Глава 15. Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг

Статья 15.1. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций

1. Статьей 3 Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (СЗ РФ. 2002. N 28. Ст. 2790; 2003. N 2. Ст. 157; 2004. N 27. Ст. 2711; N 31. Ст. 3232) установлено, что защита и обеспечение устойчивости рубля - одна из целей деятельности Банка России, который устанавливает правила осуществления расчетов в Российской Федерации, в том числе организует наличное денежное обращение на ее территории (см. принятые ЦБ РФ Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 5 января 1998 г. N 14-П и Положение о порядке ведения кассовых операций кредитных организаций на территории Российской Федерации от 9 октября 2002 г. N 199-П). Таким образом, объектом рассматриваемого состава правонарушения являются общественные отношения в сфере организации наличного денежного обращения в Российской Федерации.

2. Объективная сторона данного правонарушения предполагает осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, нарушение правил приема и выдачи наличных денег (т.е. неоприходование в кассу денежной наличности), несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

3. Субъектами правонарушений, предусмотренных данной статьей, являются должностные лица - руководитель организации, предприниматель без образования юридического лица, а также юридические лица - организации.

Следует отметить, что за неоприходование денежной наличности кассир несет полную материальную ответственность, но к административной ответственности за данное правонарушение не привлекается, поскольку не является должностным лицом.

4. Субъективная сторона составов, содержащихся в рассматриваемой статье, может выражаться в форме как прямого умысла, так и неосторожности.

5. Рассматривают дела о правонарушениях, предусмотренных данной статьей, должностные лица налоговых органов (ст. 23.5) и органов внутренних дел (милиции) (ст. 23.3). В соответствии с Положением о правилах наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 5 января 1998 г. N 14-П на учреждения банков возложена обязанность проверять соблюдение организациями установленных правил работы с денежной наличностью. Материалы проверок оформляются справкой по установленной форме. При необходимости копии справок направляются в соответствующие органы административной юрисдикции.

Протоколы об административных правонарушениях составляют должностные лица налоговых органов и органов внутренних дел (милиции) (ч. 1 ст. 28.3).

Статья 15.2. Невыполнение обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операций

1. Согласно ст. 34 Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (СЗ РФ. 2002. N 28. Ст. 2790; 2003. N 2. Ст. 157; 2004. N 31. Ст. 3233) в целях организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации Банк России определяет порядок ведения кассовых операций (см. Положение о правилах наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 5 января 1998 г. N 14-П). Порядок совершения банковских операций в части организации кассовой работы, инкассации, перевозки и хранения денежной наличности и ценностей для кредитных организаций и их филиалов, действующих на территории РФ, установлен Положением, утвержденным ЦБ РФ от 9 октября 2002 г. N 199-П.

С объективной стороны данное правонарушение характеризуется бездействием - невыполнением установленных Банком России требований к учреждениям банков как контролирующим органам. Обязанность банков систематически проверять соблюдение организацией порядка ведения кассовых операций установлена Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета директоров ЦБ РФ 22 сентября 1993 г. N 40). Следует отметить, что во избежание "отпугивания" клиентов банки достаточно часто игнорируют это требование.

Субъектом данного правонарушения является руководитель учреждения банка, поскольку именно на него возложена обязанность по организации проверок кассовой дисциплины.

Субъективная сторона состава рассматриваемой статьи может выражаться в форме как прямого умысла, так и неосторожности.

Рассматривают дела о правонарушениях, предусмотренных данной статьей, должностные лица налоговых органов и органов внутренних дел (милиции) (см. комментарии к ст. 23.5 и 23.3).

Протоколы об административных правонарушениях составляют должностные лица указанных выше органов (ч. 1 ст. 28.3).

См. также комментарий к ст. 15.1 Кодекса.

Статья 15.3. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

1. Действующее законодательство в области установления ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах имеет свои особенности. Как следует из положений ст. 106, пп. 1, 3 и 4 ст. 108 части первой НК РФ, законодатель наделяет налоговую ответственность статусом самостоятельного вида ответственности, отграничивая ее от других видов ответственности, в том числе и от административной. Виды налоговых правонарушений и меры налоговой ответственности за них могут устанавливаться Налоговым кодексом. Вместе с тем за нарушение законодательства о налогах и сборах могут быть установлены помимо налоговой меры административной, уголовной и иной ответственности. Согласно п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены законом. Исходя из смысла пп. 3 и 4 ст. 108 НК РФ следует, что меры административной ответственности могут применяться лишь в отношении должностных лиц организаций, которые не являются субъектами налоговой ответственности. Отдельные граждане, если они являются налогоплательщиками, за нарушение законодательства о налогах и сборах могут нести уголовную или налоговую ответственность, а организации (юридические лица) - только налоговую.

Как указывается в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 27 января 2003 г. N 2 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" (с изменениями от 2 июня 2004 г.), при решении вопроса о соотношении положений КоАП РФ и части первой НК РФ судам необходимо иметь в виду следующее:

ст. 2 Федерального закона о введении КоАП РФ в действие признала утратившими силу лишь п. 4 ст. 91, ст. 124 и п. 3 ст. 126 НК РФ. Ответственность за административные правонарушения в области налогов установлена ст. 15.3-15.9 и 15.11 КоАП РФ. Субъектами ответственности согласно данным статьям являются должностные лица организаций;

поскольку в силу глав 15, 16 и 18 НК РФ в соответствующих случаях субъектами ответственности являются сами организации, а не их должностные лица, привлечение последних к административной ответственности не исключает привлечения организаций к ответственности, установленной НК РФ.

Таким образом, административная ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах (ст. 15.3-15.11 КоАП РФ) предполагает наложение наказания на должностных лиц организации, совершившей налоговое правонарушение, предусмотренное главой 16 части первой НК РФ.

Следует обратить внимание, что субъектом административной ответственности в соответствии с указанными статьями являются лица, не признаваемые НК РФ налогоплательщиками. Соответственно граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, несут ответственность за совершенные правонарушения в области налогов и сборов в соответствии с НК РФ.

2. Объектом правонарушения, предусмотренного рассматриваемой статьей, являются отношения в области налогового контроля. Установлены правило, в соответствии с которым каждый налогоплательщик подлежит постановке на учет в налоговых органах (ст. 83 НК РФ), и соответственно обязанность налогоплательщика на такой учет встать (п. 1 ст. 23 НК РФ).

3. Статья 83 НК РФ устанавливает сроки постановки на учет для следующих категорий налогоплательщиков:

организации обязаны встать на учет по месту своего нахождения в течение 10 дней с момента их государственной регистрации. Организации также подлежат постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению движимого имущества или транспортного средства в течение 30 дней со дня регистрации такого имущества;

индивидуальные предприниматели обязаны встать на учет по месту жительства в течение десяти дней с момента соответствующей государственной регистрации;

филиалы или представительства (при их создании), через которые будет осуществляться деятельность организации в Российской Федерации, должны быть поставлены на учет в течение 10 дней с момента их создания;

частные нотариусы, частные детективы и частные охранники в течение 10 дней с момента выдачи им лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность, обязаны подавать заявление о постановке на учет по месту жительства.

Особенности постановки на учет иностранных организаций установлены приказами МНС России от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124 и от 28 июня 2003 г. N БГ-3-09/426.

Порядок постановки на учет в территориальных органах государственных внебюджетных фондов (Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Фонда обязательного медицинского страхования РФ) определен Федеральными законами от 28 июня 1991 г. N 1499-I "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации", от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

4. Необходимо учитывать, что ст. 27 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" предусмотрена ответственность за нарушение срока регистрации в органе Пенсионного фонда Российской Федерации. Как следует из информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 августа 2004 г. N 79, Высший Арбитражный Суд не усматривает конкуренции между указанной выше статьей Федерального закона и комментируемой статьей КоАП РФ.

5. Непостановка на учет в налоговые органы и органы Фонда социального страхования в указанные сроки составляет объективную сторону правонарушений, ответственность за которые предусмотрена рассматриваемой статьей. Порядок исчисления сроков определяется в соответствии со ст. 6.1 НК РФ, а в части, не урегулированной указанной статьей, - положениями главы 11 ГК РФ "Исчисление сроков".

6. Часть 1 комментируемой статьи представляет собой простой формальный состав - нарушение срока подачи заявления о постановке на учет. В ч. 2 есть квалифицирующий признак - нарушение установленного срока подачи заявления, сопряженное с ведением деятельности.

7. Субъектами правонарушения, предусмотренного данной статьей, являются руководители организаций-налогоплательщиков (включая филиалы и представительства) и организаций, являющихся страхователями по обязательному страхованию. Индивидуальные предприниматели, а также лица, занимающиеся частной практикой (частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты), несут ответственность в соответствии со ст. 116 НК РФ.

8. Субъективная сторона состава - совершение данных правонарушений умышленно или по неосторожности.

9. Дела о правонарушениях, предусмотренных данной статьей, рассматривают судьи (ст. 23.1).

Протоколы об административных правонарушениях составляют должностные лица налоговых органов и органов государственных внебюджетных фондов (п. 5 ч. 2 и ч. 5 ст. 28.3).

Статья 15.4. Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации

1. Одним из основных принципов проводимой налоговой реформы является стабильность и прозрачность управления в области налогообложения, четкое определение взаимных прав и обязанностей участников правоотношений, а также обеспечение исполнения обязанностей, в том числе при помощи применения административно-правовых санкций.

Объектом данного правонарушения являются общественные отношения в области финансов, налогов и сборов.

2. Налоговым кодексом РФ (ст. 23) установлен исчерпывающий перечень обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов), в том числе обязанность в десятидневный срок сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии и закрытии счетов. Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" установлена обязанность банков (иных кредитных организаций) сообщать об открытии или о закрытии организациями счетов органам Фонда социального страхования по месту их регистрации в пятидневный срок со дня открытия или закрытия счета. В отношении других государственных внебюджетных фондов данная статья не применяется, так как с введением в действие главы 24 НК "Единый социальный налог" контроль за исчислением взносов в эти фонды возложен на налоговые органы. Неисполнение этой обязанности составляет объективную сторону данного состава правонарушения.

