§ 3. Понятие и юридические признаки финансового правонарушения

Финансовое правонарушение является самостоятельным нованием для применения мер государственного принуждения в виде финансово-правовой ответственности. Финансовое зако­нодательство не содержит единого комплексного понятия фи-

178

Финансовое право России. Общая часть

нансового правонарушения, но закрепляет определения его раз­новидностей — налогового правонарушения и нарушения бюд­жетного законодательства.

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением призна­ется виновно совершенное противоправное (в нарушение зако­нодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездей­ствие) налогоплательщика, налогового агента и их представите­лей, за которое НК РФ установлена ответственность. Статья 281 БК РФ относит к нарушениям бюджетного законодательства неисполнение либо ненадлежащее исполнение установленного БК РФ порядка составления и рассмотрения проектов бюдже­тов, утверждения бюджетов, исполнения и контроля за испол­нением бюджетов всех уровней бюджетной системы Российс­кой Федерации, которое влечет применение к нарушителю мер принуждения.

На основании ст. 71 Конституции РФ, относящей финансо­вое регулирование к ведению Российской Федерации, установ­ление признаков и составов финансовых правонарушений от­носится к исключительной компетенции федерального центра. Применительно к различным направлениям финансовой дея­тельности это полномочие развивается внутриотраслевым зако­нодательством. Статья 7 БК РФ закрепляет, что в области регу­лирования бюджетных правоотношений к ведению Российской Федерации относится установление оснований и порядка при­влечения к ответственности за нарушение бюджетного законо­дательства РФ. Пункт 2 ст. 1 НК РФ включает вопросы установ­ления ответственности за совершение налоговых правонаруше­ний исключительно в сферу регулирования НК РФ. Указание на элементы финансовых правонарушений также содержатся в законодательных актах федерального уровня, регулирующих валютные, страховые, кредитные, расчетные, публичные бан­ковские отношения и т. д.

Определение финансового правонарушения является, таким образом, обобщающей (собирательной) категорией, отражаю­щей совокупность юридических признаков внутриотраслевых правонарушений.

Финансовое правонарушение — совершенное противоправное (в нарушение финансового законодательства) деяние (действие или бездействие) субъекта финансового права, за которое финансовым законодательством установлена ответственность.

Глава 6. Финансово-правовая ответственность

179

Данное определение содержит следующую совокупность наиболее важных юридических признаков финансового правонару­шения:

а)  противоправность деяния — финансовое правонарушение представляет собой деяние, нарушающее нормы финансового законодательства. Противоправность является юридической формой (выражением) материальной характеристики обще­ственного свойства финансового правонарушения. Правонару­шением, содержащим признаки финансового правонарушения, считается только деяние, предусмотренное финансовым зако­нодательством. Противоправное деяние в финансовой сфере может совершаться в форме действия (например, отказ от обя­зательной продажи части валютной выручки; воспрепятствова­ние проведению финансового контроля; отказ предоставить Счетной палате РФ необходимые сведения и т. д.) или бездей­ствия (например, неперечисление из-за границы валютной вы­ручки; несообщение банком в налоговые органы о крупных финансовых операциях своих клиентов; непредставление в на­логовые органы отчетности; неуплата налогоплательщиком при­читающейся суммы налога; неперечисление банком в бюджет соответствующих налоговых платежей по поручениям своих клиентов; неудержание налоговым агентом суммы налога на доходы физических лиц и т. д.);

б)  виновность — финансовое правонарушение совершается виновно (умышленно или по неосторожности). Виновность оз­начает предусмотренное финансовым законодательством пси­хическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям.

