иные полномочия, предусмотренные Законом Россий­ской федерации «О федеральных органах налоговой полиции».

Органы налоговой полиции при выявлении обстоятельств, требующих со­вершения действий, отнесенных Налоговым кодексом РФ к полномочиям нало­говых органов, обязаны в десятидневный срок со дня выявления таких обяза­тельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ Постановлением Правительст­ва Российской Федерации от 10 марта 1999 г. № 266 «О порядке ведения еди­ного государственного реестра налогоплательщиков» утверждены Правила ве­дения единого государственного реестра налогоплательщиков. В приложении к данным Правилам приводится перечень сведений, представляемых в нало­говые органы в обязательном порядке для ведения единого государственного реестра налогоплательщиков*.

 *Российская газета. 1999. 24 марта.