3. Субъектом рассматриваемого правонарушения является руководитель организации-налогоплательщика, а также банка. Организация как юридическое лицо, а также налогоплательщики - физические лица и индивидуальные предприниматели несут налоговую ответственность в соответствии со ст. 118 НК РФ.

4. Субъективная сторона состава правонарушений по данной статье может выражаться в форме как прямого умысла, так и неосторожности.

5. Дела о правонарушениях, предусмотренных данной статьей, рассматривают судьи (ст. 23.1).

Статья 15.5. Нарушение сроков представления налоговой декларации

1. Налоговым кодексом РФ (ст. 23) установлен исчерпывающий перечень обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов). Указанной статьей предусмотрена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Объектом предусмотренного в ней правонарушения являются общественные отношения в налоговой сфере и в области контроля за уплатой налогов.

2. В соответствии со ст. 80 НК РФ налоговая декларация как документ налоговой отчетности представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством РФ. Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Конкретные сроки представления декларации, а также обязанность ее подачи определяется отдельно по каждому налогу. Срок представления декларации исчисляется согласно правилам, установленным ст. 61 НК РФ, но она не предусматривает особенностей передачи информации по телекоммуникационным каналам связи. При передаче налоговой декларации по указанным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки (ст. 80 НК РФ).

Нарушение установленных сроков представления декларации составляет объективную сторону данного правонарушения.

3. Законодательством о налогах и сборах не урегулирован порядок представления деклараций в случае учета налогоплательщика в нескольких налоговых органах (например, по месту нахождения организации и по месту нахождения имущества). В связи с этим и учитывая, что декларация представляется по каждому налогу, подлежащему уплате таким налогоплательщиком (если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах), полагаем возможным применение мер ответственности по каждому случаю нарушения сроков подачи декларации.

4. Субъектом рассматриваемого правонарушения является руководитель организации-налогоплательщика. При этом организация как юридическое лицо, а также налогоплательщики - физические лица и индивидуальные предприниматели за нарушение сроков подачи налоговой декларации несут налоговую ответственность в соответствии со ст. 119 НК РФ.

5. Субъективная сторона состава правонарушения может выражаться в форме как прямого умысла, так и неосторожности (легкомыслия или небрежности).

6. Дела о правонарушении, предусмотренном данной статьей, рассматривают судьи (ст. 23.1).

Протоколы об административных правонарушениях составляют должностные лица налоговых органов (п. 5 ч. 2 ст. 28.3).

Статья 15.6. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

1. Объектом правонарушений, ответственность за которые предусмотрена комментируемой статьей, являются общественные отношения в сфере налогообложения и организации налогового контроля.

2. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ. Федеральным законом от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления" из НК РФ была исключена ст. 34.1, устанавливающая права органов государственных внебюджетных фондов при осуществлении налогового контроля.

Таможенные органы осуществляют контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, взимаемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу, в порядке, предусмотренном Таможенным кодексом РФ. Полномочия таможенных органов в части взимания налогов по-прежнему регулируются НК РФ (ст. 34). В отношении представления сведений в таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов данная статья не применяется.

3. Объективная сторона правонарушения по комментируемой статье характеризуется неисполнением (неполным исполнением) обязанностей по представлению в налоговые органы документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Налоговым кодексом установлены обязанности налогоплательщиков по представлению в налоговый орган следующих документов и (или) сведений (кроме сведений об открытии и закрытии счетов и налоговой декларации, ответственность за непредставление которых установлена ст. 15.4 и 15.5 КоАП РФ): бухгалтерскую отчетность; документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов в случаях, предусмотренных НК РФ; сведения обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях; сведения обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ; об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации; сведения об изменении своего местонахождения или места жительства; копии заявлений налогоплательщика о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога (сбора) или налогового кредита, поданных уполномоченному органу; копию решения уполномоченного органа о временном приостановлении уплаты суммы задолженности; копию договора о налоговом кредите - в 5-дневный срок со дня его заключения; копию договора об инвестиционном налоговом кредите; об изменениях в уставных и других учредительных документах организаций, в том числе связанных с образованием новых филиалов и представительств, изменением места нахождения, а также о разрешении заниматься лицензируемыми видами деятельности; необходимые для налоговой проверки документы в виде заверенных должным образом копий по перечню, указанному в требовании налогового органа (должностного лица налогового органа). Непредставление названных документов и (или) сведений образует объективную сторону состава правонарушения по ч. 1 данной статьи.

4. Состав правонарушения, ответственность за которое установлена ч. 2 комментируемой статьи, является специальным по отношению к составу ч. 1.

Объективная сторона правонарушения по ч. 2 также характеризуется непредставлением в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Как указано выше, НК РФ определяет обязанность налогоплательщиков по представлению в налоговые органы необходимых сведений. Часть 1 комментируемой статьи предусматривает также ответственность за представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде.

5. Субъектом правонарушения по ч. 2 данной статьи выступают нотариусы и должностные лица органов, не являющиеся участниками налоговых правоотношений, но в силу своего особого статуса обладающие сведениями, необходимыми для осуществления налогового контроля, и обязанные в соответствии с НК РФ сообщать такие сведения в налоговый орган для целей полного учета налогоплательщиков. Связанные с налоговым контролем обязанности органов, перечисленных в ч. 2 комментируемой статьи, установлены ст. 85 НК РФ.

6. Субъективная сторона наказуемых действий (бездействия), предусмотренных комментируемой статьей, может характеризоваться как умыслом, так и неосторожностью. Отказ представить сведения подразумевает наличие вины в форме умысла. Непредставление сведений в установленный срок, а равно представление сведений в неполном объеме или искаженном виде подразумевает наличие вины в форме как умысла, так и неосторожности.

7. Дела о правонарушениях, предусмотренных данной статьей, рассматривают судьи (ст. 23.1).

Протоколы об административных правонарушениях составляют должностные лица налоговых органов, а по ч. 1 статьи - также должностные лица таможенных органов и органов государственных внебюджетных фондов (пп. 5 и 12 ч. 2 и ч. 5 ст. 28.3).

Статья 15.7. Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику

1. Объектом правонарушения, предусмотренного рассматриваемой статьей, являются общественные отношения в сфере налогообложения, в том числе в области контроля банков при формировании налоговой составляющей доходной части бюджета.

2. Объективная сторона правонарушения, предусмотренного ч. 1 комментируемой статьи, связана с обязанностью банков открывать счета организациям и индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (ст. 86 НК РФ) и состоит в открытии счета без предъявления такого свидетельства.

3. Объективная сторона правонарушения, предусмотренного ч. 2 комментируемой статьи, состоит в открытии банком счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии решения уполномоченного органа о приостановлении операций по счетам этого лица. В соответствии со ст. 76 и 34 НК РФ налоговые и таможенные органы вправе для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора приостановить операции по счетам налогоплательщика - организации и индивидуального предпринимателя.

4. Следует иметь в виду, что диспозиция нормы данной статьи не вполне корреспондирует с п. 9 ст. 76 НК РФ, которым установлен запрет открывать новые счета при наличии решения о приостановлении операций по счетам только организации, а не индивидуальному предпринимателю. Данное несоответствие вряд ли вызовет сложности при применении рассматриваемой статьи, тем более что с объективной стороны она корреспондирует со ст. 132 НК РФ, которой также устанавливается ответственность за неправомерное открытие счета и организации, и индивидуальному предпринимателю. В связи с этим представляется возможным квалифицировать по данной статье нарушение должностными лицами банка порядка открытия счета как организации-налогоплательщику, так и организации - налоговому агенту.

При решении вопроса о привлечении лиц к ответственности по данной статье необходимо также учитывать, что согласно ст. 11 НК РФ счетами признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей. Договор банковского счета регулируется главой 45 ГК РФ. Поэтому открытие банком ссудных и депозитных счетов даже при наличии решения о приостановлении операций не влечет ответственность по данной статье.

5. Субъектом данного правонарушения выступает должностное лицо банка или иной кредитной организации, уполномоченное заключать договор банковского счета.

6. Субъективная сторона состава рассматриваемого правонарушения может выражаться в форме как прямого умысла, так и неосторожности (легкомыслия или небрежности).

7. Дела о правонарушениях, предусмотренных данной статьей, рассматривают судьи (ст. 23.1).

Протоколы об административных правонарушениях составляют должностные лица налоговых органов, таможенных органов (по ч. 2 данной статьи), органов государственных внебюджетных фондов (пп. 5 и 12 ч. 2 и ч. 5 ст. 28.3).

Статья 15.8. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса)

1. Объектом правонарушения в данном случае являются общественные отношения, складывающиеся при формировании налоговой составляющей доходной части бюджета, а также доходов внебюджетных фондов.

2. Объективная сторона правонарушения по данной статье характеризуется нарушением банком установленных ст. 46 НК РФ, ст. 354 ТК РФ и ст. 22.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" сроков исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, плательщика страхового взноса) о перечислении налога или сбора, а также неправомерном неисполнении банком в установленный срок решения налогового органа о взыскании налога или сбора (взноса).

Данной статьей также установлена ответственность за нарушение срока исполнения инкассового поручения (распоряжения) налогового органа о перечислении штрафов в бюджет. Однако действующее законодательство о налогах и сборах не предусматривает право налоговых органов взыскивать штрафы путем направления в банк инкассового поручения. Более того, в соответствии с п. 7 ст. 114 НК РФ налоговые санкции (штрафы) взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке. Таким образом, комментируемая статья в этой части носит дополнительный, "запасной" характер.

4. Субъектом данного правонарушения является должностное лицо соответствующего банка или иной кредитной организации. Привлечение данного лица к ответственности не освобождает указанные организации от обязанности выполнить поручение налогоплательщика, налогового агента или решение налогового органа. Банки как юридические лица несут за такое правонарушение налоговую ответственность в соответствии со ст. 133 и 135 НК РФ.

5. С субъективной стороны данное правонарушение может характеризоваться виной в форме как умысла, так и неосторожности.

6. Дела об административных правонарушениях по данной статье рассматривают судьи (ст. 23.1).

