§ 9. Налоги с юридических лиц и других организаций

До перехода к рыночным отношениям налоги в нашей стране уплачивало лишь незначительное количество юридических лиц: колхозы и кооперативные организации. Государственные организации и предприятия привлекались к уп­лате обязательных платежей (свободного остатка прибыли, платы за основные и оборотные средства, фиксированные (рентные) платежи, отчисления от при­были), которые создавали условия для государства - собственника подавляю­щего числа основных и оборотных средств - перераспределять прибавочный продукт, создаваемый в государственном секторе народного хозяйства, в соот­ветствии с утвержденными планами экономического и социального развития страны. Налог с оборота, введенный еще в 1930-1931 гг., служил не только средством получения дохода, но и средством регулирования цен, позволяющим государству устанавливать цены не только в зависимости от их стоимости, но в определенных случаях с учетом общественных потребностей - либо ниже стоимости товара (лекарства, детские вещи и др.), либо выше (винно-водочные, табачные изделия и др.). В юридической литературе* высказывалась точка зре­ния о том, что налог с оборота схож с акцизом (косвенным налогом), особенно в тех случаях, когда цены на товары устанавливались выше их стоимости. Обя­зательные платежи, уплачиваемые государственными организациями и пред­приятиями, в том числе и налог с оборота, имеющий налоговую форму, рассма­тривались в науке финансового права в качестве самостоятельного института финансового права, отличающегося от института «налоги» тем, что при уплате (взимании) обязательных платежей не происходило изменения формы собст­венности. Обязательные платежи уплачивались государственными организаци­ями и предприятиями, которые сами были объектами права государственной собственности. Возможность изъятия прибавочного продукта, создаваемого в государственном секторе, с помощью обязательных платежей приводила к снижению заинтересованности предприятий в результатах своей деятельнос­ти, порождало иждивенчество со стороны отдельных руководителей государст­венных организаций. При жестком нормировании расходов, которые могло произвести государственное предприятие, обязательный платеж — «свободный остаток прибыли» - приводил к изъятию не только «свободного» остатка при­были, но и необходимой для развития предприятия части прибыли, тем самым предприятия, эффективно функционировавшие, уравнивались с малорента­бельными и даже убыточными предприятиями, которым оказывалась соответ­ствующая государственная помощь.

* Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы. М, 1973.

Переход к новым социально-экономическим отношениям, приватизация государственных и муниципальных предприятии обусловили необходимость изменения взаимоотношении государственных организаций с бюджетом, ус­тановления равенства независимо от формы собственности, на основе кото­рой функционирует организация, в области создания доходов разных уров­ней бюджета страны.

В связи с утверждением новой налоговой системы ко всем юридическим лицам и другим организациям, независимо от форм собственности, применя­ется единый метод налогообложения (это не исключает возможности получе­ния в соответствии с законодательством определенных льгот).

Юридические лица и иные организации уплачивают следующие налоги и сборы:

- федеральные (налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные группы и виды товаров; налог на прибыль; биржевой налог; налог на опера­ции с ценными бумагами; таможенная пошлина; отчисления на воспроизвод­ство минерально-сырьевой базы; платежи за пользование природными ресур­сами и др.);

- налоги республик в составе Российской Федерации, налоги краев, обла­стей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга (налог на имущество предприятий; лесной доход; плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

сбор на нужды образовательных учреждений);

- местные налоги (земельный налог; налог на строительство объектов про­изводственного назначения в курортной зоне; целевые сборы с предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, благоустройство территорий и др.).

Основные федеральные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами и организациями

Налог на добавленную стоимость (НДС) - важнейший источник форми­рования доходов бюджетов страны.

Правовой основой взимания НДС являются Налоговый кодекс Россий­ской Федерации (ч. I), Федеральный закон Российской Федерации «О введе­нии в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ, ст. 19 Закона РФ «Об основах налоговой систе­мы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г., Закон Российской Феде­рации «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. № 1992-1* (с последующими изменениями и дополнениями), постановления Правитель­ства РФ и иные правовые акты. Данный налог представляет собой в соответ­ствии с Законом форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, со­здаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материаль­ных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

* В связи с введением НДС и акцизов были отменены налог с оборота и налог с продаж. Налог с продаж вновь был установлен Законом РФ от 31 июля 1998 г. Подробнее дан­ный налог рассматривается при характеристике региональных налогов.

НДС - косвенный налог, то есть надбавка к цене товара*.

* ВВС РСФСР. 1991. № 52. Ст. 1871; 1992. № 23. Ст. 1229; № 34. Ст. 1976; 1993. № 4. Ст. 118; № 11. Ст. 387; № 14. Ст. 486; СЗ РФ. 1994. № 29. Ст. 3010; № 33. Ст. 3407; 1995. № 18. Ст. 1591; № 26. Ст. 2402; № 32. Ст. 3204; № 35. Ст. 3503; 1996. № 14. Ст. 1399; № 22. Ст. 2582; 1997. № 12. Ст. 1377; № 18. Ст. 2102; 1999. № 5. СТ. 1662; № 18. Ст. 2221.

Как правильно отмечалось в юридической литературе, НДС относится к на­логам на потребление, поскольку процесс переложения налога с продавца на по­купателя товара завершается тогда, когда товар приобретает его конечный поку­патель. Роль НДС в формировании государственных доходов значительна, так как по объему бюджетных поступлений, как установили исследователи данного налога, он уступает только налогу на прибыль организаций и составляет 33%. Фискальное значение НДС велико, однако, являясь налогом на потребление, он сокращает потребительский рынок, тем самым отрицательно влияет на развитие производства, особенно на развитие наукоемких отраслей производства и точ­ных технологий.

Плательщиками налога по Закону являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производст­венную и иную коммерческую деятельность, международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие коммерческую деятель­ность на территории Российской Федерации. Но НДС - это налог не на предприятие, а на потребителя. Фактические плательщики налога — покупа­тели. Налог определяется как разница между налогами, взимаемыми при продаже и при покупке товара на каждом этапе технологической цепочки их производства и обращения.

Объектом налогообложения считаются обороты по реализации товаров (ра­бот, услуг), то есть выручка от реализации. К объектам обложения с 1993 г. бы­ли также отнесены товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с тамо­женным законодательством, то есть импортные товары, а также обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неис­полнении обеспеченного залогом обязательства.

Объектом налогообложения считаются обороты:

- по реализации всех товаров как собственного производства, так и при­обретаемых на стороне;

- по реализации товаров внутри предприятия для собственного потребле­ния, затраты по которым не отнесены на издержки производства (обраще­ния), а также своим работникам;

- по реализации товара без оплаты стоимости в обмен на другие товары (услуги, работы);

- по безвозмездной передаче или передаче с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или гражданам;

- по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуе­мых товаров, исчисленная исходя из применяемых цен и тарифов без включения НДС. Если оборот исчисляется по подакцизным товарам, то сумма ак­цизов включается в него.