Прямое указание на виновность в качестве обязательного признака финансового (налогового) правонарушения содержит НК РФ. Тот или иной вид формы вины зафиксирован в нор­мах НК РФ, определяющих составы правонарушений. Боль­шинство составов налоговых правонарушений, установленных НК РФ, предполагает наличие неосторожной формы вины. БК РФ при характеристике бюджетного правонарушения не назы­вает виновность, однако наличие и необходимость для финан­сово-контрольных органов ее установления прослеживается £ составах конкретных бюджетных правонарушений. Многие финансовые правонарушения совершаются в форме прямого умысла, однако латентный (скрытый) характер финансовых

180

Финансовое право России. Общая часть

правонарушений, а также несовершенство законодательного оформления процессуальной формы привлечения к финансо­вой ответственности не позволяют правоохранительным орга­нам доказать умысел и правильно квалифицировать действия правонарушителя;

в) наказуемость деяния — совершение финансового правона­рушения влечет для нарушителя негативные последствия в виде финансовых санкций. Наказуемость является формальным при­знаком финансового правонарушения, поскольку финансовым правонарушением признается совершенное противоправное де­яние субъектов финансового права, ответственность за которое предусмотрена финансовым законодательством. Сущность на­казуемости как формального признака финансового правонару­шения заключается в угрозе применения наказания к виновным лицам при нарушении ими запрета совершать какие-либо дея­ния либо не совершать действия, юридические признаки кото­рых закреплены охранительными нормами финансового зако­нодательства (гл.16 и 18 НК РФ, гл. 28 БК РФ и др.). Установ­ление ответственности за финансовые правонарушения только федеральным финансовым законодательством является импера­тивной нормой и, таким образом, никакие иные нормативные правовые акты не могут содержать положений, относящихся к финансовой ответственности.

Определение уполномоченными органами в поведении лица, привлекаемого к финансовой ответственности, всех юридичес­ких признаков противоправного деяния дает основания для квалификации совершенного им действия или бездействия в качестве финансового правонарушения и применения соответ­ствующих мер воздействия.

Финансовое правонарушение является фактическим право­вым основанием юридической ответственности и в силу этого характеризуется совокупностью объективных и субъективных признаков, образующих его состав.

Состав финансового правонарушения — это установленные нормами финансового права признаки (элементы), совокупность которых позволяет считать противоправное деяние финансовым правонарушением.

Состав финансового правонарушения образуют четыре эле­мента: объект, объективная сторона, субъект и субъективная сторона.

Глава 6. Финансово-правовая ответственность

181

Объект финансового правонарушения составляют охраняемые законодательством общественные отношения, складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства и местного самоуправления. Объектом правонарушения является то, на что оно посягает, чему причиняет или может причинить какой-либо вред. Финансовые правонарушения характеризуются общнос­тью объекта посягательств — это финансовая компетенция* го­сударства и его законные интересы в имущественных (финансо­вых) отношениях, охраняемые финансовым законодательством. Общим объектом финансовых правонарушений могут быть как материальные, так и процессуальные права государства: нару­шения бюджетного законодательства препятствуют нормально­му функционированию бюджетной системы, не позволяют пос­ледовательно осуществлять бюджетный процесс, расходовать государственные денежные средства по целевому назначению; нарушения налогового законодательства препятствуют полно­ценному формированию доходных частей бюджетов и внебюд­жетных фондов, не позволяют осуществлять налоговый конт­роль, нарушают права законопослушных налогоплательщиков; несоблюдение валютного законодательства нарушает порядок осуществления операций с валютой и валютными ценностями, препятствует образованию золотовалютного запаса государства и т.д.

Помимо общего объекта финансовые правонарушения име­ют видовой объект, обусловленный сферой охраняемых финан­совым законодательством общественных отношений. Специфи­ка в объекте посягательств свойственна всем видам финансовых правонарушений — налоговым, бюджетным, валютным, банков­ским, страховым, расчетным и т. д.

Каждое финансовое правонарушение имеет непосредствен­ный объект. Например, непосредственными объектами конк­ретного налогового правонарушения могут являться императив­но установленные отношения по взиманию налогов и сборов, отношения по осуществлению налогового контроля, а также в случаях, прямо предусмотренных НК РФ, — отношения в про­цессе осуществления контроля за уплатой таможенных плате­жей.