Протоколы об административных правонарушениях составляют должностные лица налоговых, таможенных органов, а также государственных внебюджетных фондов (пп. 5 и 12 ч. 2, ч. 5 ст. 28.3).

Статья 15.9. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента

1. Объектом правонарушения, предусмотренного комментируемой статьей, как и других правонарушений, совершаемых банками в области налогов и сборов, выступают общественные отношения в сфере формирования доходной части бюджета.

2. Объективная сторона данного правонарушения выражается в неисполнении банком или иной кредитной организацией решения налогового, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, налогового агента, сборщика налогов и (или) сборов или иных лиц. Однако диспозиция данной нормы не полностью корреспондирует с нормами НК РФ: законодательством о налогах и сборах не предусмотрено право налоговых и иных контролирующих органов приостанавливать операции по счетам сборщика налогов и (или) сборов или иных лиц.

В соответствии со ст. 76 НК РФ налоговые органы вправе для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора приостановить операции по счетам налогоплательщика-организации. Решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика - индивидуального предпринимателя может быть принято в случае непредставления им в налоговый орган налоговой декларации в течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации. В соответствии с п. 4 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций по счетам подлежит безусловному исполнению банком. Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление налоговым органом операций налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по его счетам в банке не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

3. Федеральным законом от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления" из НК РФ была исключена ст. 34.1, устанавливающая права органов государственных внебюджетных фондов при осуществлении налогового контроля. Соответственно эти органы были лишены права приостанавливать операции по счетам организаций, и комментируемая статья в этой части фактически утратила силу. Таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным законодательством РФ, НК РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами (ст. 34 НК РФ).

4. Субъектом данного правонарушения является руководитель банка или иной кредитной организации. Банки как юридические лица несут за это правонарушение налоговую ответственность в соответствии со ст. 134 НК РФ.

5. Субъективная сторона состава рассматриваемой статьи подразумевает наличие вины в форме как умысла, так и неосторожности.

6. Дела о правонарушениях, предусмотренных данной статьей, рассматривают судьи (ст. 23.1).

Протоколы об административных правонарушениях составляют должностные лица налоговых и таможенных органов (пп. 5 и 12 ч. 2 ст. 28.3).

Статья 15.10. Неисполнение банком поручения государственного внебюджетного фонда

1. Область отношений, охраняемая комментируемой статьей, нуждается в особой защите, поскольку затрагивает права и законные интересы наиболее социально незащищенных слоев населения - пенсионеров и инвалидов.

2. Объективную сторону правонарушения составляет неисполнение банком или иной кредитной организацией поручения органа государственного внебюджетного фонда о зачислении во вклады граждан пенсий и (или) других социальных выплат.

Однако действующее законодательство практически не содержит правоустанавливающих норм, в соответствии с которыми банки обязаны выполнять поручения органа государственного внебюджетного фонда, не связанные с осуществлением налогового контроля, в частности перечислять во вклады граждан социальные выплаты.

Указание на такую обязанность банков содержится лишь в постановлении Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. N 2122-I "Вопросы пенсионного фонда Российской Федерации (России)" (с последующими изменениями). Согласно п. 6 этого постановления банки осуществляют операции по зачислению во вклады граждан сумм государственных пенсий и иных выплат, перечисляемых на их счета органами, осуществляющими выплату пенсий и пособий, а также прием страховых взносов от лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, в том числе фермеров, без истребования комиссионного вознаграждения за эти операции.

Федеральные законы о некоторых специальных видах страхования или пенсионного обеспечения содержат нормы, обязывающие банки зачислять суммы пенсий во вклады граждан. Например в ст. 56 Закона РФ от 12 февраля 1993 г. N 4468-I "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей" указывается, что пенсии, назначаемые в соответствии с этим Законом, выплачиваются по месту жительства пенсионеров пенсионными органами соответствующих федеральных органов исполнительной власти через учреждения (филиалы) Сберегательного банка РФ путем зачисления сумм пенсии во вклады этих лиц. Однако, поскольку в этих законах речь идет не об органах государственных внебюджетных фондов, а о специализированных пенсионных органах, комментируемая статья не может быть к ним применена.

Следует иметь в виду, что в соответствии с федеральными законами от 17 декабря 2001 г. "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" и от 15 декабря 2001 г. N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" понятие "государственные пенсии" исключено. Применяются термины "трудовые пенсии" и "пенсии по государственному пенсионному обеспечению".

3. Субъектом данного правонарушения является должностное лицо (руководитель) банка или иной кредитной организации, а также банк или иная кредитная организация как юридическое лицо.

4. Субъективная сторона состава рассматриваемого правонарушения может выражаться в форме как умысла, так и неосторожности.

5. Учитывая важную социальную роль норм данной статьи, рассмотрение дел о предусмотренных в ней правонарушениях возложено на судей (ст. 23.1), а возбуждение дел об административных правонарушениях - на прокуроров (ст. 28.4).

Статья 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности

1. Согласно ст. 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (СЗ РФ. 1996. N 48. Ст. 5369; 1998. N 30. Ст. 3619) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Его основные задачи определены указанным выше Законом.

Порядок ведения бухгалтерского учета как саморегулирующая основа финансовой деятельности организации и индивидуального предпринимателя составляет предмет посягательства рассматриваемого правонарушения.

2. Статьей 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" установлено, что все проводимые хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Указанная статья Закона содержит требования к оформлению таких документов: они должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. К учету принимаются только те первичные учетные документы, которые составлены по установленной форме.

Нарушения правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также порядка и срока хранения учетных документов составляют объективную сторону данного правонарушения. При этом обязательным дополнительным признаком состава является признание нарушения грубым. В примечании к данной статье законодатель расшифровывает понятие "грубое нарушение" применительно к данной статье: искажение (уменьшение или увеличение) сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%; искажение (уменьшение или увеличение) любой статьи (строки) бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%, если даже это искажение не повлияло на размер исчисленных налогов и сборов.

Данный дополнительный признак в соответствии с принципом справедливости назначении наказания исключает возможность назначения административного наказания за любую, даже техническую, ошибку в бухгалтерских проводках.

3. Субъектом рассматриваемого правонарушения выступает руководитель организации как лицо, ответственное за организацию бухгалтерского учета и отчетности. Индивидуальный предприниматель и организация как юридическое лицо несут налоговую ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения в случае, если порядок ведения такого учета установлен законодательством о налогах и сборах, в соответствии со ст. 120 НК РФ.

Налоговым кодексом предусмотрена возможность отдельного ведения налогового учета. Пункт 1 ст. 54 НК РФ предоставляет налогоплательщикам право выбора: исчислять налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению или связанных с налогообложением. В то же время под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения НК РФ понимает в том числе отсутствие первичных документов бухгалтерского учета, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, т.е. нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления отчетности.

5. Дела о правонарушениях, предусмотренных данной статьей, рассматривают судьи (ст. 23.1).

Протоколы об административных правонарушениях составляют должностные лица налоговых органов (п. 5 ч. 2 ст. 28.3).

Статья 15.12. Выпуск или продажа подлежащих маркировке товаров и продукции без маркировки

1. Административные правонарушения, предусмотренные комментируемой статьей, посягают на установленный порядок осуществления государственного контроля в сфере оборота отдельных видов товаров (продукции) путем их маркировки, на права потребителей подлежащих обязательной маркировке товаров (продукции), а в случаях, если предметом административного правонарушения являются немаркированные подакцизные товары, также на установленный порядок уплаты акцизов.

2. Обязательная маркировка товаров марками установленного образца была введена в 1994 г. в целях подтверждения уплаты акцизов на алкогольную продукцию и табачные изделия. В настоящее время перечень подакцизных товаров установлен ст. 181 НК РФ. В указанный перечень включены, в частности, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов) и табачная продукция. Указанные виды подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке.

Маркировка алкогольной продукции осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (СЗ РФ. 1995. N 48. Ст. 4553; 1997. N 3. Ст. 359; 1999. N 2. Ст. 245; 2001. N 53 (ч. I). Ст. 5022; 2002. N 30. Ст. 3026, 3033; 2004. N 45. Ст. 4377; 2005. N 30 (ч. I). Ст. 3113). Согласно ст. 12 указанного Закона обязательной маркировке подлежит алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9 процентов объема готовой продукции.

При этом алкогольная продукция, производимая на территории Российской Федерации, за исключением алкогольной продукции, поставляемой на экспорт, маркируется федеральными специальными марками. Кроме того, при условии проверки качества произведенная в Российской Федерации алкогольная продукция, предназначенная для розничной продажи, маркируется также региональными специальными марками того субъекта Российской Федерации, на территории которого осуществляется ее розничная продажа. Алкогольная продукция, ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации, маркируется акцизными марками.

В соответствии со ст. 26 указанного выше Федерального закона оборот алкогольной продукции, включая ее закупку (в том числе импорт), поставку (в том числе экспорт), хранение и розничную продажу, запрещен.

Образцы федеральных специальных марок для маркировки алкогольной продукции, производимой на территории РФ, требования к образцам таких марок и общие правила маркировки алкогольной продукции утверждены постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 212 "О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками нового образца" (СЗ РФ. 2003. N 16. Ст. 1528).

Основные требования к маркам включают в себя обязательность системы защиты марок от подделки (графическая защита, голограмма), кода субъекта РФ, серии и номера, позволяющих проводить учетные операции. Марки должны быть доступными для контроля, поверх них запрещается располагать элементы оформления и другие виды маркировки.

Правила маркировки импортной алкогольной и табачной продукции утверждены постановлением Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. N 1008 "Об акцизных марках" (СЗ РФ. 1999. N 37. Ст. 4502; 2000. N 17. Ст. 1884; 2001. N 9. Ст. 857; 2002. N 41. Ст. 3988). Маркировке акцизными марками подлежит алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, за исключением ввозимой алкогольной продукции, разлитой в упаковку (тару) емкостью до 0,05 и более 25 л. Образцы акцизных марок для алкогольной продукции утверждаются Правительством РФ, образцы акцизных марок для табака и табачных изделий - ФТС России по согласованию с Минфином России. Реализацию акцизных марок осуществляют таможенные органы РФ с учетом условий и ограничений, установленных законодательством РФ в отношении оборота алкогольной продукции, табака и табачных изделий.