Ставка налога на добавленную стоимость первоначально была установлена в размере 28% с облагаемого оборота, а при реализации товаров по регулируе­мым ценам — 21,88%. С января 1993 г. ставки НДС были понижены. По про­довольственным товарам (кроме подакцизных) ставка была понижена до 10%, такая же ставка была установлена для детских товаров по перечню, утвержден­ному Правительством РФ, по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары - 20%.

Реализация товаров (работ, услуг) населению производится по ценам и та­рифам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость по уста­новленной ставке.

Из суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной на определен­ной стадии производства, вычитается сумма налога, уплаченная на предыду­щей стадии. Налог на приобретенные изделия вычитается из налога на изго­товленную продукцию, то есть в бюджет вносится только разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщика­ми за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Уплата налога производится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца.

Министерству финансов РФ предоставлено право устанавливать иные налоговые периоды и сроки уплаты налога.

Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в кредитных организациях, а при расчетах налич­ными деньгами - день поступления выручки в кассу.

По налогу на добавленную стоимость установлены значительные льготы. В Законе РФ «О налоге на добавленную стоимость» предусмотрен перечень то­варов (работ, услуг), освобождаемых от налога. Так, от НДС освобождаются экспортируемые товары собственного производства, услуги городского пасса­жирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомо­бильным транспортом, квартирная плата, ритуальные услуги и ряд других.

За нарушение обязанности по уплате налога на добавленную стоимость налогоплательщики и их должностные лица привлекаются к ответственнос­ти, установленной Разделом VI «Налоговые правонарушения и ответствен­ность за их совершение» Налогового кодекса РФ.

Акцизы на отдельные визы товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья были установлены в декабре 1991 г. Правовой основой взимания акцизов является Налоговый кодекс РФ (ч. I), Федеральный закон Российской Федера­ции «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Фе­дерации» от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ, ст. 19 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г., Закон РФ от 6 декабря 1991 г. «Об акцизах» * (в ред. Федерального закона от 7 марта 1996 г. с изменени­ями и дополнениями), Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» и другие нормативные правовые акты.

 ВВС 1991 №52. Ст. 1872, СЗ РФ. 1996. № 11. Ст. 1016, 1997 №3 CT.356.1998.№7 Ст. 800, № 30. Ст. 3614; 1999. № 1. Ст. 1; № 7 Ст. 879

Акциз происходит от латинского слова «accidere» (обрезать).

Акцизы относятся к косвенным налогам, включаются в цену товара и оп­лачиваются покупателем. В законе устанавливается конкретный перечень то­варов, подлежащих обложению акцизами. Акцизами облагаются:

- винно-водочные изделия;

- этиловый спирт из различного сырья;

- пиво;

- табачные изделия;

- легковые автомобили;

- ювелирные изделия и некоторые другие товары.

Плательщиками акцизов выступают:

- по товарам отечественного производства — предприятия и организации;

- по товарам, выработанным из давальческого сырья - предприятия и ор­ганизации, оплатившие стоимость работы по изготовлению этих товаров и ре­ализующие их;

- по ввозимым на территорию РФ товарам - предприятия и другие лица, определенные в соответствии с таможенным законодательством (как правило, это лицо, представляющее декларацию о ввозе товаров).

Объектам налогообложения по акцизам является оборот по реализации ука­занных товаров собственного производства, включая их реализацию государст­вам СНГ. Акцизами не облагается реализация подакцизных товаров на экспорт за пределы государств СНГ. Облагаемый оборот определяется исходя из стои­мости реализуемых подакцизных товаров, в основе которой лежит свободная отпускная цена с включением в нее суммы акциза. Ставки акцизов утвержда­ются, как правило, федеральным законом и являются едиными на всей терри­тории России.

Ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Рос­сийской Федерации, устанавливаются с учетом обеспечения защиты отечест­венного производителя и потребителя и сохранения конкурентоспособности отечественных товаров.

Ставки акцизов по подакцизным товарам (за исключением подакцизных видов минерального сырья), производимым на территории Российской Фе­дерации, устанавливаются в размерах, предусмотренных федеральным зако­ном в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов или в рублях и копейках за единицу измерения.

Ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Рос­сийской Федерации, устанавливаются Федеральным законом в процентах от таможенной стоимости товара или ЭКЮ за единицу измерения.

Ставки авансового платежа в форме приобретения марок акцизного сбо­ра по отдельным видам подакцизных товаров утверждаются Правительством Российской Федерации.

Ставки акцизов по подакцизным видам минерального сырья утверждают­ся Правительством Российской Федерации дифференцирование для отдель­ных месторождений в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий.

Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки:

- не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, — по по­дакцизным товарам, реализованным с 1 по 15 число включительно отчетного ме­сяца;

- не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, -по подакцизным товарам, реализованным с 16 по последнее число отчетного месяца.

Датой (моментом) реализации подакцизных товаров, за исключением при­родного газа, является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров, вклю­чая товары, произведенные из давальческого сырья.

В таком же порядке определяется дата (момент) реализации при нату­ральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства.

При этом не имеет значения, производилась ли передача или отгрузка не­посредственно покупателю, владельцу давальческого сырья либо по его пору­чению другому грузополучателю.

Датой (моментом) реализации природного газа считается день поступления денежных средств за природный газ на счета в учреждения банков, а при рас­четах наличными деньгами - день поступления денежных средств в кассу.

При безвозмездной передаче природного газа, при обмене с его участием датой реализации считается день его передачи.

В целях обеспечения сбора акцизов и предотвращения нелегального вво­за и реализации на территории России подакцизных товаров Постановлени­ем Правительства РФ «О введении на территории Российской Федерации ма­рок акцизного сбора» от 14 апреля 1994 г. № 319 был установлен порядок взимания акцизов в форме продажи марок акцизного сбора установленного образца. Была введена обязательная маркировка на спирт пищевой, винно-водочные изделия, табак и табачные изделия. Изготовление марок акцизно­го сбора было поручено объединению «Гознак». Ответственными за марки­ровку подакцизных товаров являются предприятия-производители и импортеры указанных подакцизных товаров.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 4 сентября 1999 г. № 1008* было отменено Постановление Правительства РФ от 14 апреля 1994 г. № 319 и была установлена цена одной марки акцизного сбора, уплачиваемого в качестве авансового платежа по акцизам в следующих размерах:

- на алкогольную продукцию - 0,75 рубля;

- на табак и табачные изделия — 0,075 рубля.

* Российская газета. 1999. 11 сентября.

Запрещена реализация на территории Российской Федерации алкогольной продукции, табака и табачных изделий, не маркированных марками акцизно­го сбора установленного образца или маркированных с нарушением установ­ленного порядка, за исключением реализации конфискованной или обращен­ной в федеральную собственность иным способом алкогольной и табачной продукции иностранного производства, маркируемой в другом порядке, уста­новленном Правительством Российской Федерации.