Объективная сторона финансовых правонарушений представ­ляет собой совокупность признаков противоправных деяний, предусмотренных финансово-правовыми нормами и характе-

7 Крохина «Фин право России»

182

Финансовое право России. Общая часть

ризующих внешнее отражение (проявление) финансовых пра­вонарушений в реальной действительности. Применительно к каждому виду финансовых правонарушений основания привле­чения к ответственности за их совершение установлены внутри­отраслевыми нормативными правовыми актами — НК РФ, БК РФ, Федеральным законом «О валютном регулировании и ва­лютном контроле» и др.

Признаки противоправности деяний подразделяются на обя­зательные и факультативные. Обязательными признаками объективной стороны финансовых правонарушений следует считать: само противоправное деяние и его результат, наличие причинной связи между деянием и результатом (последствия­ми). Нарушитель финансового законодательства подлежит от­ветственности только в том случае, если наступившие обще­ственно опасные последствия находятся в прямой причинной связи с совершенным им противоправным деянием. Относи­тельно финансовых правонарушений с материальным составом следует учитывать, что отсутствие причинной связи является основанием для освобождения лица от финансово-правовой ответственности.

Факультативными признаками объективной стороны финан­совых правонарушений являются место, способ, обстановка, время, систематичность и повторность совершения правонару­шения.

Деяния, составляющие объективную сторону финансовых правонарушений, могут выражаться как в действиях, так и л бездействии.

Субъектом финансового правонарушения является лицо (физи­ческое или юридическое), совершившее нарушение финансово­го законодательства и которое в соответствии с действующим законодательством может быть привлечено к ответственности.

Физические лица могут быть привлечены к ответственности за нарушения финансового законодательства с 16-летнего воз­раста. Кроме возраста на возможность отнесения физического лица к субъектам финансовой ответственности влияют еще два обстоятельства. Во-первых, привлекаемое лицо должно быть вменяемым, т. е. понимать значение своих действий и руково­дить ими. Во-вторых, на момент совершения финансового пра­вонарушения физическое лицо должно обладать гражданской неспособностью, необходимой для исполнения денежных обя-(ательств. Последнее обстоятельство имеет важное значение при

Глава 6. Финансово-правовая ответственность

183

привлечении к налоговой ответственности, поскольку виновное лицо должно иметь реальную возможность уплачивать за счет собственных денежных средств.

Недееспособность влечет отсутствие вины в действиях пра­вонарушителя и, следовательно, отсутствие субъективной сто­роны финансового правонарушения. В таком случае привлечь физическое лицо к ответственности за нарушения финансового законодательства невозможно.

Субъективная сторона финансового правонарушения представ­ляет собой совокупность признаков, отражающих внутреннюю сторону противоправного деяния (действия или бездействия) и характеризующих внутренние психические процессы, происхо­дящие в сознании правонарушителя относительно содеянного и его последствиям.

Принцип привлечения к юридической ответственности толь­ко за совершение виновного деяния является исходным нача­лом всех публичных отраслей права, в том числе и финансового. Например, согласно п. 1 ст. 110 НК РФ залоговое правонару­шение может быть совершено умышленно или по неосторожно­сти.

При совершении финансового правонарушения организаци­ей также возможно определение вины в ее действиях (бездей­ствии). Необходимость установления вины организации и учета ее формы прямо устанавливается финансовым законодатель­ством. В частности, п. 4 ст. 110 НК РФ определяет, что вина организации в совершении налогового правонарушения опре­деляется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Таким образом, состав финансового правонарушения представ­ляет собой законодательно построенную юридическую модель ти­пичных признаков виновного противоправного деяния, нарушающе­го нормативные финансово-правовые акты и за которое финансо­вым законодательством РФ установлены меры ответственности.

Состав финансового правонарушения является критерием достоверной квалификации совершенного деяния и, следова­тельно, обоснованного применения финансово-правовой санк­ции. Наличие в противоправном деянии совокупности объек­тивных и субъективных признаков является единственным юри­дическим основанием для привлечения субъекта финансового

184

Финансовое право России. Общая часть

права к финансовой ответственности, поэтому при отсутствии хотя бы одного признака конкретного состава финансового пра­вонарушения квалификация содеянного в качестве противо­правного и наказуемого явления исключается.