Реализация на территории РФ указанных продукции и изделий, не маркированных акцизными марками или маркированных с нарушением установленного порядка, запрещена.

Запрет установлен также на ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, не маркированных акцизными марками, за исключением случаев, установленных таможенным законодательством.

Правила маркировки табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации, утверждаются ФНС по согласованию с Минфином России. Марки приобретаются в органах ФНС.

Маркировка табака и табачных изделий, поставляемых на экспорт, в том числе в страны СНГ, не производится.

Порядок изготовления и приобретения региональных специальных марок, а также их цена, определяются по согласованию с ФНС органами государственной власти субъектов РФ, на территории которых осуществляется розничная продажа алкогольной продукции, маркированной марками. Общие требования к порядку выдачи региональных специальных марок и их образцам утверждены постановлением Правительства РФ от 1 октября 2002 г. N 723 (СЗ РФ. 2002. N 40. Ст. 3934).

3. Поскольку в диспозициях ч. 1 и 2 комментируемой статьи не указывается, незаконный оборот каких именно подлежащих маркировке товаров (продукции) образует объективную сторону предусмотренных ими административных правонарушений, административную ответственность в соответствии с указанными нормами влечет выпуск, продажа, а также хранение, перевозка либо приобретение в целях сбыта подлежащих обязательной маркировке товаров (продукции) без соответствующей маркировки.

При этом под выпуском немаркированных товаров (продукции) понимается совершение организацией-производителем любых действий, направленных на их передачу другим лицам, включая их выпуск с акцизного склада, отгрузку, а также помещение на склад готовой продукции.

Следует иметь в виду, что приобретение, перевозка либо хранение немаркированных товаров без цели сбыта состава административного правонарушения не образует.

4. Субъектом административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 комментируемой статьи, может являться организация - производитель подлежащих маркировке товаров, а также ее руководители и иные работники, осуществляющие организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции (подробнее о содержании понятия "должностное лицо" см. комментарий к ст. 2.4). Субъектом административного правонарушения, предусмотренного ч. 2 комментируемой статьи, может являться любая организация, ее руководитель или иной работник, индивидуальный предприниматель или гражданин.

5. Если действия, связанные с незаконным оборотом товаров (продукции), подлежащих обязательной маркировке, совершаются без необходимой лицензии или с нарушением ее условий, а равно без государственной регистрации, то они влекут административную ответственность по ст. 14.1 Кодекса, а при извлечении дохода в крупном размере - уголовную ответственность в соответствии со ст. 171 УК (см. также ст. 171.1 УК РФ). Необходимо учитывать, что привлечение к уголовной ответственности физического лица не освобождает от административной ответственности заданное правонарушение соответствующее юридическое лицо (см. комментарий к ч. 3 ст. 2.1).

6. Административные правонарушения, предусмотренные комментируемой статьей, всегда совершаются умышленно.

7. Дела об административных правонарушениях рассматриваются судьями (ст. 23.1).

Протоколы об административных правонарушениях вправе составлять должностные лица органов внутренних дел (милиции), органов Федеральной налоговой службы, осуществляющих государственный контроль за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (соответственно пп. 1, 6 и 64 ч. 2 ст. 28.3).

Статья 15.13. Уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об использовании этилового спирта

1. Статьями 14 и 23 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (СЗ РФ. 1995. N 48. Ст. 4553; 1999. N 2. Ст. 245; 2001. N 53 (ч. I). Ст. 5022; 2002. N 30. Ст. 3026, 3033; 2004. N 45. Ст. 4377; 2005. N 30 (ч. I). Ст. 313) устанавливаются обязанность представления организациями деклараций об объеме производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также осуществление государственного контроля за представлением таких деклараций.

Постановлением Правительства РФ от 25 мая 1999 г. N 564 "Об утверждении Положения о декларировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (СЗ РФ. 1999. N 22. Ст. 2774) определен порядок декларирования производства и оборота этилового спирта (в том числе денатурированного), произведенного из всех видов сырья, виноматериалов, а также алкогольной и спиртосодержащей продукции, в том числе установлены формы и периодичность представления соответствующих деклараций.

2. Объектом правонарушения являются общественные отношения в сфере налогообложения деятельности по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в Российской Федерации. Порядок налогообложения установлен ч. 2 НК РФ.

3. Объективная сторона данного правонарушения выражается в уклонении организаций и их должностных лиц от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об использовании этилового спирта, либо несвоевременная подача одной из таких деклараций, либо включение в одну из таких деклараций заведомо искаженных данных.

В соответствии с вышеуказанным постановлением Правительства РФ декларации обязаны представлять в органы, осуществляющие государственный контроль за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, следующие организации: 1) осуществляющие производство, хранение и поставки этилового спирта, произведенного из всех видов сырья, в том числе этилового спирта, ректификованного из спирта-сырца и головной фракции этилового спирта, а также этилового спирта денатурированного; 2) использующие этиловый спирт для производства алкогольной продукции, а также использующие этиловый спирт (в том числе денатурированный) для производства спиртосодержащей продукции и на иные цели в соответствии с выданными квотами на закупку; 3) осуществляющие производство, хранение и поставки алкогольной продукции и виноматериалов; 4) использующие виноматериалы для производства алкогольной продукции, коньячных спиртов, пищевой спиртосодержащей продукции и на другие цели; 5) осуществляющие закупку, хранение и экспорт этилового спирта, алкогольной продукции; хранение виноматериалов; поставки этилового спирта, алкогольной продукции; виноматериалов; импорт, хранение и поставки этилового спирта, алкогольной продукции, виноматериалов; 6) осуществляющие производство, хранение и поставки этилового спирта (в том числе денатурированного), алкогольной продукции и виноматериалов, а также закупку, в том числе по импорту, хранение и поставки этилового спирта, алкогольной продукции и виноматериалов; 7) получающие этиловый спирт на основании специальных разрешений на его поставку и (или) виноматериалы в соответствии с договорами, а также осуществляющие закупку, в том числе по импорту, этилового спирта и виноматериалов.

Наименование видов алкогольной продукции в представляемых декларациях указывается в соответствии с положениями главы 22 части второй НК РФ, которая введена в действие с 1 января 2001 г.

4. Субъектами административного правонарушения являются юридические лица и должностные лица. В связи с тем что промышленное производство, поставки и закупки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции осуществляются исключительно организациями, к субъектам данного правонарушения не относятся индивидуальные предприниматели. С субъективной стороны комментируемое правонарушение характеризуется прямым умыслом.

5. Дела об административных правонарушениях рассматривают должностные лица налоговых органов, осуществляющих государственный контроль за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (ст. 23.50).

Протоколы об административных правонарушениях составляются должностными лицами налоговых органов, осуществляющих государственный контроль за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (ч. 1 ст. 28.3), а также органов Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека (п. 63 ст. 28.3) и органов внутренних дел (милиции) (п. 1 ч. 2 ст. 28.3).

Статья 15.14. Нецелевое использование бюджетных средств

1. Данная статья во многом повторяет ст. 289 БК РФ в части ответственности должностных лиц (в БК - руководителей) за нецелевое использование бюджетных средств.

2. Объектом данного правонарушения являются общественные отношения в сфере бюджетного финансирования.

3. Объективную сторону комментируемого правонарушения составляет неправильное использование получателем указанных средств на цели, не соответствующие условиям их получения. Эти условия отражаются в утвержденном бюджете, сводной бюджетной росписи, которая составляется Министерством финансов РФ и утверждается министром в течение 15 дней со дня вступления в силу Закона о федеральном бюджете (ст. 246 БК РФ). На основании сводной бюджетной росписи орган, исполняющий бюджет, доводит в установленной форме уведомление о бюджетных ассигнованиях до главных распорядителей и получателей средств федерального бюджета. Непосредственным основанием для использования выделенных ассигнований является смета расходов и доходов получателя бюджетных средств, утвержденная вышестоящим распределителем бюджетных средств. Использование бюджетных средств не по назначению, указанному в вышеприведенных и иных документах, служащих основанием для получения бюджетных средств, является нецелевым, т.е. наказуемым.

4. Субъектом указанного правонарушения могут быть как должностные лица организаций - получателей бюджетных средств, так и сами организации-получатели.

5. С субъективной стороны комментируемое правонарушение может быть совершено только умышленно.

6. Дела о правонарушении, предусмотренном данной статьей, рассматривают должностные лица органов Федеральной службы финансово-бюджетного надзора (ст. 23.7).

Протоколы об административных правонарушениях составляют должностные лица указанных выше органов (ч. 1 ст. 28.3), органов внутренних дел (милиции) (п. 1 ч. 2 ст. 28.3), а также инспекторы Счетной палаты РФ (ч. 5 ст. 28.3).

Статья 15.15. Нарушение срока возврата бюджетных средств, полученных на возвратной основе

1. В соответствии со ст. 6 БК РФ некоторые формы финансирования бюджетных расходов осуществляются на возвратной основе. Это в первую очередь бюджетный кредит, целевой иностранный кредит, бюджетная ссуда и т.д. В случае финансирования бюджетных расходов в указанных формах обязательно указываются сроки, в которые должен быть возвращен бюджетный кредит (см. п. 2 ст. 77 и ст. 290 БК РФ).

2. Объектом комментируемого правонарушения являются общественные отношения, возникающие в сфере бюджетных отношений.

3. Объективную сторону этого правонарушения составляет нарушение сроков возврата бюджетных средств.

4. Субъектом комментируемого правонарушения могут быть как должностные лица организаций - получателей бюджетных средств на возвратной основе, так и сами организации (юридические лица) - получатели бюджетных средств.

5. С субъективной стороны данное правонарушение может быть совершено как умышленно, так и по неосторожности.

6. Дела о комментируемых правонарушениях рассматривают должностные лица органов Федеральной службы финансово-бюджетного надзора (ст. 23.7).