Также было установлено, что при покупке марок акцизного сбора лицо, их приобретающее, представляет таможенным органам обязательство, преду­сматривающее выполнение этим лицом следующих действий в пределах ус­тановленных сроков:

- ввоз в установленном порядке маркированных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в целях их реализации на территории Российской Федерации;

- размещение ввезенных маркированных товаров в разрешенных местах доставки и хранения;

- возврат поврежденных и (или) неиспользованных марок акцизного сбо­ра выдавшему их таможенному органу;

- представление отчета об использовании марок акцизного сбора в уста­новленном порядке.

В случае невыполнения указанного обязательства денежные средства, яв­ляющиеся суммой обеспечения, подлежат перечислению в федеральный бю­джет в части, кратной количеству марок акцизного сбора, по которому обя­зательство не исполнено*.

* Постановлением Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. № 1008 было установлено, что марки акцизного сбора выдаются таможенными органами при предоставлении обеспечения выполнения названных обязательств. Размер обеспечения определяется таможенными органами Российской Федерации.

Ответственными за маркировку в установленном порядке подакцизных товаров являются лица, которые приобрели марки акцизного сбора, а также лица, фактически перемещающие маркированные подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации.

Разработка эскизов и изготовление марок акцизного сбора поручено объ­единению «Гознак» по заказам Государственного таможенного комитета Рос­сийской Федерации.

Налог на прибыль предприятий и организаций - важнейший регулирую­щий налог, установленный в декабре 1991 г.

Правовой основой взимания налога на прибыль являются Налоговый ко­декс Российской Федерации (ч. I), Федеральный закон Российской Федерации «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федера­ции» от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ, ст. 19 Закона РФ «Об основах налоговой си­стемы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г., Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организации» (с последующими из­менениями и дополнениями) * и иные нормативные правовые акты.

*BBC PФ.1992.№11.Cт.525; №34.Cт.1976;№ 4.Cт. 118; СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3304; 1995. № 18. Ст. 1592; № 26. Ст. 2402; 1996. № 1. Ст. 4, 20; 1997. № 3. Ст. 357; № 26. Ст. 2953; 1998. № 31. Ст. 3819, 3821; Российская газета. 1999. 7 апреля.

 Плательщиками налога на прибыль являются:

- предприятия и организации (в том числе бюджетные), имеющие статус юридического лица по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностран­ными инвестициями, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

- международные объединения и организации, осуществляющие пред­принимательскую деятельность;

- банки различных видов, включая банки с участием иностранного капи­тала, получившие лицензии ЦБ РФ;

- небанковские кредитные организации, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление отдельных банковских операций;

- страховые организации, имеющие лицензию на осуществление страхо­вой деятельности.

Плательщиками налога являются также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Рос­сийской Федерации через постоянные представительства.

Не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых органи­зационно-правовых форм по прибыли от реализации ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяй­ственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, ут­верждаемому представительными органами субъектов Российской Федерации. Данные предприятия, однако, уплачивают налог на прибыль, полученную от иных видов деятельности.

Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, по­лученная от реализации продукции (работ, услуг), имущества предприятия (основных фондов и т. д.), доходов от внереализационных операций (напри­мер, дивиденды по принадлежащим им акциям, арендная плата, суммы, полу­ченные в виде санкций (штрафы), в возмещение вреда), уменьшенных на сум­му расходов по этим операциям.

Ставка налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бю­джет, установлена в размере 11%. В бюджеты субъектов Российской Федера­ции налог на прибыль организаций (в том числе иностранных юридических лиц) по ставкам, устанавливаемым законодательными органами субъектов Российской Федерации, зачисляется в размере не свыше 19%, а для органи­заций по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, небанковских кредитных организаций, страхов­щиков — по ставкам в размере не свыше 27%. Ставки налога на прибыль мо­гут изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год. До внесения изменений в правовое регулирование налога на прибыль Федеральным законом от 31 марта 1999 г. ставки налога были не­сколько выше.

Первоначально при введении в действие Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» ставка налога, уплачивае­мого в федеральный бюджет, была установлена в размере 13%, а ставка налога, уплачиваемого в бюджет субъектов Федерации, в соответствии с Указом Пре­зидента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 устанавливалась самим субъектом Фе­дерации и не должна была превышать 25%*. Однако Законом РФ «О Федераль­ном бюджете на 1994 год» от 24 июня 1994 г.2 было установлено, что ставка налога на прибыль, направляемая в бюджета субъектов Федерации, не должна превышать 22%. Уменьшив в июне ставку налога, в федеральном бюджете на 1994 г. ** не было предусмотрено выделение средств для компенсации образовав­шегося дополнительного недобора доходов субъектов Федерации, которые в своих бюджетах предусмотрели в начале года отчисления в бюджет от прибыли в размере ранее установленных 25%. Известно обстоятельство, свидетельствую­щее об отсутствии координации действий федеральных органов государствен­ной власти и субъектов Федерации при налогообложении. Так, в Москве налог на прибыль, поступивший в городской бюджет в 1994 г., продолжал взиматься по прежней ставке - 25% в соответствии с Законом от 2 марта 1994 г. № 3-18 «О ставках и льготах по налогу на прибыль», принятым Московской Городской Думой, хотя федеральным законом и был установлен иной предел ставки нало­га на прибыль, поступающего в бюджета субъектов Российской Федерации.

* Российская газета. 1993. 29 дек.

**Российская газета. 1994. 6 июля.

По налогу на прибыль предусмотрена широкая система налоговых льгот, имеющих, как правило, стимулирующий характер. Облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остаю­щейся в распоряжении организации, уменьшается, например, на суммы*:

- направленные предприятиями отраслей сферы материального произ­водства на финансирование капитальных вложений производственного на­значения (в том числе и в порядке долевого участия) и для погашения бан­ковского кредита, полученного на указанные цели, и проценты по кредиту;

- направленные предприятиями всех отраслей народного хозяйства на фи­нансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого уча­стия) и на погашение банковского кредита, полученного и использованного на указанные цели, и проценты по кредиту;

- затрат организаций (в соответствии с утвержденными нормативами) на содержание находящихся на балансе этих организаций объектов и учрежде­ний здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, жилищно­го фонда и т.д.

* Но в пределах, не превышающих 50% суммы налога, исчисленного без учета льгот.

Взносы на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды и т. д. исключаются из налогооблагаемой прибыли, но в размере не более 3% ее, а государственным учреждениям и организациям культуры и ис­кусства, архивной службе, творческим союзам и т. д. - не более 5% облагае­мой .налогом прибыли. Ставка налога на прибыль понижается на 50%, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50% (при этом не учитываются в среднесписочном количестве работников инвалиды, работаю­щие по совместительству, договорам подряда и т. д.).

Для предприятий, находящихся в собственности творческих союзов, зареги­стрированных в установленном порядке, в налогооблагаемой прибыли не учи­тывается прибыль, направленная на осуществление уставной деятельности этих союзов. Определенные льготы по налогу на прибыль установлены для малых предприятий, общественных организаций инвалидов, религиозных объедине­ний и т. д.