Статья 15.16. Нарушение сроков перечисления платы за пользование бюджетными средствами

1. В соответствии со ст. 6 и другими статьями БК РФ бюджетный кредит, в ряде случаев бюджетная ссуда, связанные кредиты иностранных государств и т.п. предоставляются не только на возвратной, но и на возмездной основе.

2. Статья 291 БК РФ устанавливает, что неперечисление либо несвоевременное перечисление процентов (платы) за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возмездной основе, влечет наложение штрафов на руководителей получателей бюджетных средств в соответствии с КоАП. Ныне конкретные размеры этих штрафов установлены в данной статье.

3. Объектом комментируемого правонарушения являются общественные отношения, связанные с предоставлением бюджетных средств за плату, под проценты.

4. Объективная сторона правонарушения заключается в неперечислении либо перечислении с нарушением установленных сроков платы (процентов) за предоставленный кредит.

5. Субъектом правонарушения могут быть как должностные лица организаций - получателей бюджетных средств, так и сами эти организации (юридические лица).

6. Субъективная сторона правонарушений может характеризоваться как умыслом, так и неосторожностью.

7. Дела об административных правонарушениях разрешают должностные лица Федеральной службы финансово-бюджетного надзора (ст. 23.7).

Статья 15.17. Недобросовестная эмиссия ценных бумаг

1. В соответствии со ст. 142 ГК РФ ценная бумага - это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

2. Ценные бумаги являются важнейшим способом мобилизации свободных денежных средств для развития экономики. Наиболее распространенным видом ценных бумаг являются: акция, т.е. эмиссионная ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца (акционера) на получение части прибыли в виде дивидендов, на участие в управлении делами акционерного общества и на часть имущества, которая осталась после его ликвидации; облигация, т.е. эмиссионная ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца либо на получение от эмитента в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости, либо на получение иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и (или) дисконт; чеки, т.е. ценные бумаги, содержащие письменное распоряжение чекодателя банку уплатить держателю чека указанную в нем сумму; вексель, т.е. ценная бумага, удостоверяющая обязательство по наступлении предусмотренного векселем срока уплатить держателю векселя определенную сумму. В современной российской практике используются и другие виды ценных бумаг (депозитарный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент и др.).

3. Эмитентами ценных бумаг являются юридические лица, органы исполнительной власти либо органы местного самоуправления, несущие от своего имени обязательства перед владельцами ценных бумаг по осуществлению прав, закрепленных ими (см. ст. 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"//СЗ РФ. 1996. N 17. Ст. 1918; 1998. N 48.Ст. 5857; 2001. N 33(ч. I). Ст. 3424; 2002. N 52 (ч. II). Ст. 5141; 2004. N 27. Ст. 2711; N 31. Ст. 3225; 2005. N 11. Ст. 900).

4. Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" определил последовательность действий по размещению эмиссионных ценных бумаг. Основным документом, регулирующим процедуру эмиссии ценных бумаг, являются Стандарты эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденные постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 18 июня 2003 г. N 03-30/пс "О Стандартах эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг" (зарегистрировано в Минюсте РФ 22 августа 2003 г., регистрационный N 5032/РГ. 2003. 11 сент.). Указанный Стандарт устанавливает формы обращений по вопросам о государственной регистрации выпусков и проспектов ценных бумаг, формы принятия решений о выпусках ценных бумаг, регламентирует этапы эмиссии, порядок принятия и утверждения решений о выпусках ценных бумаг, правила государственной регистрации выпусков и процедуру размещения ценных бумаг, порядок государственной регистрации отчетов об итогах выпусков ценных бумаг и проспектов ценных бумаг после государственной регистрации таких отчетов.

Особенности эмиссии ценных бумаг кредитных организаций регулируются также Инструкцией Центрального банка России от 22 июля 2002 г. N 102-И "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации" (с изменениями, внесенными указанием Центрального банка России от 3 июня 2003 г. N 1288-У//РГ. 2002. 23 окт.; Вестник Банка России. 2003. N 38).

Нарушение эмитентом указанного порядка (процедуры) эмиссии ценных бумаг представляет объективную сторону состава комментируемого административного правонарушения.

5. Объектом указанного состава правонарушения являются общественные отношения, возникающие в сфере эмиссии ценных бумаг.

6. Субъектом комментируемого правонарушения могут быть как должностные лица, так и юридические. Наиболее многочисленные группы эмитентов составляют акционерные общества, а также другие хозяйствующие субъекты вне зависимости от организационно-правовой формы.

7. Что касается государственных ценных бумаг РФ, то их эмитентом выступает Министерство финансов РФ, его генеральным агентом по размещению и обслуживанию выпусков - Банк России. Особенности эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг регламентируются Федеральным законом от 29 июля 1998 г. N 136-ФЗ "Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг", а также утвержденными Правительством РФ, органами исполнительной власти субъекта РФ, органами местного самоуправления генеральными условиями эмиссии и обращения государственных или муниципальных ценных бумаг (см., например, Генеральные условия эмиссии и обращения государственных краткосрочных бескупонных облигаций, утвержденные постановлением Правительства РФ от 16 октября 2000 г. N 790 с изменениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 27 августа 2004 г. N 433 "Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства РФ в связи с Федеральным законом "О валютном регулировании и валютном контроле").

8. С объективной стороны данное правонарушение может быть совершено как умышленно, так и по неосторожности.

9. Дела о комментируемом правонарушении рассматривают должностные лица органов Федеральной службы по финансовым рынкам (ст. 23.47).

Протоколы об административных правонарушениях составляют должностные лица указанных выше органов (ч. 1 ст. 28.3) и органов внутренних дел (милиции) (п. 1 ч. 2 ст. 28.3).

10. Внесение в проспект эмиссии ценных бумаг РФ заведомо недостоверной информации, утверждение содержащего заведомо недостоверную информацию проспекта эмиссии или отчета об итогах выпуска ценных бумаг, размещение эмиссионных ценных бумаг, выпуск которых не прошел государственную регистрацию, влекут уголовную ответственность для виновных физических лиц по ст. 185 УК РФ, если эти деяния причинили крупный ущерб гражданам, организациям или государству. Крупным ущербом признается ущерб, превышающий один миллион рублей. Если же ущерб от указанных деяний не превышает одного миллиона рублей, то за их совершение к виновным должностным лицам применяется административная ответственность по комментируемой статье.

Статья 15.18. Незаконные сделки с ценными бумагами

1. Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (с дальнейшими изменениями и дополнениями) определен круг профессиональных участников рынка ценных бумаг и их правовой статус. В соответствии с этим Законом выделяются в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг: юридические лица, осуществляющие брокерскую, дилерскую деятельность, деятельность по управлению ценными бумагами (доверительное управление), клиринговую, депозитарную деятельность, деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг, деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг.

2. Указанные выше юридические лица и их должностные лица (см. примечание к ст. 2.4 настоящего Кодекса) являются субъектами состава правонарушения, предусмотренного данной статьей.

3. С субъективной стороны данное правонарушение может быть совершено только умышленно.

4. Объектом рассматриваемого состава правонарушения являются общественные отношения, обеспечивающие нормальное функционирование рынка ценных бумаг, гарантии прав инвесторов на рынке ценных бумаг.

5. При решении вопроса об объективной стороне комментируемого правонарушения надлежит исходить из следующего. В соответствии с установленной процедурой эмиссии ценных бумаг регистрируются выпуск ценных бумаг и отчет об итогах выпуска. Регистрация выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, а также проспектов ценных бумаг (за исключением государственных и муниципальных ценных бумаг) возложена на Федеральную службу по финансовым рынкам, которая осуществляет функции, ранее осуществлявшиеся ФКЦБ в отношении ценных бумаг (см. Положение о Федеральной службе по финансовым рынкам, утвержденное постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. N 317//СЗ РФ. 2004. N 27. Ст. 2780; 2005. N 33. Ст. 3429). Государственная регистрация ценных бумаг основана на присвоении им при выпуске индивидуального государственного регистрационного номера. Только после регистрации выпуска ценных бумаг возможно их размещение, которое осуществляется путем закрытия или открытия подписки в течение срока, установленного в зарегистрированном решении о выпуске ценных бумаг. После завершения размещения ценных бумаг эмитент должен не позднее 30 дней представить в регистрирующий орган для регистрации отчет об итогах выпуска ценных бумаг.

Объективную сторону комментируемого состава правонарушения составляют любые сделки, совершенные профессиональными участниками рынка ценных бумаг до регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг. Это вполне объяснимо, ибо с передачей ценной бумаги новому владельцу ему перейдут все права, удостоверяемые данной ценной бумагой. С этой целью профессиональные участники рынка ценных бумаг, а именно держатели реестра, осуществляют деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг.

6. Дела об административных правонарушениях рассматривают должностные лица органов Федеральной службы по финансовым рынкам (ст. 23.47).

Статья 15.19. Нарушение требований законодательства, касающихся представления и раскрытия информации на рынке ценных бумаг

1. Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (ст. 23 и 30) установил обязанность эмитента, а также профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих размещение эмиссионных ценных бумаг, обеспечить возможность доступа любым потенциальным владельцам к информации до приобретения ценных бумаг. В соответствии со ст. 30 указанного Закона под раскрытием информации о ценных бумагах понимается обеспечение ее доступности всем заинтересованным в этом лицам, независимо от целей получения данной информации по процедуре, гарантирующей ее нахождение и получение.

2. Общественные отношения, связанные с представлением и раскрытием информации на рынке ценных бумаг и обеспечением нормального функционирования этого рынка, составляют объект комментируемого правонарушения.

3. Объективную сторону данного правонарушения составляют как непредоставление эмитентом или профессиональным участником рынка ценных бумаг инвестору по его требованию предусмотренной законодательством информации (ст. 30 Закона) либо предоставление недостоверной информации (ч. 1 данной статьи), так и нарушение эмитентом, профессиональным участником рынка ценных бумаг или лицом, оказывающим услуги по публичному предоставлению раскрываемой информации, порядка раскрытия информации (ч. 2).

4. Субъектом комментируемых правонарушений могут быть эмитенты, профессиональные участники рынка бумаг, в первую очередь регистраторы, а также лица, оказывающие услуги по публичному предоставлению раскрываемой информации.

5. С субъективной стороны данные правонарушения могут быть совершены только умышленно.

6. Дела о комментируемых правонарушениях рассматривают должностные лица органов Федеральной службы по финансовым рынкам (см. ст. 23.47).

7. Злостное уклонение от предоставления информации, содержащей данные об эмитенте, о его финансово-хозяйственной деятельности и ценных бумагах, сделках и иных операциях с ценными бумагами, либо предоставление заведомо неполной или ложной информации влекут уголовную ответственность, если эти деяния причинили крупный ущерб гражданам, организациям или государству. Крупным признается ущерб, превышающий один миллион рублей.

Статья 15.20. Воспрепятствование осуществлению инвестором прав по управлению хозяйственным обществом

1. Цель данной статьи - обеспечить защиту прав инвестора, в том числе по управлению хозяйственным обществом от недобросовестных действий эмитента ценных бумаг и профессиональных участников рынка ценных бумаг (см. Федеральный закон от 5 марта 1999 г. N 46-ФЗ "О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг" с дальнейшими изменениями).

2. Объектом комментируемого правонарушения являются общественные отношения, обеспечивающие гарантии прав инвесторов на рынке ценных бумаг.

3. Объективная сторона данного правонарушения заключается в действиях (бездействии), препятствующих осуществлению инвестором своих прав по управлению хозяйственным обществом.

4. Субъектом этого правонарушения могут быть как эмитенты и их должностные лица, так и регистраторы, работающие на рынке ценных бумаг в качестве профессиональных его участников.

5. С субъективной стороны комментируемое правонарушение может быть совершено только умышленно.

6. Дела о комментируемом правонарушении рассматривают должностные лица органов Федеральной службы по финансовым рынкам (ст. 23.47).

Статья 15.21. Использование служебной информации на рынке ценных бумаг

1. В соответствии со ст. 31 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" служебной информацией для целей указанного Закона признается любая, не являющаяся общедоступной информация об эмитенте и выпущенных им эмиссионных ценных бумагах, которая ставит лиц, обладающих в силу своего служебного положения, трудовых обязанностей или договора, заключенного с эмитентом, такой информацией, в преимущественное положение по сравнению с другими субъектами рынка ценных бумаг (ст. 31).

2. Объектом этого правонарушения являются общественные отношения, обеспечивающие нормальное функционирование рынка ценных бумаг, гарантии прав его участников.

3. Объективная сторона рассматриваемого правонарушения представляет собой использование служебной информации лицами, располагающими такой информацией, для совершения сделок на рынке ценных бумаг либо передачу ее для совершения таких сделок третьим лицам (см. ст. 33 упомянутого выше Закона).

4. Субъектами рассматриваемых правонарушений могут быть члены органов управления и аудиторы эмитента или профессионального участника рынка ценных бумаг, связанного с этим эмитентом договором, служащие государственных органов, имеющих в силу контрольных, надзорных и иных полномочий доступ к служебной информации на рынке ценных бумаг (см. ст. 32 упомянутого Закона). При этом понятие "члены органов управления" используется в широком значении. Речь идет о физических лицах, занимающих постоянно или временно в юридических лицах - эмитентах или профессиональных участниках рынка ценных бумаг должности, связанные с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных обязанностей, а также выполняющих такие обязанности по специальному полномочию.

5. С субъективной стороны данное правонарушение может быть совершено только умышленно.

Статья 15.22. Нарушение правил ведения реестра владельцев ценных бумаг

1. Система ведения реестра владельцев ценных бумаг представляет собой совокупность данных, зафиксированных на бумажном носителе и (или) с использованием электронной базы банных, которая обеспечивает идентификацию зарегистрированных в этой системе номинальных держателей и владельцев ценных бумаг и учет их прав в отношении ценных бумаг, зарегистрированных на их имя. Эта система позволяет получать и передавать информацию указанным лицам, т.е. номинальным держателям и владельцам ценных бумаг, и составлять реестр владельцев ценных бумаг.

2. В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" держателем реестра может быть эмитент или профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по ведению реестра на основании поручения эмитента. В случае если число владельцев ценных бумаг одного эмитента превышает 500, а в акционерных обществах - 50 (п. 3 ст. 44 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"), то держателем реестра должна быть независимая специализированная организация, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг и осуществляющая деятельность по ведению реестра (регистратор). Деятельностью по ведению реестра владельцев ценных бумаг эмитентов в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг имеют право заниматься только юридические лица.

Держатели реестра осуществляют деятельность по ведению реестра ценных бумаг эмитентов, в частности сбор, фиксацию, обработку, хранение и предоставление данных, составляющих систему ведения реестра владельцев ценных бумаг.

3. Объектом комментируемого правонарушения являются общественные отношения, обеспечивающие нормальное функционирование рынка ценных бумаг, гарантии прав участников рынка ценных бумаг.

Порядок ведения реестра владельцев именных ценных бумаг, за нарушение которого применяются административная ответственность по комментируемой статье, определяется Положением о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг, утвержденным постановлением Федеральной комиссии по рынкам ценных бумаг (ФКЦБ) от 2 октября 1997 г. N 27 (с изменениями, внесенными постановлениями ФКЦБ от 31 декабря 1997 г. N 45, от 12 января 1998 г. N 1, от 20 апреля 1998 г. N 8).

4. Объективную сторону данного правонарушения составляют нарушения установленных правил ведения реестра владельцев ценных бумаг держателем реестра либо его должностными лицами, выразившиеся в незаконном отказе или уклонении от внесения записей в систему ведения реестра ценных бумаг, либо внесении в реестр недостоверных сведений, в нарушении сроков выдачи выписки из системы ведения реестра, в невыполнении или ненадлежащем выполнении иных законных требований владельца ценных бумаг или лица, действующего от его имени, а также номинального держателя ценных бумаг.

5. Субъектом указанного правонарушения могут быть юридические лица - держатели реестра ценных бумаг - эмитенты, профессиональные участники рынка ценных бумаг и их должностные лица.

6. С субъективной стороны комментируемое правонарушение может быть совершено как умышленно, так и по неосторожности.

7. Дела о комментируемых правонарушениях рассматривают должностные лица органов Федеральной службы по финансовым рынкам (ст. 23.47).

8. Злостное уклонение от предоставления держателем реестра информации из системы ведения реестра, содержащей данные об эмитенте, о его финансово-хозяйственной деятельности и ценных бумагах, сделках и иных операциях с ценными бумагами либо предоставление заведомо неполной или ложной информации влекут уголовную ответственность по ст. 185.1 УК РФ, если эти деяния причинили крупный ущерб гражданам, организациям или государству. Крупным ущербом признается ущерб, превышающий один миллион рублей.

Статья 15.23. Уклонение от передачи регистратору ведения реестра владельцев ценных бумаг

1. В соответствии с Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" в случае ведения реестра владельцев ценных бумаг эмитента специализированной организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг (регистратором) (см. п. 2 комментария к ст. 15.22), владельцы и номинальные держатели ценных бумаг обязаны соблюдать правила представления информации в систему ведения реестра.

2. Объектом комментируемого правонарушения являются общественные отношения, обеспечивающие нормальное функционирование рынка ценных бумаг.

3. Объективную сторону данного правонарушения составляют следующие действия: уклонение от передачи или нарушение срока передачи регистратору информации и документов, составляющих систему ведения реестра владельцев ценных бумаг.

4. В соответствии со ст. 8 Закона "О рынке ценных бумаг" система ведения реестра владельцев ценных бумаг представляет собой совокупность данных, зарегистрированных на бумажном носителе и (или) с использованием электронной базы данных, обеспечивающая идентификацию зарегистрированных в этой системе номинальных держателей и владельцев ценных бумаг и учет их прав в отношении ценных бумаг, зарегистрированных на их имя. Причем владельцы и номинальные держатели ценных бумаг обязаны соблюдать правила представления информации в систему ведения реестра, предусмотренные Положением о ведения реестра владельцев именных ценных бумаг (см. п. 3 комментария к ст. 15.22), за нарушение которых применяется административная ответственность по комментируемой статье. Согласно п. 6.1 указанного Положения владельцы и номинальные держатели ценных бумаг обязаны предоставлять регистратору полные и достоверные данные, необходимые для открытия лицевого счета в системе ведения реестра; информацию об изменении данных о владельцах и номинальных держателях ценных бумаг; информацию об обременении ценных бумаг обязательствами; документы, предусмотренные Положением о ведении реестра, для исполнения операций по лицевому счету.

5. Субъектом комментируемого правонарушения могут быть владельцы и номинальные держатели ценных бумаг.

6. С субъективной стороны это правонарушение может быть совершено как умышленно, так и по неосторожности.

Статья 15.24. Публичное размещение, реклама под видом ценных бумаг документов, удостоверяющих денежные и иные обязательства

1. Объектом комментируемого правонарушения являются общественные отношения, обеспечивающие нормальное функционирование рынка ценных бумаг, гарантии прав его участников.

2. Объективную сторону указанного правонарушения составляют конкретные действия, а именно: публичное размещение, реклама или предложение в любой иной форме (например, рассылка) под видом ценных бумаг документов, удостоверяющих денежные или иные обязательства, но не являющихся ценными бумагами.

Требования к размещению и рекламе на рынке ценных бумаг определены Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".

3. При разграничении ценных бумаг и иных документов, удостоверяющих денежные и иные обязательства, но не являющихся ценными бумагами, следует учитывать обязательное наличие в эмиссионных ценных бумагах следующих признаков, указанных в Законе:

ценная бумага закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению;

ценные бумаги размещаются выпусками;

ценные бумаги имеют равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги (см. ст. 2 Федерального закона "О рынке ценных бумаг").

4. Субъектом комментируемого правонарушения могут быть юридические лица, а также их должностные лица, допустившие указанные в данной статье действия.

5. С субъективной стороны данное правонарушение может быть совершено только умышленно.

6. Дела об административных правонарушениях рассматривают должностные лица органов Федеральной службы по рынку ценных бумаг (ст. 23.47).