Освобождены от налога на прибыль специализированные протезно-ортопедические предприятия, предприятия, производящие продукты детского пи­тания, музеи, библиотеки, государственные театры и т. п.

Право устанавливать дополнительные льготы предоставлено и субъектам Российской Федерации, однако только за счет той части налоговых платежей, которые направляются в их бюджеты.

Состав налоговых льгот может изменяться при утверждении федерально­го бюджета на предстоящий финансовый год.

Организации уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы на­лога на прибыль, которые определяются с учетом предполагаемой суммы при­были за налогооблагаемый период и ставки налога. Плательщики налога долж­ны внести в бюджет авансовые платежи не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога. Начиная с 1 января 1997 г. все предприятия, за исключением бюджетных организаций и малых предприятий, имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшествую­щий месяц и ставки налога.

Организации, кроме налога на прибыль, уплачивают налоги с таких видов доходов, как доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежа­щим предприятию-акционеру; доходы в виде процентов, полученные владель­цами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления (действует с 21 января 1997 г.). Налог с указанных доходов взимается у источни­ка выплаты этих доходов по ставке 15% и зачисляется в федеральный бюджет.

Ответственность налогоплательщиков за несвоевременность и неполноту уплаты налога предусматривается разделом VI Налогового кодекса РФ и дру­гими законодательными актами РФ.

Налог на операции с ценными бумагами. Правовую основу данного налога образует Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и Федеральный закон «О налоге на операции с ценными бумагами» в редакции от 10 октября 1995 г.

Плательщики налога - только юридические лица-эмитенты ценных бумаг.

Объект налогообложения - номинальная сумма выпуска ценных бумаг (акций акционерных обществ, облигаций и иных ценных бумаг, эмиссия ко­торых требует регистрации), заявленная эмитентом.

Не облагаются налогом: 1) номинальная сумма выпуска ценных бумаг ак­ционерных обществ, осуществляющих первичную эмиссию ценных бумаг, т.е. эмиссию при его учреждении; 2) номинальная сумма выпуска ценных бу­маг акционерных обществ, осуществляющих увеличение уставного капитала на величину переоценок основных фондов, производимых по решению Пра­вительства РФ; 3) номинальная сумма выпуска ценных бумаг: а) акционер­ного общества, образованного в результате реорганизации в форме слияния, разделения или выделения акционерных обществ; б) конвертируемых в ак­ции акционерного общества, к которому осуществляется присоединение; в) при консолидации или дроблении размещенных ранее акций; г) при конвер­тации размещенных акций одного типа в акции другого типа; д) в случае уменьшения акционерным обществом уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций.

Ставка налога - 0,8 процента номинальной суммы выпуска ценных бу­маг. В случае отказа в регистрации эмиссии налог не возвращается.

Плательщик исчисляет сумму налога самостоятельно и уплачивает ее од­новременно с представлением документов на регистрацию эмиссии.

Налоги в дорожные фонды. Помимо Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», порядок взимания налогов в дорожные фонды регулируется Законом РФ «О дорожных фондах в Российской Феде­рации» от 10 октября 1991 г. (с последующими изменениями и дополнения­ми, последние из которых были приняты 27 июня 1998 г.). Порядок исчисле­ния установленных данным Законом налогов определяется Инструкцией Госналогслужбы РФ от 15 мая 1995 г. № 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды».

Налоги в дорожные фонды имеют целевое назначение, суть которого за­ключается в том, что они собираются на определенную цель и могут быть из­расходованы только на ее реализацию. На основании Закона «О дорожных фондах в РФ» были созданы дорожные фонды, предназначенные для мобили­зации финансовых ресурсов в целях содержания и устойчивого развития сети автомобильных дорог общего пользования. Такие фонды созданы на феде­ральном уровне и уровне субъектов РФ. Последние получили название терри­ториальных фондов.

В Законе «О дорожных фондах в РФ» к названным налогам отнесены:

- налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ);

- налог на пользователей автомобильных дорог;

- налог с владельцев транспортных средств;

- налог на приобретение автотранспортных средств;

- акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан.

В федеральный дорожный фонд зачисляются налог на реализацию ГСМ, а также часть налога на пользователей автомобильных дорог, другие платежи подлежат зачислению в территориальные дорожные фонды.

Налог на реализацию горюче-смазочных материалов.

Плательщиками налога являются объединения, предприятия, организации независимо от форм собственности, ведомственной принадлежности и органи­зационно-правовых форм, а также индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения для предприятий-изготовителей ГСМ явля­ется оборот по их реализации (без учета НДС), а при перепродаже ГСМ объ­ектом - сумма разницы между выручкой от реализации (без учета НДС) и стоимостью приобретения (без учета НДС).

Ставка налога - 25 % ежедекадно, ежемесячно или ежеквартально в за­висимости от величины облагаемого оборота.

Налог на пользователей автомобильных дорог.

Плательщики налога - предприятия и организации, являющиеся юриди­ческими лицами. Некоммерческие организации являются плательщиками, если они имеют доходы от предпринимательской деятельности.

Объектом налогообложения являются: при производстве продукции, вы­полнении работ, оказании услуг - выручка от реализации продукции (работ, услуг); при перепродаже покупных товаров - товарооборот.

Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности плательщиков налога.

Льготы по налогу предусмотрены для предприятий, осуществляющих со­держание автомобильных дорог общего пользования, фермерских хозяйств.

Налог с владельцев транспортных средств.

Плательщиками налога являются физические и юридические лица, име­ющие транспортные средства.

Объект налога — транспортные средства, которые в установленном поряд­ке подлежат регистрации в органах ГИБДД или в других аналогичных органах с получением государственных регистрационных знаков. К ним относятся: ав­томобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу.

Ставки налога устанавливаются в зависимости от типа и мощности дви­гателей.

От уплаты налога освобождаются инвалиды всех групп, предприятия, осу­ществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования, и другие категории лиц. Органам государственной власти субъектов РФ предоставлено право устанавливать дополнительные льготы для отдельных категорий налого­плательщиков.

Налог уплачивается ежегодно.

Налог на приобретение автотранспортных средств.

Плательщиками налога являются предприятия, организации и индивиду­альные предприниматели, приобретающие автотранспортные средства в соб­ственность путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный фонд.

Объектом налогообложения является продажная цена (без учета НДС и ак­цизов).

Ставка налога для грузовых автомобилей, пикапов и легковых фургонов, автобусов, специальных и легковых автомобилей составляет 20%, прицепов и полуприцепов - 10%.

Льготы сходны с льготами по предыдущему налогу. Кроме того, освобож­даются от налога граждане, приобретающие легковые автомобили в личное пользование. Органы государственной власти субъектов РФ вправе произво­дить полное освобождение отдельных категорий граждан, предприятий, ор­ганизаций и учреждений от уплаты налога или понижение его размера.

Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных докумен­тов, выраженных в иностранной валюте.

Названный налог установлен Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и веден в действие Федеральным законом от 21 ию­ля 1997 г. (с изменениями и дополнениями от 16 июля 1998 г.).

Плательщиками налога являются физические лица, организации, а также филиалы и представительства, в том числе нерезиденты, совершающие опе­рации, подлежащие обложению названным налогом.

Налогооблагаемой базой является сумма в рублях, уплачиваемая при со­вершении следующих операций:

- покупки наличной иностранной валюты за наличные рубли;

- выплаты с валютных счетов наличной иностранной валюты физичес­ким лицам при условии поступления этих средств на валютные счета с руб­левых счетов;

- покупки у физических лиц за наличные рубли иностранных денежных знаков, не подлежащих обращению из-за дефектов;

- выдачи иностранной валюты владельцам пластиковых карт с рублевых карточных счетов.

Не подлежат обложению данным налогом операции по выдаче наличной иностранной валюты в погашение депозитов, открытых в иностранной валю­те, включая выдачу наличной иностранной валюты с валютных счетов.

Данным налогом не облагаются также операции по покупке наличной ино­странной валюты кредитными организациями у Центрального банка Россий­ской Федерации, а также у других кредитных организаций.

Ставка налога - 1% от налогооблагаемой базы.

Удержание налога производится кредитными организациями, производя­щими операции с наличной иностранной валютой, в момент получения ее плательщиками налога. Суммы налога перечисляются указанными кредит­ными организациями в федеральный бюджет и бюджета субъектов Россий­ской Федерации в соотношении соответственно 60 и 40 процентов.

Таможенные пошлины и таможенные сборы.

В соответствии с законодательством под таможенными платежами понима­ются: таможенные пошлины и налоги, таможенные сборы, сборы за выдачу лицензий, плата и другие платежи, взимаемые в установленном порядке таможенными органами Российской Федерации. Установленные таможенные пла­тежи делятся на две группы: основные и факультативные.

 К основным таможенным платежам относятся:

- таможенная пошлина;

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- таможенные сборы за таможенное оформление.

К факультативным таможенным платежам относятся:

- сборы за выдачу лицензий таможенными органами Российской Феде­рации и за возобновление срока их действия;

- сборы за хранение товаров;

- сборы за таможенное сопровождение;

- плата за информирование и консультирование;

- плата за принятие предварительного решения;

- плата за участие в таможенных аукционах;

- сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по тамо­женному оформлению и возобновление его действия.

Эти платежи уплачиваются при пересечении товарами таможенной гра­ницы Российской Федерации.

Таможенная пошлина представляет собой обязательный взнос, взимаемый таможенными органами Российской Федерации по ставкам, дифференциро­ванным для отдельных видов товаров, при их ввозе на таможенную террито­рию Российской Федерации или при вывозе с этой территории и являющий­ся неотъемлемой частью такого ввоза или вывоза.

Таможенная пошлина является одним из инструментов регулирования това­рооборота и влияния на экономику страны, поэтому выполняет две основные функции: фискальную и протекционистскую (использование антидемпинговых и компенсационных пошлин). Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров могут устанавливаться сезонные пошлины.

Таможенная пошлина схожа с налогом, но вместе с тем имеет и отличи­тельные признаки.

В отличие от налога, имеющего индивидуально-безвозмездный характер, взимание таможенной пошлины связано с получением конкретным лицом, уп­латившим пошлину, права на ввоз и вывоз товара, перемещение его через тамо­женную границу. Таким образом, таможенная пошлина имеет индивидуально-возмездный характер.

Для уплаты налогов характерна систематичность, регулярность. Обязан­ность лица уплатить таможенную пошлину связана с необходимостью полу­чения им права на перемещение товаров через таможенную границу.

В отличие от налогов таможенное законодательство предусматривает воз­можность уплаты названной пошлины другими лицами, которым эта обязан­ность может быть делегирована.

Несмотря на отмеченные различия, Налоговый кодекс Российской Феде­рации включает таможенные пошлины и таможенные сборы в налоговую си­стему страны и относит их к федеральным налогам.

Правовую основу таможенных сборов и пошлин образуют нормативно-правовые акты, к которым, в первую очередь, относятся: Таможенный кодекс РФ от 18 июня 1993 г., Закон РФ от 21 мая 1993 г. «О таможенном тарифе», Налоговый кодекс Российской Федерации, Указы Президента страны, поста­новления Правительства Российской Федерации, приказы Государственного таможенного комитета Российской Федерации и иные законодательные и подзаконные акты.

Таможенный кодекс РФ определяет порядок и условия перемещения через таможенную границу страны товаров и транспортных средств, взимания тамо­женных платежей, проведение таможенного контроля и другие средства, обес­печивающие проведение таможенной политики. В Таможенном кодексе РФ указано, что товары, перемещаемые через таможенную границу РФ, подлежат обложению таможенной пошлиной в соответствии с Законом РФ «О таможен­ном тарифе».

Плательщиком таможенной пошлины является декларант, т.е. лицо, заяв­ляющее от собственного имени перемещаемые границу товары и транспорт­ные средства. В Таможенном кодексе РФ говорится о плательщиках как физи­ческих, так и юридических лицах.

Объектом обложения таможенной пошлиной является таможенная стои­мость товаров и (или) их количественные показатели. Таможенная стоимость указывается в грузовой таможенной декларации, а также в прилагаемой к ней декларации таможенной стоимости.

Ставки таможенной пошлины, их виды и порядок установления регулиру­ются Законом «О таможенном тарифе». Под таможенным тарифом понимает­ся свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Последняя содержит перечень товаров, отнесенных к определен­ным классификационным группам.

Ставки таможенных пошлин являются едиными на территории России и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары, видов сделок и других факторов. Они утверждаются Правительства Российской Феде­рации и изменяются и уточняются в зависимости от экономической ситуации. Применяются следующие виды ставок таможенных пошлин:

- адвалорные, т.е. начисляемые в процентах к таможенной стоимости об­лагаемых товаров;

- специфические, т.е. начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

       -   комбинированные, сочетающие оба названных вида.

Различаются также виды ввозных и вывозных пошлин, в чем в большей мере проявляется протекционистская роль таможенных пошлин.

Таможенные льготы называются тарифными льготами. Они не могут но­сить индивидуального характера, за исключением случаев, установленных в За­коне «О таможенном тарифе». Тарифные льготы предоставляются исключи­тельно по решению и в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

Таможенные платежи уплачиваются таможенному органу, а в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, - государ­ственному предприятию связи.

Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с при­нятием таможенной декларации. При перемещении товаров через таможен­ную границу Российской Федерации не для коммерческих целей таможенные платежи уплачиваются одновременно с принятием таможенной декларации.

В исключительных случаях плательщику может быть предоставлена от­срочка или рассрочка уплаты таможенных платежей. Решение об этом прини­мается таможенным органом, производящим таможенное оформление. За пре­доставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты по ставкам, устанавливаемым Центральным банком РФ по предоставляемым им кредитам.

Налог на игорный бизнес.

Правовой основой данного налога являются: ст. 14 Налогового кодекса Российской Федерации, ст. 19 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и Федеральный закон от 31 июля 1998 г. «О налоге на игорный бизнес».

Федеральный закон «О налоге на игорный бизнес» определяет общие прин­ципы налогообложения, налогооблагаемую базу, ставки налога на игорный биз­нес и плательщиков данного налога.

Плательщиками налога на игорный бизнес признаются организации и фи­зические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в облас­ти игорного бизнеса.

Для определения объекта налога в Законе используются следующие понятия:

игорный бизнес - предпринимательская деятельность, не являющаяся ре­ализацией продукции (товаров, работ, услуг), связанная с извлечением игор­ным заведением от участия в азартных играх и пари дохода в виде выигрыша и платы за их проведение;

игорное заведение - предприятие, в котором на основании лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса проводятся азартные игры и (или) принимаются ставки на пари: ка­зино, тотализатор, букмекерская контора, зал игровых автоматов и иные игорные дома (места);

игровой стол — специально оборудованное место в игорном заведении, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых игорное заведение через своих представителей участвует как сто­рона или как организатор и (или) наблюдатель;

игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электриче­ское и т. п.), установленное в игорном заведении и используемое для прове­дения азартных игр с денежным выигрышем без участия в указанных играх представителей игорного заведения;

пари — основанное на риске и заключенное между двумя или нескольки­ми лицами, как физическими, так и юридическими, соглашение о выигрыше, исход которого зависит от обстоятельства, относительно которого неизвест­но, наступит оно или нет;

азартная игра - основанное на риске и заключенное между двумя или не­сколькими лицами, как физическими, так и юридическими, по правилам, ус­тановленным игорным заведением, соглашение о выигрыше, исход которого зависит от обстоятельства, на наступление которого стороны имеют возмож­ность оказывать воздействие;

касса - специально оборудованное место в игорном заведении, где учи­тывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате (за исключением кассы тотализатора).

Объектом налогообложения являются следующие виды объектов игорно­го бизнеса:

- игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, в кото­рых игорное заведение участвует через своих представителей как сторона;

- игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, в кото­рых игорное заведение участвует через своих представителей как организатор и (или) наблюдатель;

- автоматы;

- кассы тотализатора;

- кассы букмекерских контор.

Общее количество объектов налогообложения каждого вида объектов игор­ного бизнеса подлежит обязательной регистрации в налоговых органах до мо­мента их установки с обязательной выдачей свидетельства о регистрации.

Изменения количества объектов налогообложения в игорном заведении подлежат регистрации в течение 5 рабочих дней со дня установки или выбы­тия каждого объекта налогообложения. В свою очередь, налоговые органы должны в течение 5 рабочих дней после получения письменного заявления о названных изменениях выдать свидетельство о регистрации или внести изме­нение в ранее выданное свидетельство.

Закон предусматривает дифференцированные ставки налога на каждый из налогооблагаемых объектов.

Минимальный размер ставок налога в год составляет:

1) за каждый игровой стол, предназначенный для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует как сторона, - 1200 минималь­ных размеров оплаты труда;

2) за каждый игровой стол, предназначенный для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует как организатор и (или) наблю­датель, - 100 минимальных размеров оплаты труда;

З) за каждый игровой автомат - 45 минимальных размеров оплаты труда;

4) за каждую кассу букмекерской конторы - 600 минимальных размеров оплаты труда.

Субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать более высокие ставки налога.

Налог уплачивается ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следую­щего за отчетным периодом.

Суммы налога в части, соответствующей минимальному размеру ставки налога, зачисляются в федеральный бюджет.

Суммы налога в части, превышающей установленный минимум, зачисля­ются в бюджеты субъектов Российской Федерации, на территории которых находятся игорные заведения.

Наряду с ответственностью налогоплательщика, предусмотренной нало­говым законодательством, в Федеральном законе отмечается, что наличие на территории игорного заведения незарегистрированных объектов налогообло­жения или несоблюдение установленного порядка уплаты налога более двух раз в течение календарного года может являться основанием для отзыва ли­цензии на осуществление предпринимательской деятельности в сфере игор­ного бизнеса.

Налог на отдельные виды транспортных средств.

Данный налог установлен и введен в действие Федеральным законом от 8 июля 1999 г., в соответствии с которым объектом данного налога являются легковые автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2500 куб. см, за исключением полноприводных автомобилей, произведенных на территории страны, а также автомобилей, произведенных за двадцать пять лет и более до дня уплаты налога.

Плательщиками налога признаются юридические и физические лица, яв­ляющиеся собственниками названных транспортных средств либо осуществ­ляющие их эксплуатацию по доверенности.

Налогооблагаемая база определяется как рабочий объем двигателя транс­портных средств в кубических сантиметрах. Налогоплательщики исчисляют налог самостоятельно.

Налог уплачивается один раз в год: организациями - до 1 сентября кален­дарного года, а физическими лицами - до 1 октября. Суммы налога зачисля­ются в доход федерального бюджета.

Региональные налоги и сборы

Важнейшим среди региональных налогов и сборов, уплачиваемых юриди­ческими лицами и организациями, следует назвать налог на имущество пред­приятии.

Правовой основой уплаты налога на имущество организаций (предприятий) являются Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. I), Федеральный закон Российской Федерации «О введении в действие части первой Налогового ко­декса Российской Федерации» от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ, ст. 20 Закона Рос­сийской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. № 2030-1, Закон РФ «О налоге на имущество предприя­тий» * и другие нормативные правовые акты.

*ВВС. 1992. № 12. Ст. 599; № 34. Ст. 1976; 1993. № 4. Ст. 118; № 14. Ст. 486; № 25. Ст. 905; СЗ РФ. 1995. № 29. Ст. 3010; 1996. № 18. Ст. 1590; № 26 Ст. 2402; № 35. Ст. 503.

Плательщиками налога на имущество являются:

- предприятия;

- учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и орга­низации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юриди­ческими лицами по законодательству Российской Федерации;

- филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (теку­щий) счет;

- компании, фирмы, любые другие организации (включая полные това­рищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособ­ленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Фе­дерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключитель­ной экономической зоне.

Объектом налогообложения являются основные средства, нематериаль­ные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизна­шивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточ­ной стоимости.

Данным налогом не облагается имущество:

- бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной и ис­полнительной власти, органов местного самоуправления, Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федера­ции, Государственного фонда занятости населения Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования;

-- коллегий адвокатов и их структурных подразделений;

- предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйст­венной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не ме­нее 70% от общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- специализированных протезно-ортопедических предприятий;

- используемое исключительно для нужд образования и культуры;

- стационарных и передвижных клубов (домов и дворцов культуры); биб­лиотек; музеев;

- зоопарков; парков культуры и отдыха; социально-культурных специа­лизированных и многофункциональных комплексов и объединений; научно-методических центров творчества и культурно-просветительской работы; те­атров, стационарных и передвижных цирков; филармоний; кинопроката; кинотеатров; киноустановок; киностудий; планетариев;

- религиозных объединений и организаций;

- национально-культурных обществ;

- жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперати­вов, садоводческих товариществ и других организаций.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не мо­жет превышать 2% от налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в за­висимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются органами за­конодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации.

При отсутствии решений органов законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога.

Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года, исходя из определяемой за отчетный пе­риод фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с уче­том уменьшения стоимости имущества, предусмотренной законодательством, и ставки налога.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Ответственность плательщиков налога на имущество предприятий (орга­низаций) наступает в соответствии с разделом VI Налогового кодекса Рос­сийской Федерации и другими нормативными правовыми актами.

Налог с продаж предусмотрен ст. 14 Налогового кодекса Российской Феде­рации, введен в действие в соответствии с внесенными изменениями и дополне­ниями в Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Рос­сийской Федерации» от 31 июля 1998 года.

Плательщиками налога признаются:

- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения;

- иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные об­разования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответ­ствии с законодательством иностранных государств, международные организа­ции, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации;

- индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятель­ность без образования юридического лица, самостоятельно реализующие то­вары (работы, услуги) на территории Российской Федерации.

Объектом налогообложения является стоимость товаров (работ, услуг), реа­лизуемых в розницу или оптом за наличный расчет, в том числе, расчеты по­средством кредитных и иных платежных карточек, чеков, перечисления со сче­тов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (работ, услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги), а именно стои­мость:

- подакцизных товаров;

- дорогостоящей мебели;

- радиотехники;

- одежды;

- деликатесных продуктов питания;

- автомобилей;

- мехов;

- ювелирных изделий;

- видеопродукции и компакт-дисков;

- услуг туристических фирм (поездки за границу);

- услуг по рекламе;

- услуг трех-, четырех- и пятизвездочных гостиниц;

- услуг по пассажирским авиаперевозкам в салонах первого и бизнес-классов и пассажирским железнодорожным перевозкам в вагонах классов «люкс» и «СВ»;

- других товаров и услуг не первой необходимости по решению законо­дательных органов субъектов Российской Федерации.

Не является объектом налога с продаж стоимость:

- хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла расти­тельного, круп, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания;

- детской обуви и одежды;

- лекарств, протезно-ортопедических изделий;

- жилищно-коммунальных услуг, услуг по сдаче в наем населению госу­дарственных или муниципальных жилых помещений, а также по предостав­лению жилья в общежитиях;

- услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государственными и му­ниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства при про­ведении театрально-зрелищных, культурно-просветительских мероприятий, в том числе стоимость входных билетов и абонементов;

- зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящих­ся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг;

- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за боль­ными и престарелыми;

- услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муни­ципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевоз­кам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодо­рожным и автомобильным транспортом;

- услуг, предоставляемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, коллегиями адвокатов, про­фессиональными участниками рынка ценных бумаг;

- ритуальных услуг;

- услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной вла­сти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответст­вующие виды пошлин и сборов;

- товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производствен­ным, научным или воспитательным процессом и производимых государст­венными и муниципальными образовательными учреждениями;

- путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреж­дения, учреждения отдыха, реализуемых для инвалидов;

- других товаров первой необходимости в соответствии с перечнями, ус­танавливаемыми субъектами Российской Федерации.

При определении налоговой базы стоимость (работ, услуг) включает на­лог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров.

Ставка налога - до 5%.

Налог с продаж устанавливается и вводится в действие законами субъек­тов Российской Федерации в соответствии с Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и обязателен к уп­лате на территории соответствующих субъектов.

Суммы платежей по налогу зачисляются в бюджеты субъектов Россий­ской Федерации и в местные бюджеты в размере соответственно 40 и 60 про­центов и направляются на социальные нужды малообеспеченных групп насе­ления.

Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. Правовая основа названного налога включает Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов дея­тельности» от 31 июля 1998 г., которым закреплено, что единый налог уста­навливается и вводится в действие нормативными правовыми актами пред­ставительных органов власти субъектов Российской Федерации. Субъекты Федерации определяют: сферы предпринимательской деятельности; размер вмененного дохода; льготы; порядок и сроки уплаты и иные особенности взимания единого налога.

Вмененный доход - потенциально возможный валовой доход плательщи­ка единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчиты­ваемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на по­лучение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.

Со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъ­ектов Российской Федерации не взимаются платежи в государственные вне­бюджетные, а также федеральные, региональные и местные налоги и сборы, предусмотренные Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», за исключением:

государственной пошлины;

таможенных пошлин и иных таможенных платежей;

лицензионных и регистрационных сборов;

налога на приобретение транспортных средств;

налога на владельцев транспортных средств;

земельного налога;

налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных доку­ментов, выраженных в иностранной валюте;

подоходного налога, уплачиваемого физическими лицами-предпринимателями без образования юридического лица, с любых доходов, за исключе­нием доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской дея­тельности в определенных сферах, о которых будет сказано позже;

9) удержанных сумм подоходного налога, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы из источника в Российской Федерации в случа­ях, когда законодательными актами о налогах установлена обязанность по удер­жанию налога у источника выплат.

Плательщиками налога являются юридические и физические лица, осу­ществляющие предпринимательскую деятельность без образования юриди­ческого лица в следующих сферах:

- оказание предпринимателями ремонтно-строительных услуг;

- оказание бытовых услуг физическим лицам (ремонт обуви, изделий из ко­жи, меха, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и т. д.);

            - оказание физическим лицам парикмахерских услуг, медицинских, косметологических, ветеринарных и зооуслуг;

- оказание предпринимателями услуг по краткосрочному проживанию;

- оказание предпринимателем консультаций, а также бухгалтерских, юри­дических, аудиторских услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования;

- общественное питание;

- розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью ра­ботающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торго­вой площадки;

- розничная выездная торговля горюче-смазочными материалами;

- оказание транспортных услуг предпринимателями и субъектами мало­го предпринимательства с численностью работающих до 100 человек;

- оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей.

Объектом налогообложения является вмененный доход на очередной кален­дарный месяц. Налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал.

При осуществлении нескольких видов деятельности на основе свидетельст­ва учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Ставка налога - 20% вмененного дохода.

Сумма единого налога рассчитывается в соответствии с требованиями Федерального закона «О едином налоге на вмененный доход для определен­ных видов деятельности».

Размер вмененного дохода и значения иных составляющих формул расчета единого налога устанавливаются нормативными правовыми актами представи­тельных органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Суммы единого налога, уплачиваемые организациями, зачисляются, в ус­тановленных в Законе размерах, в федеральный бюджет, государственные внебюджетные фонды, а также в бюджета субъектов Российской Федерации и местные бюджета.

Суммы единого налога, уплачиваемые предпринимателями, зачисляются в бюджета субъектов Российской Федерации и местные бюджета, а также в государственные внебюджетные фонды в установленных Законом размерах.

Документом, подтверждающим уплату единого налога, является свиде­тельство о его уплате.

На каждый вид деятельности выдается отдельное свидетельство. Оно выдает­ся за период, за который налогоплательщик произвел уплату единого налога.

Законодательный акт о введении единого налога принимается представи­тельным органом субъекта Российской Федерации и публикуется не позднее чем за один месяц до начала очередного налогового периода по единому на­логу. Не позднее одного месяца со дня официального опубликования указан­ного нормативного правового акта все предприниматели и организации обя­заны представить в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в очередном налоговом периоде, произ­веденный ими в соответствии с принятым нормативным правовым актом.

Сбор на нужды образовательных учреждений. Закон РФ «О внесении из­менений и дополнений в отдельные законы Российской. Федерации о нало­гах» от 22 декабря 1992 г. дополнил налоговую систему РФ целевым сбором на нужды образовательных учреждений. Поскольку данный сбор отнесен к региональным, право на его установление является компетенцией законода­тельных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ. Так, в Москве в 1994 году был принят соответствующий Закон «О сборе на нужды образовательных учреждений, взимаемом с юридических лиц». Он имеет строго целевой характер и должен использоваться на дополнительное финансирование образовательных учреждений.

Плательщиками сбора являются предприятия, учреждения и организа­ции всех форм собственности, расположенные на территории субъекта РФ.

Объектом сбора является фонд оплаты труда налогоплательщика.

Закон РФ определяет предельный размер ставки сбора, который не дол­жен превышать 1% от годового фонда оплаты труда плательщика.

Сроки уплаты сбора устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Федерации по согласованию с налоговыми органами.

Сбор зачисляется в бюджеты субъектов Федерации.

Местные налоги и сборы

В соответствии с законодательством о налогах и сборах юридические ли­ца и организации уплачивают не только федеральные и региональные нало­ги и сборы, но и привлекаются к уплате местных налогов и сборов.

Основным местным налогом, который уплачивается не только юридиче­скими лицами и организациями, но и физическими лицами (гражданами), является земельный налог.

Земельный налог установлен Законом РФ от 11 октября 1991 г. «О плате за землю» * (с изменениями и дополнениями).

* ВВС РФ. 1991. № 44: Ст. 1424; 1992. № 10. Ст. 469; № 34. Ст. 1976; СЗ РФ. 1994. № 16. Ст. 1860; № 35. Ст. 3503; 1996. № 1. Ст. 4; 1997. № 26. Ст. 2954; № 47. Ст 5342- 1998 №1. Ст. 5; №31. Ст. 3810.

Правовой основой уплаты земельного налога являются Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. I), Федеральный закон Российской Федерации «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Феде­рации» от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ, ст. 21 Закона РСФСР «Об основах на­логовой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г., Закон РСФСР № 1738-1 «О плате за землю» от 11 октября 1991 г. и другие норма­тивные правовые акты.

В соответствии с законодательством использование земли в Российской Федерации является платным. Предусмотрены следующие формы платы за землю: земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли, которая устанавливается для покупки и выкупа земельных участков в случаях, преду­смотренных законодательством РФ, а также для получения под залог земли банковского кредита.

Земельный налог является источником доходов бюджета и одной из форм платы за землю.

Плательщиками налога являются собственники земли, землевладельцы и землепользователи. Арендаторы уплачивают за землю, переданную им в аренду, арендную плату и земельный налог не вносят.

Объект налогообложения - земля, которая подразделяется на два вида:

1) сельскохозяйственного назначения;

2) несельскохозяйственного назначения.

При взимании налога на земли сельскохозяйственного назначения разли­чаются две группы налогоплательщиков.

В первую группу входят колхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации, кооперативы и другие сель­скохозяйственные предприятия. С них взимается только земельный налог. Если предприятие имеет доходы от несельскохозяйственной деятельности, то оно уплачивает соответствующие налоги.

Ко второй группе относятся сельскохозяйственные предприятия индуст­риального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы и др.) по перечню, утвержденному органами государственной власти субъектов Российской Федераций. Эти предприятия уплачивают, кроме налога на зем­лю, и другие налоги в установленном порядке.

Единицей налогообложения земли сельскохозяйственного назначения (сельскохозяйственные угодья) является один гектар пашни (1 га). Единицей налогообложения других земель сельскохозяйственного назначения и не­сельскохозяйственного назначения является один квадратный метр (1 м2).

Закон РФ устанавливает среднюю ставку (размер) земельного налога с од­ного гектара пашни по субъектам Российской Федерации. С учетом состава угодий, их качества, площади и местоположения органы законодательной власти субъектов Российской Федерации, исходя из средних ставок налога с одного гектара пашни, устанавливают и утверждают ставки земельного нало­га по группам почв пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ. Минимальные ставки земельного налога за один гектар пашни и других сельскохозяйственных угодий также устанавливаются органами зако­нодательной власти субъектов Российской Федерации.

В соответствии с законодательством установлена широкая система льгот по взиманию платы за землю.

Полностью освобождаются от уплаты земельного налога, например, запо­ведники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады; предприятия, а также граждане, занимающиеся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп, а также народными художественными промыслами и на­родными ремеслами в местах их традиционного бытования; участники Вели­кой Отечественной войны, а также граждане, на которых распространены со­циальные гарантии и льготы участников Великой Отечественной войны; инвалиды I и II групп; высшие учебные заведения, научно-исследователь­ские учреждения; санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, уч­реждения отдыха, находящиеся в государственной и муниципальной собст­венности, а также принадлежащие профсоюзам; военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребыва­ния на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями и имеющие общую продолжительность военной службы двадцать и более лет, жены семей военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, потерявших кормильца при исполнении им служеб­ных обязанностей; земли, используемые пожарной службой, и т. д.

Органы законодательной власти субъектов Российской Федерации имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в преде­лах суммы земельного налога, находящейся в их распоряжении. Органы ме­стного самоуправления также имеют право устанавливать льготы по земель­ному налогу в пределах суммы, остающейся в их распоряжении в виде частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, пони­жения ставки земельного налога для отдельных плательщиков.

Юридические лица непосредственно сами исчисляют земельный налог и ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет при­читающегося с них налога по каждому земельному участку.

Гражданам начисление земельного налога производится органами госу­дарственной налоговой службы, которые ежегодно не позднее 1 августа вру­чают им платежное извещение об уплате налога.

Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. В случае неуплаты налога в установленный срок начисляются пени в размере 0,7% от суммы недоимки за каждый день просрочки.

В соответствии со ст. 14 Налогового кодекса РФ после введения на терри­тории субъекта РФ налога на недвижимость на его территории прекращает действие земельный налог.