7. За изготовление в целях сбыта и за сбыт заведомо поддельных ценных бумаг предусмотрена уголовная ответственность по ст. 186 УК РФ. Если под видом ценных бумаг размещаются иные документы без их подделки, то за это деяние применяется административная ответственность по комментируемой статье. В случае же подделки документов для размещения их в качестве ценных бумаг или размещения заведомо поддельных ценных бумаг наступает уголовная ответственность по ст. 186 УК РФ.

Статья 15.25. Нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования

1. Комментируемая статья изложена в новой редакции в целях приведения ее в соответствие с Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (СЗ РФ. 2003. N 50. Ст. 4859; 2004. N 27. Ст. 2711).

Федеральный закон о валютном регулировании и валютном контроле направлен на обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также на обеспечение устойчивости валюты РФ и стабильности внутреннего валютного рынка РФ как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества. Он устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в РФ, полномочия органов валютного регулирования, определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, валютой РФ и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов и агентов валютного контроля.

В случаях, предусмотренных ст. 5 упомянутого Федерального закона, по вопросам валютного регулирования могут издаваться органами валютного регулирования (Правительством РФ и Банком России) обязательные для резидентов и нерезидентов нормативные правовые акты.

Административная ответственность за нарушения валютного законодательства и нормативных правовых актов органов валютного регулирования может наступать в случаях, предусмотренных ч. 1-7 комментируемой статьи.

2. Диспозиция ч. 1 комментируемой статьи содержит несколько составов административных правонарушений, объединенных родовым объектом - установленными в соответствии с законом условиями и порядком совершения валютных операций. В упомянутом Федеральном законе (п. 9 ч. 1 ст. 1) перечислены виды валютных операций. В этой же статье раскрыто содержание понятий "валюта Российской Федерации", "иностранная валюта", "внутренние ценные бумаги", "внешние ценные бумаги", "валютные ценности", "резиденты", "нерезиденты", "уполномоченные банки", "специальный счет" и "валютные биржи" и др.

Упомянутым Федеральным законом установлены правила совершения валютных операций, а также запреты и ограничения в области совершения валютных операций (см. ст. 6-9 и др.).

Совершение валютных операций с нарушением установленных Законом требований влечет административную ответственность в соответствии с комментируемой частью статьи.

Субъектом административного правонарушения по ч. 1 данной статьи может являться лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (см. примечание 1 к комментируемой статье), и юридическое лицо, являющиеся резидентами Российской Федерации.

Совершаются рассматриваемые административные правонарушения умышленно.

При определении размера административного штрафа, исчисляемого исходя из суммы незаконной валютной операции, суммы денежных средств или стоимости внутренних и внешних ценных бумаг, списанных и (или) зачисленных с невыполнением установленного требования о резервировании, следует иметь в виду, что стоимость внутренних и внешних ценных бумаг определяется на день совершения административного правонарушения по правилам, установленным валютным законодательством Российской Федерации для расчета суммы резервирования по валютной операции. Кроме того, при определении размера административного штрафа пересчет иностранной валюты, а также стоимости внутренних и внешних ценных бумаг в валюту Российской Федерации производится по действующему на день совершения или обнаружения административного правонарушения курсу Банка России (см. примечания 2 и 3 к комментируемой статье).

3. Часть 2 комментируемой статьи устанавливает административную ответственность за нарушение порядка открытия счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 12 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле" резиденты вправе без ограничений открывать счета (вклады) в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ). Об открытии или закрытии таких счетов резиденты обязаны в месячный срок уведомлять налоговые органы по месту своего учета в порядке, установленном Правительством РФ по согласованию с Банком России.

Объективную сторону состава административного правонарушения, предусмотренного ч. 2 комментируемой статьи, может образовать неуведомление в установленный срок налоговых органов об открытии счета (вклада) в банке, находящемся на территории государства, входящего в ОСЭР или ФАТФ, а также нарушение порядка открытия счетов (вкладов) в банках, расположенных на территории государств, не входящих в ОСЭР или ФАТФ, включая неисполнение или ненадлежащее исполнение требований о предварительной регистрации и о резервировании.

Субъектом административного правонарушения могут являться граждане и юридические лица, являющиеся резидентами РФ, а также должностные лица таких юридических лиц. При этом лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в данном случае по общему правилу несут административную ответственность как должностные лица.

Совершается рассматриваемое административное правонарушение умышленно.

4. Часть 3 комментируемой статьи устанавливает административную ответственность за невыполнение обязанности по обязательной продаже части валютной выручки, а равно за нарушение порядка обязательной продажи части валютной выручки, установленного в соответствии со ст. 21 упомянутого Федерального закона. Порядок обязательной продажи части валютной выручки устанавливается Банком России (см. Инструкцию Банка России от 30 марта 2004 г. N 111-И//Вестник Банка России. 2004. N 29, 36, 71).

Объективную сторону состава административного правонарушения по ч. 3 комментируемой статьи может образовать неосуществление обязательной продажи части валютной выручки, продажа ее в меньшем объеме или в меньшей сумме, чем это установлено в соответствии с законом, либо с превышением установленных сроков, продажа части валютной выручки ненадлежащему контрагенту, другие нарушения установленного порядка обязательной продажи части валютной выручки.

Субъектом административного правонарушения может являться лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридическое лицо, являющиеся резидентами РФ (см. примечание 1 к комментируемой статье).

5. Часть 4 комментируемой статьи устанавливает административную ответственность за невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты РФ, причитающихся за переданные нерезидентам товары, выполненные для нерезидентов работы, оказанные нерезидентам услуги либо за переданные нерезидентам информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (см. ст. 19 упомянутого Федерального закона).

Неисполнение соответствующих требований может образовать объективную сторону состава административного правонарушения, предусмотренного ч. 6 комментируемой статьи.

При этом следует иметь в виду, что осуществление валютных операций с невыполнением установленных требований об использовании специального счета и требований о резервировании, а равно списание и (или) зачисление денежных средств, внутренних и внешних ценных бумаг со специального счета и на специальный счет с невыполнением установленного требования о резервировании влекут административную ответственность по ч. 1 комментируемой статьи.

Субъектом рассматриваемого правонарушения могут быть должностные лица и юридические лица. Совершаются такие правонарушения умышленно.

6. Часть 7 комментируемой статьи устанавливает административную ответственность за нарушение установленного порядка ввоза и пересылки в Российскую Федерацию и вывоза и пересылки из РФ валюты РФ и внутренних ценных бумаг в документарной форме. Порядок такого ввоза, вывоза и пересылки урегулирован в соответствии с действующей до 1 января 2007 г. ст. 15 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле".

В соответствии с ч. 5 указанной статьи ввоз и пересылка в Российскую Федерацию и вывоз и пересылка из Российской Федерации валюты Российский Федерации и внутренних ценных бумаг в документарной форме осуществляются резидентами и нерезидентами в порядке, установленном Правительством РФ по согласованию с Центральным банком РФ и может предусматривать требование о предварительной регистрации.

Объективную сторону административного правонарушения по ч. 4 данной статьи может образовать непринятие резидентом РФ предусмотренных законом мер, направленных на получение на свои счета валюты РФ или иностранной валюты.

Субъектом административного правонарушения может являться лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (см. примечание 1 к комментируемой статье), и юридическое лицо, являющиеся резидентами РФ.

7. Часть 5 комментируемой статьи устанавливает административную ответственность за невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по возврату в РФ денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на таможенную территорию РФ (не полученные на таможенной территории РФ) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги либо за непереданные информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.

Объективную сторону рассматриваемого административного правонарушения может образовать непринятие резидентом РФ предусмотренных законом мер, направленных на возвращение валюты PФ или иностранной валюты.

8. Часть 6 комментируемой статьи устанавливает административную ответственность за несоблюдение установленных порядка или сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, за нарушение установленного порядка использования специального счета и (или) резервирования, нарушение установленных единых правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов или паспортов сделок.

Обязанность резидентов и нерезидентов вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая сохранность соответствующих документов и материалов в течение не менее трех лет со дня совершения соответствующей валютной операции, но не ранее срока исполнения договора, определена ст. 24 упомянутого Федерального закона (см. также указания Банка России от 16 января 2004 г. N 1375-У "О правилах составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации; от 16 января 2004 г. N 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации", действующее с изменениями от 27 июля, 25 августа, 13 сентября 2004 г., 11 марта 2005 г.//Вестник Банка России. 2004. N 12-14, 50, 52, 56, 58; 2005. N 15, 18, 19).

Осуществление ввоза, пересылки в РФ, вывоза и пересылки из РФ валюты РФ и внутренних ценных бумаг с нарушением требований о предварительной регистрации может образовать состав административного правонарушения, предусмотренного ч. 7 комментируемой статьи.

Субъектом данного правонарушения могут быть граждане, должностные лица и юридические лица. Совершаются такие правонарушения умышленно.

Не образуют состава административного правонарушения, предусмотренного ч. 7 комментируемой статьи, случаи несоблюдения запретов и (или) ограничений на ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и (или) вывоз товаров с таможенной территории РФ, а также недекларирования либо недостоверного декларирования физическими лицами иностранной валюты или валюты РФ. Ответственность за эти деяния наступает соответственно по ст. 16.3 и 16.4 комментируемого Кодекса (подробнее см. комментарии к указанным статьям).

9. При определении размера административного штрафа, исходя из суммы не проданной в установленном порядке валютной выручки, из суммы денежных средств, не возвращенных в РФ, следует учитывать, что пересчет иностранной валюты в валюту РФ производится по действующему на день совершения или обнаружения административного правонарушения курсу ЦБ РФ (Банка России). См. по этому вопросу примечание 3 к тексту комментируемой статьи.

10. Дела об административных правонарушениях, предусмотренных комментируемой статьей, рассматривают должностные лица ФСТЭК России (см. комментарий к ст. 23.60). Протоколы об административных правонарушениях наряду с должностными лицами органов ФСТЭК России вправе составлять также должностные лица агентов валютного контроля, т.е. уполномоченных банков, подотчетных Банку России, а также не являющихся уполномоченными банками профессиональных участников рынка ценных бумаг, таможенных органов и территориальных органов федеральных органов исполнительной власти, являющихся органами валютного контроля (см. п. 80 ч. 2 ст. 28.3 Кодекса).

11. В случае, если осуществление валютных операций без специального разрешения (лицензии) или с нарушением условий такого разрешения (лицензии) носит характер незаконной предпринимательской деятельности, наступает уголовная ответственность по ст. 171 УК РФ. Невозвращение из-за границы в размере, превышающем пять миллионов рублей, средств в иностранной валюте, подлежащих в соответствии с законодательством обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк РФ, квалифицируется по ст. 193 УК РФ.

Статья 15.26. Нарушение законодательства о банках и банковской деятельности

1. Правовые основы функционирования банковской системы в Российской Федерации установлены Федеральным законом от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (ВВС РСФСР. 1990. N 27. Ст. 357; СЗ РФ. 1996. N 6. Ст. 492; 1998. N 31. Ст. 3829; 2001. N 26. Ст. 2586; N 33. Ст. 3424; 2002. N 12. Ст. 1093; 2003. N 27. Ст. 2700; N 50. Ст. 4855; N 52. Ст. 5033, 5037; 2004. N 27. Ст. 2711; N 31. 3233; N 45. Ст. 4377; 2005. N 1 (ч. I). Ст. 18). В соответствии со ст. 2 указанного Федерального закона банковская система РФ включает в себя Банк России, кредитные организации, их филиалы и представительства иностранных банков. Кредитными организациями являются создаваемые на основе любой формы собственности в форме хозяйственных обществ юридические лица, которые для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности имеют право на основании специального разрешения (лицензии) Банка России осуществлять предусмотренные законом банковские операции. Статья 5 указанного Федерального закона определяет виды операций.

2. В зависимости от объема полномочий в области совершения банковских операций кредитные организации подразделяются на банки и небанковские кредитные организации. Банки имеют исключительное право осуществлять в совокупности привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, а также открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц. Небанковские кредитные организации имеют право осуществлять лишь отдельные банковские операции, допустимые сочетания которых устанавливаются для них Банком России.

3. Наряду с банковскими операциями кредитные организации вправе осуществлять также выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме, приобретать право требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, осуществлять доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами, осуществлять операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ, предоставлять в аренду физическим и юридическим лицам для хранения документов и ценностей специальные помещения или находящиеся в них сейфы, осуществлять лизинговые операции, а также оказывать консультационные и информационные услуги.

Кредитные организации вправе осуществлять и иные сделки, поскольку это соответствует законодательству РФ, однако на осуществление ими производственной, торговой и страховой деятельности ст. 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" установлен запрет, нарушение которого образует объективную сторону административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 данной статьи.

4. Перечень обязательных нормативов, устанавливаемых Банком России в целях обеспечения устойчивости кредитных организаций, закреплен в ст. 62 Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (СЗ РФ. 2002. N 28. Ст. 2790; 2003. N 2. Ст. 157; 2004. N 31. Ст. 3233).

5. Объективную сторону административного правонарушения, предусмотренного ч. 2 комментируемой статьи, образуют нарушения перечисленных обязательных нормативов, а также нарушение иных требований, устанавливаемых Банком России (см., например, ст. 18 Федерального закона "О банках и банковской деятельности").

6. В случаях, если нарушение установленных Банком России нормативов и иных обязательных требований создает реальную угрозу интересам кредиторов (вкладчиков), в ч. 3 комментируемой статьи установлена повышенная ответственность.

Под угрозой интересам кредиторов (вкладчиков) может пониматься ухудшение финансового положения кредитной организации, в результате которого становится затруднительным исполнение кредитной организацией своих обязанностей по возврату вкладов либо по выполнению иных обязательств, предусмотренных законом или договором. При этом вопрос о реальности созданной угрозы должен решаться в правоприменительной практике исходя из обстоятельств дела.

7. Субъектами административных правонарушений, предусмотренных комментируемой статьей, являются кредитные организации. Административные правонарушения, предусмотренные ч. 1 и 2 данной статьи, совершаются с прямым умыслом. В отношении последствий, указанных в ч. 3 комментируемой статьи, возможна также вина в форме косвенного умысла или неосторожности.

8. Дела об административных правонарушениях рассматривают судьи (ст. 23.1).

Протоколы об административных правонарушениях составляют уполномоченные должностные лица Банка России (п. 81 ч. 2 ст. 28.3).

Статья 15.27. Нарушение законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма

1. Предусмотренное комментируемой статьей административное правонарушение посягает на установленный порядок осуществления противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма. Правовой механизм такого противодействия установлен Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" (СЗ РФ. 2001. N 33. Ст. 3418; 2002. N 30. Ст. 3029; N 44. Ст. 4296; 2004. N 31. Ст. 3224) (далее - Закон о противодействии легализации).

2. В соответствии со ст. 3 указанного Федерального закона под доходами, полученными преступным путем, понимаются денежные средства или иное имущество, полученные в результате совершения преступления. Под их легализацией понимается придание правомерного вида владению, пользованию или распоряжению средствами или имуществом, полученными в результате совершения преступлений, за исключением преступлений, предусмотренных ст. 193, 194, 198 и 199 УК РФ.

Содержание понятия "терроризм" раскрыто в ст. 3 Федерального закона от 25 июля 1998 г. N 130-ФЗ "О борьбе с терроризмом" (СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3808; 2000. N 33. Ст. 3348; 2003. N 27 (ч. I). Ст. 2700).

Финансирование терроризма рассматривается в качестве одной из разновидностей террористической деятельности.

3. Система противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, а также финансированию терроризма включает в себя осуществление целого ряда мер, в том числе обязательный контроль и внутренний контроль за операциями с денежными средствами или иным имуществом (см. ст. 3 и 6 Закона о противодействии легализации).

В соответствии со ст. 6 упомянутого Закона обязательному контролю подлежат операции, сумма которых равна или превышает 600 000 руб. либо эквивалентна такой сумме в иностранной валюте. Определен и перечень видов таких операций.

Обязательному контролю подлежат операции, хотя бы одной из сторон в которых является физическое лицо или организация, в отношении которых имеются сведения об их участии в экстремистской деятельности, либо организация, прямо или косвенно находящаяся под их контролем, либо лицо, действующее от их имени или по указанию.

Сведения о таких операциях документально фиксируются организациями, осуществляющими операции с денежными средствами или иным имуществом, и представляются не позднее рабочего дня, следующего за днем совершения операции, в уполномоченный орган.

Статья 7 Закона определяет содержание и порядок составления и таких сведений.

Неисполнение обязанности по документальному фиксированию и представлению указанных сведений, а также хранению соответствующих документов образует объективную сторону состава административного правонарушения, предусмотренного комментируемой статьей.

4. Под внутренним контролем понимается деятельность организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом, по выявлению операций, подлежащих обязательному контролю, а также иных операций с денежными средствами или иным имуществом, связанных с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, и финансированием терроризма (ст. 3 Закона о противодействии легализации). Указанные организации обязаны разрабатывать правила внутреннего контроля и программы его осуществления, назначать специальных должностных лиц, ответственных за соблюдение и реализацию таких правил и программ, предпринимать иные внутренние организационные меры; документально фиксировать информацию, полученную в результате реализации программ внутреннего контроля, и сохранять ее конфиденциальный характер (ответственность за ее разглашение наступает по ст. 13.14 КоАП РФ).

При возникновении на основании реализации программ внутреннего контроля подозрений о том, что операции осуществляются в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма, организация, осуществляющая соответствующие операции, обязана направлять сведения о них независимо от того, подлежат ли они обязательному контролю.

Документируемому фиксированию, хранению и представлению в уполномоченный орган при этом подлежат те же сведения, что и при осуществлении обязательного контроля. Документы, подтверждающие необходимые сведения, а также копии документов, необходимых для идентификации совершающих операции лиц, подлежат хранению не менее пяти лет.

Неисполнение любой из обязанностей по осуществлению внутреннего контроля образует объективную сторону состава предусмотренного комментируемой статьей административного правонарушения.

5. Субъектами административного правонарушения могут являться организация, осуществляющая операции с денежными средствами или иным имуществом, а также ее должностные лица.

Статья 5 Закона о противодействии легализации к таким организациям относит кредитные организации; профессиональных участников рынка ценных бумаг; страховые и лизинговые компании; организации федеральной почтовой связи; ломбарды; организации, осуществляющие скупку, куплю-продажу драгоценных металлов и камней, ювелирных изделий из них и лома таких изделий; организации, содержащие тотализаторы и букмекерские конторы, проводящие лотереи и иные игры, в которых организатор разыгрывает призовой фонд, в том числе в электронной форме; организации, осуществляющие управление инвестиционными или негосударственными пенсионными фондами.

6. Предусмотренные комментируемой статьей административные правонарушения совершаются умышленно.

7. Дела об административных правонарушениях рассматривают должностные лица органов Федеральной службы по финансовому мониторингу (ст. 23.62), а также районными судьями, если возникнет необходимость применения к юридическому лицу наказания в виде административного приостановления деятельности (ч. 2 ст. 23.1).

Протоколы об административных правонарушениях составляются должностными лицами указанных органов (ч. 1 ст. 28.3). Возбуждение производства по делам о таких административных правонарушениях может осуществляться в форме административного расследования (см. комментарий к ст. 28.7).

8. Федеральным законом от 9 мая 2005 г. N 45-ФЗ введен новый вид административного наказания юридических лиц - административное приостановление деятельности на срок до 90 суток по постановлению районного судьи (см. комментарии к ст. 3.12 и 32.12). Статья 13 Закона о противодействии легализации наряду с назначением административного наказания предусматривает также возможность отзыва (аннулирования) соответствующих лицензий у организаций, виновных в неисполнении обязанностей, связанных с осуществлением обязательного и внутреннего контроля за операциями с денежными средствами или иным имуществом.

«все книги «к разделу «содержание Глав: 41 Главы: < 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. >

5rik.ru

Материалы для учебы и работы

Глава 15. Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг