Глава 3. Договор розничной купли-продажи

3.1. Особенности и сфера применения

Договор розничной купли-продажи признается публичным договором (п. 2 ст. 492 ГК РФ). Это означает, что торговое предприятие не вправе отказаться от продажи товара любому, кто к ним обратится, при наличии соответствующего товара. Цена товара, а также иные условия договора купли-продажи должны быть одинаковыми для всех потребителей. Договор розничной купли-продажи представляет собой договор купли-продажи товара, по которому продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ).

Положения статей 492-505 ГК РФ, регулирующих договор розничной купли-продажи, носят в основном обязательный характер и направлены в первую очередь на обеспечение интересов потребителей.

Можно отметить две характерные черты, позволяющие выделить договор розничной купли-продажи в самостоятельный вид договора купли-продажи:

1) специфика продавца как субъекта данного договора. В качестве продавца здесь может выступать только коммерческая организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу (торговое предприятие). Статьей 8 Закона РФ "О защите прав потребителей", установлена обязанность торговых предприятий предоставлять потребителям необходимую информацию о продавце товара. Торговые предприятия обязаны иметь вывеску с указанием юридического адреса, профиля и форм организации их деятельности, фирменного наименования и режима работы. Эти требования относятся также к ведению торговли вне постоянного места нахождения торгового предприятия (во временных помещениях, на ярмарках, с лотков и т.д.);

2) специфика товара, выступающего в качестве предмета купли-продажи. Продаваемый товар должен быть предназначен только для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью;

3) покупателем по договору розничной купли-продажи признается всякое физическое (или юридическое лицо), приобретающее товар у розничной торговой организации (или индивидуального предприятия) для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Согласно Закону РФ "О защите прав потребителей" применительно к розничной купле-продаже под потребителем понимается только гражданин, имеющий намерение приобрести либо приобретающий или использующий товары исключительно для личных (бытовых) нужд, не связанных с извлечением прибыли.

Квалификация договора розничной купли-продажи в качестве публичного договора, помимо иных известных последствий, позволяет Правительству РФ устанавливать правила, обязательные для сторон при заключении и исполнении ими данного договора. В настоящее время одним из основных правовых актов, регулирующих отношения, связанные с розничной куплей-продажей, являются Правила продажи отдельных видов товаров, утвержденные постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. N 55 (в редакции от 01.02.2005, далее - Правила продажи отдельных видов товаров).

Продавец обязан:

соблюдать требования, установленные в государственных стандартах, санитарных, ветеринарных, противопожарных правилах и других нормативных документах с учетом профиля и специализации своей деятельности;

располагать необходимыми помещениями, оборудованием и инвентарем, обеспечивающими в соответствии с требованиями стандартов сохранение качества и безопасности товаров при их хранении и реализации в месте продажи, надлежащие условия торговли, а также возможность правильного выбора покупателями товаров;

иметь и содержать в исправном состоянии средства измерения, своевременно и в установленном порядке проводить их метрологическую проверку. В торговом зале на доступном месте должно быть установлено соответствующее измерительное оборудование, чтобы покупатель мог удостовериться в правильности стоимости, меры и веса приобретенного товара;

иметь книгу отзывов и предложений, которая предоставляется покупателю по его требованию.

Правила продажи отдельных видов товаров должны в наглядной и доступной форме доводиться продавцом до сведения покупателей.

Продавец - индивидуальный предприниматель должен предоставить покупателю информацию о государственной регистрации и наименовании зарегистрировавшего его органа. Если деятельность, осуществляемая продавцом, подлежит лицензированию, то он обязан предоставить информацию о номере и сроке действия лицензии, а также о выдавшем ее органе. Указанная информация размещается в местах, удобных для ознакомления с ней покупателя.

Аналогичная информация должна быть доведена до сведения покупателей и при осуществлении торговли во временных помещениях, на ярмарках, с лотков и т.п., то есть вне постоянного места нахождения продавца.

3.2. Порядок заключения договора. Форма договора

Договор розничной купли-продажи по способу заключения относится к категории договоров присоединения (ст. 428 ГК РФ). Факт заключения договора розничной купли-продажи в надлежащей форме удостоверяется выдачей продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара.

Отсутствие у покупателя указанных документов не лишает его возможности ссылаться на свидетельские показания в подтверждение заключения договора и его условий (ст. 493 ГК РФ).

3.2.1. Форма договора розничной купли-продажи

Представляется, однако, что устная форма договора розничной купли-продажи является скорее исключением из общего правила о письменной форме данного договора. Об этом свидетельствуют нормы Гражданского кодекса РФ о публичной оферте, об обязанности продавца предоставить покупателю информацию о товаре. Кроме того, отнесение договора розничной купли-продажи к договорам присоединения практически исключает устную форму договора, поскольку предполагает использование стандартных форм, формуляров, наличие у продавца письменных документов о товаре, его цене и других существенных условиях договора розничной купли-продажи.

Если приобретаемый покупателем товар был в употреблении или в нем устранялся недостаток (недостатки), покупателю должна быть предоставлена информация об этом.

При продаже товаров, подлежащих обязательной сертификации, продавец доводит до сведения покупателя информацию о сертификации товаров. Сведения о сертификации в товарно-сопроводительных документах должны быть заверены подписью и печатью изготовителя (поставщика, продавца) с указанием его адреса и телефона.

Объем обязательной печатной информации о товаре, его изготовителе, передаваемой покупателю вместе с товаром (на товаре, потребительской таре, упаковке, ярлыке, этикетке, в технической документации), должен соответствовать требованиям федеральных законов, иных нормативных правовых актов Российской Федерации, обязательным требованиям стандартов.

Информация о продавце, товарах и их изготовителях доводится до сведения покупателей на русском языке, а дополнительно, по усмотрению продавца, на государственных языках субъектов Российской Федерации и языках народов Российской Федерации.

Потребителю также должна быть предоставлена наглядная и достоверная информация об оказываемых услугах, ценах на них и условиях оказания услуг, а также о применяемых при продаже товаров формах обслуживания (по предварительным заказам, продажа товаров на дому и др.).

Покупатель вправе осмотреть предлагаемый товар, потребовать проведения в его присутствии проверки свойств или демонстрации его действия, если это не исключено в виду характера товара и не противоречит правилам, принятым в розничной торговле.

Расчеты с покупателями за товары осуществляются с применением контрольно-кассовых машин, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения продавцом своих обязательств по договору розничной купли-продажи он несет все неблагоприятные последствия, предусмотренные общими положениями о договоре купли-продажи. Применительно к розничной купле-продаже специальные правила о последствиях нарушения договора предусмотрены лишь на случай передачи покупателю товара ненадлежащего качества (ст. 503 ГК РФ).

Покупатель при возврате продавцу товара ненадлежащего качества вправе во всех случаях требовать возмещения разницы между ценой товара, установленной договором розничной купли-продажи, и ценой соответствующего товара на момент добровольного удовлетворения его требования либо вынесения решения судом.

Правила продажи отдельных видов товаров содержат нормы, конкретизирующие общие положения о договоре купли-продажи в части порядка исчисления сроков, предоставляемых покупателю для обнаружения недостатков в приобретенном товаре. В частности, в соответствии с пунктом 30 Правил продажи отдельных видов товаров покупатель вправе предъявить требования в отношении недостатков товара (ст. 503 ГК РФ), если они обнаружены в течение гарантийного срока или срока годности. Гарантийный срок товара исчисляется со дня продажи товара покупателю. Если день продажи товара установить невозможно, срок годности товара определяется периодом, исчисляемым со дня изготовления товара, в течение которого он пригоден к использованию, или датой, до наступления которой товар пригоден к использованию.

Если товар нуждается в сборке или специальной установке (подключении), гарантийный срок исчисляется со дня его сборки или установки (подключения). Если день сборки или установки (подключения) установить невозможно, этот срок исчисляется со дня заключения договора.

Для сезонных товаров (одежда, меховые товары, обувь и др.) гарантийный срок исчисляется с момента начала соответствующего сезона, срок наступления которого определяется уполномоченным государственным органом субъекта Российской Федерации исходя из климатических условий места нахождения покупателей.

Если гарантийный срок установлен менее шести месяцев и недостатки товара обнаружены покупателем по истечении гарантийного срока, но в пределах шести месяцев со дня передачи товара покупателю, продавец несет ответственность, если покупатель докажет, что недостатки товара возникли до его передачи покупателю или по причинам, имевшимся до этого момента.

Если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены покупателем при условии, что недостатки обнаружены в разумный срок, но в пределах шести месяцев со дня передачи товара покупателю либо в пределах более длительного срока, установленного в соответствии с федеральным законом или договором (п. 31 Правил продажи отдельных видов товаров).

Согласно статье 396 ГК РФ возмещение убытков в случае неисполнения обязательства и уплата неустойки освобождают должника от исполнения обязательства перед кредитором в натуре. Применительно к договору розничной купли-продажи продавец, не исполнивший обязанности по передаче покупателю товара, возместивший в связи с этим убытки и уплативший покупателю неустойку, не освобождается от исполнения этой обязанности в натуре (ст. 505 ГК РФ).

3.2.2. Особые условия в договорах розничной купли-продажи

Особые правила установлены Гражданским кодексом РФ также в отношении договора розничной купли-продажи, заключаемого на основании ознакомления покупателя с образцом товара (его описанием, каталогом товаров и т.п.), предложенным продавцом (ст. 496 ГК РФ). В этом случае договор будет считаться исполненным продавцом с момента доставки товара в место, указанное в договоре, а при отсутствии в договоре соответствующего условия - с момента доставки товара покупателю: гражданину - по месту его жительства, юридическому лицу - по месту его нахождения (ст. 499 ГК РФ). Доставка товара должна быть осуществлена в срок, предусмотренный договором.

Реализация покупателем права на отказ от исполнения такого договора возможна лишь при условии возмещения им продавцу необходимых расходов, понесенных последним в связи с совершением действий по выполнению договора.

Особым образом регулируется и момент исполнения договора с условием о доставке товара покупателю. Таковым признается момент вручения товара покупателю либо иному лицу, предъявившему квитанцию или иной документ, свидетельствующий о заключении договора или об оформлении доставки товара.

Гражданский кодекс РФ допускает также возможность заключения договора с условием о том, что до перехода права собственности на товар к покупателю последний является нанимателем (арендатором) переданного ему товара (договор найма-продажи). Такое условие может быть включено, например, в договор, предусматривающий, что право собственности на товар переходит к покупателю не с момента передачи ему товара, а со дня его оплаты. Договор найма-продажи до перехода права собственности на товар к покупателю должен регулироваться нормами главы 34 ГК РФ об аренде имущества.

3.3. Бухгалтерский учет в розничной торговле

Бухгалтерский учет в розничной торговле ведется на основании нескольких типичных схем (хозяйственных операций) деятельности предприятия розничной торговли. Первый вариант торговых операций, когда учет товаров осуществляется по покупным ценам, практически совпадает со схемой учета в оптовой торговле, приведенной выше.

На практике в розничной торговле учет товаров чаще всего ведется по продажным ценам с использованием торговой наценки, для учета сумм которой предназначен счет 42 "Торговая наценка".

Бухгалтерская схема учета практически всех типовых торговых операций для торговой организации, в том числе и реализации товаров, числящихся на балансе по продажным ценам, может быть представлена следующими проводками:

┌──────┬───────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ N │ Корреспонденция счетов │ Содержание хозяйственной операции │

│ п/п ├─────────────┬─────────────┤ │

│ │ Дебет │ Кредит │ │

├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 1 │ 60 │ 51 │Оплачено поставщику товаров │

│ 2 │ 41 │ 60 │Оприходованы товары по учетной стоимости (без НДС) │

│ 3 │ 19 │ 60 │Отражен НДС по оприходованным товарам (счет-фактура) │

│ 4 │ 68 │ 19 │Зачтен НДС по оприходованным и оплаченным товарам │

│ 5 │ 41 │ 42 │Отражена торговая наценка на закупленные товары │

│ 6 │ 44 │ 70 │Начислена зарплата сотрудникам │

│ 7 │ 70 │ 68 │Удержан налог на доходы физических лиц │

│ 8 │ 44 │ 69 │Начислен единый социальный налог │

│ 9 │ 60 │ 51 │Оплачены транспортные расходы │

│ 10 │ 44 │ 60 │Транспортные расходы без НДС отнесены на издержки обращения │

│ 11 │ 19 │ 60 │Отражен НДС по транспортным расходам │

│ 12 │ 68 │ 19 │Принят к вычету НДС по транспортным расходам │

│ 13 │ 44 │ 02 │Начислена амортизация собственных основных средств │

│ 14 │ 50 │ 51 │Получены в кассу деньги на зарплату, командировки и другие│

│ │ │ │расходы │

│ 15 │ 70 │ 50 │Выплачена зарплата │

│ 16 │ 71 │ 50 │Выданы денежные средства на командировочные расходы │

│ 17 │ 60 │ 51 │Оплачена аренда основных средств │

│ 18 │ 44 │ 71 │Расходы по командировке списаны на издержки обращения (без НДС)│

│ 19 │ 19 │ 71 │Учтен НДС по командировочным расходам │

│ 20 │ 68 │ 19 │Произведен зачет с бюджетом НДС по командировочным расходам │

│ 21 │ 44 │ 10 │Отпущены со склада материалы для хозяйственных нужд │

│ 22 │ 44 │ 60 │Расходы по аренде списаны на издержки обращения (без НДС) │

│ 23 │ 19 │ 60 │Отражен "входной" НДС по аренде │

│ 24 │ 68 │ 19 │Произведен зачет с бюджетом НДС по аренде │

│ 25 │ 62 │ 90-1 │Отражена реализация закупленных товаров │

│ 26 │ 90-2 │ 41 │Списана на реализацию себестоимость товаров (по покупной цене) │

│ 27 │ 90-3 │ 68 │Начислен НДС от выручки │

│ 28 │ 90-2 │ 42 │Сторнирована торговая наценка, относящаяся к проданным товарам │

│ 29 │ 90-2 │ 44 │Списаны издержки обращения, относящиеся к проданным товарам │

│ 30 │ 90-9 │ 99 │По итогам месячной деятельности определена прибыль от│

│ │ │ │реализации │

│ 31 │ 50 │ 62 │Получена в кассу выручка от реализации товаров │

│ 32 │ 51 │ 50 │Часть выручки внесена на расчетный счет предприятия │

│ 33 │ 91 │ 99 │По итогам месячной деятельности определена прибыль от│

│ │ │ │внереализационных операций │

│ 34 │ 99 │ 68 │Начислен налог на прибыль организации │

│ 35 │ 68 │ 51 │Оплачены налоги в бюджет │

│ 36 │ 69 │ 51 │Перечислен в бюджет единый социальный налог │

└──────┴─────────────┴─────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────────┘

3.3.1. Возврат товара в розничной торговле

Документирование возврата в розничной торговле

В розничной торговле возврат чаще всего происходит по причине продажи некачественного (ст. 475 ГК РФ) или некомплектного товара (ст. 480 ГК РФ). Нередко покупатель возвращает товар в магазин в связи с тем, что товар не подошел ему по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации (ст. 25 Закона РФ "О защите прав потребителей").

В подобных случаях на продавца возлагается обязанность принять проданный товар обратно и вернуть деньги покупателю. Покупатель может вернуть товар как в день покупки, так и позже, поэтому возврат товара оформляется продавцом по-разному.

Если покупатель возвращает приобретенный товар в день покупки (до окончания смены), то продавец должен:

выписать накладную на возвращаемый товар;

составить акт;

вернуть деньги.

Накладная оформляется в двух экземплярах, один из которых прикладывается к товарному отчету, а другой вручается покупателю и является основанием для получения им денежной суммы за возвращенный товар. Накладную на прием товара от покупателя можно составить по форме N ТОРГ-13.

Акт составляется по форме N КМ-3 "Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам" (утвержден постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) в одном экземпляре и подписывается руководителем организации, заведующим отделом (секцией), старшим кассиром и кассиром-операционистом.

При возврате купленного товара покупатель обязан предъявить продавцу кассовый чек, выданный при покупке. Директор или его заместитель должен расписаться на полученном чеке. После этого покупателю возвращаются деньги. Возврат денежной суммы производится из операционной кассы организации по чеку, выданному в данной кассе.

После того как деньги покупателю будут возвращены, полученный от покупателя чек продавец должен приклеить на отдельный лист бумаги и сдать его вместе с актом о возврате денежных сумм в свою бухгалтерию. Суммы, выплаченные по возвращенным покупателям и неиспользованным кассовым чекам, записываются в графу 15 Журнала кассира-операциониста, и на итоговую сумму уменьшается сумма выручки за данный день (Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденные письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104).

Если возврат товара производится в день его продажи, то проводки, отражающие возврат товара, в бухгалтерском учете не делаются (факт реализации возвращенного товара в учете изначально не отражается).

Порядок возврата покупателем товара позже дня продажи определен письмом Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. N 18 "Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" и Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утверждены письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5). Порядок возврата товара позже дня продажи следующий:

продавец составляет накладную на возврат товара;

покупатель оформляет заявление о возврате денег (в произвольной форме);

продавец выдает покупателю деньги и составляет расходный кассовый ордер;

продавец вносит исправления в бухгалтерский учет.

Накладная на возврат товара в магазин оформляется также, как и в случае возврата товара в день покупки: накладная составляется в двух экземплярах, один из которых выдается покупателю, а второй - продавцу.

На основании заявления о возврате денег продавец возвращает деньги покупателю. Возврат осуществляется только из главной кассы организации-продавца при предъявлении покупателем документа, удостоверяющего личность (паспорта или документа, его заменяющего). Возвращая деньги, продавец составляет расходно-кассовый ордер (форма N КО-2), в котором указываются фамилия, имя, отчество покупателя и его паспортные данные (порядок составления и оформления расходно-кассового ордера утвержден постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации").

После этого в бухгалтерском учете продавца производятся соответствующие записи.

Возврат в день продажи товара:

Дебет 50 Кредит 90-1

отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

начислен НДС по проданному товару.

В день возврата товара:

Дебет 76 Кредит 90-1

сторно - сторнируется сумма выручки от продажи возвращенного товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

сторно - на сумму себестоимости возвращенного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

сторно - сторнируется сумма НДС, приходящаяся на проданный товар (в декларации по НДС эта сумма отражается по строке 360);

Дебет 76 Кредит 50

выплачены деньги за возвращенный товар.

Возврат товара в период гарантийного срока

В магазин розничной торговли покупатель может вернуть товар, на который установлен гарантийный срок эксплуатации. Если товар непригоден для эксплуатации и покупатель отказывается получить взамен другой образец товара, то продавец обязан вернуть за него деньги. Возврат некачественного товара поставщику отражается проводками:

│ N │ Корреспонденция счетов │ Содержание хозяйственной операции │

│ п/п ├─────────────┬─────────────┤ │

│ │ Дебет │ Кредит │ │

│ 1 │ 41 │ 76 │Зафиксирован возврат покупателем некачественного товара │

│ 2 │ 76 │ 50 │Возвращены деньги покупателю │

│ 3 │ 50 │ 90-1 │Сторнирована выручка по возвращенному товару │

│ 4 │ 90-2 │ 41 │Сторнирована себестоимость возвращенного товара │

│ 5 │ 90-2 │ 44 │Сторнирована доля издержек обращения │

│ 6 │ 90-3 │ 68 │Сторнирована доля начисленного ранее НДС │

│ 7 │ 90-9 │ 99 │Сторнирована доля прибыли от реализации │

│ 8 │ 99 │ 68 │Сторнирована доля налога на прибыль от реализации │

│ 9 │ 41 │ 68 │Восстановлена зачтенная ранее с бюджетом доля НДС по│

│ │ │ │возвращенному товару │

│ 10 │ 76 │ 41 │Предъявлена претензия поставщику на сумму некачественного│

│ │ │ │товара │

│ 11 │ 76 │ 91 │Предъявлена претензия поставщику на сумму упущенной выгоды │

3.3.2. Учет кредиторской задолженности в розничной торговле

Рассмотрим, как отражается в бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности магазином розничной торговли.

│ N │ Корреспонденция счетов │ Содержание хозяйственной операции │

│ п/п ├─────────────┬─────────────┤ │

│ │ Дебет │ Кредит │ │

│ 1 │ 41 │ 60 │Поступил товар от поставщика │

│ 2 │ 19 │ 60 │Учтена сумма НДС по поступившему товару │

│ 3 │ 41 │ 42 │Отражена торговая наценка │

│ 4 │ 90-2 │ 41 │Списан на реализацию товар по продажной цене │

│ 5 │ 90-2 │ 44 │Списаны на реализацию издержки обращения │

│ 6 │ 90-3 │ 68 │Начислен НДС │

│ 7 │ 90-2 │ 42 │Сторнирована торговая наценка │

│ 8 │ 50 │ 90-1 │Получена в кассу выручка за реализованный товар │

│ 9 │ 90-9 │ 99 │По итогам ежемесячных продаж определен финансовый результат │

│ 10 │ 60 │ 91 │Включена в состав внереализационных доходов сумма списанной│

│ │ │ │кредиторской задолженности - по истечении срока исковой│

│ │ │ │давности │

│ 11 │ 91 │ 19 │Включена в состав внереализационных расходов сумма НДС по│

│ │ │ │списанной кредиторской задолженности │

│ 12 │ 91 │ 99 │По итогам месяца отражена сумма прибыли от списания│

│ │ │ │кредиторской задолженности │

3.3.3. Учет реализации товаров в кредит

В соответствии со статьей 167 НК РФ датой реализации товаров в целях налогообложения НДС считается (в зависимости от принятой организацией учетной политики) день поступления денежных средств за проданные товары на счета в банках, выручки в кассу (налоговая база по НДС определяется "по оплате") или день передачи товаров покупателю (налоговая база по НДС определяется "по отгрузке"). Поэтому совокупность проводок по учету реализации товаров покупателям в кредит может быть представлена следующим образом:

│ N │ Корреспонденция счетов │ Содержание хозяйственной операции │

│ п/п ├─────────────┬─────────────┤ │

│ │ Дебет │ Кредит │ │

├──────┴─────────────┴─────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ Определение налоговой базы по НДС "по отгрузке" │

├──────┬─────────────┬─────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 1 │ 50 │ 90-1 │Поступил первичный взнос от покупателя │

│ 2 │ 50 │ 91 │Поступили от покупателя проценты за кредит │

│ 3 │ 62 │ 90-1 │Отражена сумма предоставленного кредита │

│ 4 │ 90-2 │ 41 │Списана стоимость реализованного товара по продажной цене (без│

│ │ │ │процентов за кредит) │

│ 5 │ 90-2 │ 44 │Списана на реализацию доля издержек обращения │

│ 6 │ 90-3 │ 68 │Начислен НДС │

│ 7 │ 90-2 │ 42 │Сторнирована торговая наценка │

│ 8 │ 90-9 │ 99 │Определена доля прибыли от реализации товара в кредит │

│ 9 │ 68 │ 51 │Уплачен в бюджет НДС │

│ 10 │ 50, 51 │ 62 │Поступил очередной ежемесячный платеж │

│ Определение налоговой базы по НДС по "оплате" │

│ 1 │ 50 │ 90-1 │Поступил первичный взнос от покупателя │

│ 2 │ 50 │ 91 │Поступили от покупателя проценты за кредит │

│ 3 │ 62 │ 90-1 │Отражена сумма предоставленного кредита │

│ 4 │ 90-2 │ 41 │Списана стоимость реализованного товара по продажной цене (без│

│ │ │ │процентов за кредит) │

│ 5 │ 90-2 │ 44 │Списана на реализацию доля издержек обращения │

│ 6 │ 90-3 │ 76 │Начислен НДС │

│ 7 │ 90-2 │ 42 │Сторнирована торговая наценка │

│ 8 │ 90-9 │ 99 │Определена доля прибыли от реализации товара в кредит │

│ 9 │ 76 │ 68 │Выделена доля НДС, относящаяся к первому взносу │

│ 10 │ 68 │ 51 │Уплачена в бюджет доля НДС, относящаяся к первому взносу │

│ 11 │ 50, 51 │ 62 │Поступил очередной ежемесячный платеж │

│ 12 │ 76 │ 68 │Начислена доля НДС, относящаяся к очередному взносу │

│ 13 │ 68 │ 51 │Уплачена доля НДС, относящаяся к очередному взносу │

3.3.4. Бухгалтерский учет в организации розничной торговли,

перешедшей на уплату единого налога на вмененный доход

Многие малые торговые предприятия в ряде регионов России переведены на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД). Условия взимания данного налога регламентируются главой 26.3 НК РФ.

В состав плательщиков ЕНВД наряду с различными категориями входят юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с численностью работающих до 30 человек (при этом площадь торгового зала по каждому объекту должна составлять не более 150 квадратных метров), палатки, рынки, лотки, ларьки, а также в области розничной торговли горюче-смазочными материалами (ГСМ).

С организаций, уплачивающих ЕНВД, не взимаются:

налог на прибыль организаций;

налог на имущество организаций;

единый социальный налог.

Индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложение в виде ЕНВД, не уплачивают:

налог на доходы физических лиц;

налог на имущество физических лиц;

единый социальный налог.

Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Остальные налоги и платежи они уплачивают в полном объеме.

Расчет суммы ЕНВД производится на основе базовой доходности определенного вида деятельности, физических показателей и повышающих (понижающих) коэффициентов, отражающих влияние различных факторов на величину дохода торговой точки.

Бухгалтерская модель предприятия розничной торговли, переведенного на уплату ЕНВД, может быть представлена совокупностью следующих проводок:

│ N │ Корреспонденция счетов │ Содержание хозяйственной операции │

│ п/п ├─────────────┬─────────────┤ │

│ │ Дебет │ Кредит │ │

│ 1 │ 60 │ 51 │Оплачены приобретенные товары │

│ 2 │ 41 │ 60 │Товары приняты на склад магазина по учетной стоимости с НДС │

│ 3 │ 41 │ 42 │Отражена торговая наценка на закупленные товары │

│ 4 │ 44 │ 70 │Начислена заработная плата персоналу │

│ 5 │ 44 │ 02 │Начислена амортизация основных средств │

│ 6 │ 60 │ 51 │Оплачены транспортные и прочие расходы │

│ 7 │ 44 │ 60 │Все расходы отнесены на издержки обращения (с НДС) │

│ 8 │ 44 │ 68 │Начислен земельный налог │

│ 9 │ 90-2 │ 41 │Списана на реализацию продажная стоимость товаров с НДС │

│ 10 │ 50 │ 90-1 │Получена в кассу наличная выручка от реализации товаров │

│ 11 │ 51 │ 50 │Наличная выручка переведена на расчетный счет │

│ 12 │ 90-2 │ 42 │Сторнирована величина торговой наценки │

│ 13 │ 90-2 │ 44 │Списаны на реализацию товаров относящиеся к ним издержки│

│ │ │ │обращения │

│ 14 │ 90-9 │ 99 │Определена сумма ежемесячной прибыли от реализации товаров │

│ 15 │ 99 │ 68 │Начислен единый налог на вмененный доход │

│ 16 │ 50 │ 51 │Получено из банка в кассу на выплату заработной платы │

│ 17 │ 70 │ 50 │Выдана заработная плата персоналу │

│ 18 │ 68 │ 51 │Уплачены налоги в бюджет │

3.3.5. Раздельный учет "входного" НДС в торговле

Организации, переведенные на уплату ЕНВД или применяющие упрощенную систему налогообложения (УСНО), не являются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения согласно главе 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Это правило не распространяется на НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

В том случае, когда организация осуществляет наряду с деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, НДС по ним она исчисляет и уплачивает в соответствии с положениями главы 21 НК РФ.

Очевидно, что в данной ситуации организация обязана вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

Когда торговая организация реализует товары оптом и в розницу и при этом в части розничной торговли предприятие переведено на ЕНВД и УСНО, то она также обязана обеспечить раздельный учет "входного" НДС, относящегося к опту и рознице.

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг):

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ, если приобретенный ресурс (в том числе основное средство, нематериальный актив) используется для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ);

или учитываются в стоимости таких ресурсов в соответствии с пунктом 2 статьи 172 НК РФ при использовании их в деятельности, не облагаемой НДС.

Это правило работает в том случае, когда приобретаемые ценности с уверенностью можно отнести к определенному (облагаемому или не облагаемому НДС) виду деятельности.

Если приобретаемый товар будет использоваться в рамках осуществления всех видов деятельности (как облагаемых НДС, так и освобожденных от уплаты этого налога), но технически сложно определить долю, приходящуюся на облагаемые и не облагаемые НДС операции, то сумма "входного" НДС принимается к вычету в пропорции, определяемой исходя из стоимости товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в общей стоимости отгруженных за налоговый период товаров. Остальная сумма НДС учитывается в стоимости ресурса. Такую пропорцию можно использовать только в отношении косвенных расходов.

Все прямые расходы должны быть распределены между облагаемыми и не облагаемыми НДС видами деятельности так называемым прямым счетом.

Стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, относится к прямым расходам. Поэтому предприятию торговли необходимо организовать такой учет реализации товаров, который позволял бы однозначно определить, сколько и каких товаров было реализовано в розницу (в режиме ЕНВД), а сколько - оптом (в рамках общего режима налогообложения). Соответственно расчет суммы "входного" НДС, который можно принять к вычету, должен осуществляться прямым счетом - исходя из стоимости товаров, реализация которых облагается НДС.

В бухгалтерском учете для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах НДС по приобретенным ценностям предназначен счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Для ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам, реализуемым оптом и в розницу, организации нужно открыть счета второго порядка к субсчету 3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" счета 19:

19-3-1 "НДС по приобретенным товарам, реализуемым оптом";

19-3-2 "НДС по приобретенным товарам, реализуемым в розницу".

Основная проблема заключается в том, что в момент приобретения товаров предприятие часто не знает, в каком режиме эти товары будут реализованы - оптом или в розницу, за наличный расчет или по безналичному расчету.

На практике существуют три варианта учета "входного" НДС в данной ситуации.

Вариант 1

В момент приобретения товара организация с большой долей уверенности предполагает продать всю партию оптом. НДС в таком случае принимается к вычету в полной сумме (указана в счете-фактуре) в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, с отражением в книге покупок в соответствии с правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (в редакции от 16.02.2004, далее - постановление N 914).

Впоследствии возможна ситуация, что товар, приобретенный для операций, облагаемых НДС, частично или полностью будет передан для реализации через розничный магазин. В таком случае сумма налога в этой части подлежит восстановлению (п. 3 ст. 170 НК РФ). Отметим, что Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, установленными постановлением N 914, подобные ситуации не предусмотрены.

Но поскольку налоговая декларация по НДС составляется на основе данных книги покупок, то в нее следует внести исправительные записи в том периоде, в котором стало известно, что товар будет продан в розницу (полностью или частично).

Сумма налога, включенная ранее в налоговые вычеты и подлежащая восстановлению, отражается в налоговой декларации по НДС (утверждена приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н) по строке 370

Вариант 2

В момент приобретения товара организация с большой долей уверенности предполагает продать всю партию в розницу.

В таком случае НДС в полном объеме включается в стоимость товаров (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Организация не обязана регистрировать счет-фактуру по такой операции в журнале учета полученных счетов-фактур и в книге покупок, так как плательщиком НДС не является.

Если впоследствии товар частично или полностью возвращается из магазина с целью реализации оптом, на дату возврата счет-фактура должен быть зарегистрирован в журнале учета полученных счетов-фактур и отражен в книге покупок в части, приходящейся на стоимость товара, реализованного (предназначенного для реализации) оптом.

Вариант 3

Известно, что приобретенная партия товара будет продана частично оптом, частично в розницу. Но на дату приобретения товара определить размер частей не представляется возможным.

В таком случае неправомерно принять к вычету НДС полностью по всему счету-фактуре. Единого механизма, позволяющего разделить суммы "входного" НДС между оптом и розницей, не существует, поэтому каждая организация должна разработать собственный механизм, основываясь на специфике своей работы.

Например, можно делить НДС пропорционально доле товаров, реализованных в предыдущем налоговом периоде оптом и в розницу, и учитывать каждую часть налога в соответствии с правилами, указанными выше.

В любом случае по мере фактической реализации товаров организации необходимо уточнять сумму НДС, предъявленную к вычету. В конечном итоге сумма НДС, предъявленная к вычету, должна строго соответствовать стоимости товаров, реализованных оптом.

3.3.6. Оприходование и отпуск упаковочных материалов по учетным ценам

В действующем на сегодняшний день Плане счетов сохранен традиционный подход к отражению поступления и расходования товарно-материальных ценностей, заключающийся в использовании для этой цели учетных цен. Его смысл состоит в том, что для экономии времени в бухгалтерском учете многочисленные хозяйственные операции, связанные с движением товарно-материальных ценностей фиксируются исходя из плановых (учетных) цен, которые устанавливаются постоянными на текущий (налоговый период). Одновременно в соответствии с поступающими первичными документами в учете отражаются все приходуемые оборотные средства по фактическим ценам. Таким образом, контроль за поступлением и расходом товарно-материальных ценностей осуществляется на основе расчета отклонений их фактической стоимости от учетных цен.

Учет поступления и расхода материалов по учетным ценам ведется с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Приобретаемые материалы приходуются на счет 15 проводкой:

Дебет 15 Кредит 60

оприходованы материалы по фактической цене приобретения.

Затем сумма со счета 15 переносится на счет 10 проводкой:

Дебет 10 Кредит 15

оприходованы материалы по учетной цене.

Так как эти цены не совпадают, то разница со счета 15 списывается на счет 16 проводкой:

Дебет 15 Кредит 16

с положительной или отрицательной суммой.

Данная разница со знаком "+" или "-" является отклонением фактической стоимости материалов (товаров) от учетной цены.

Схема учета отклонений достаточно широко используется в торговых организациях, например, для учета торговой наценки и транспортно-заготовительных расходов.

В таблице представлены проводки, необходимые для корректировки сумм издержек обращения и НДС, с подведением финансового итога деятельности за текущий месяц:

│ N │ Корреспонденция счетов │ Содержание хозяйственной операции │

│ п/п ├─────────────┬─────────────┤ │

│ │ Дебет │ Кредит │ │

│ 1 │ 15 │ 60 │Отражена фактическая стоимость приобретенных материалов без НДС│

│ 2 │ 19 │ 60 │Учтена сумма НДС по приобретенным товарам (на основе│

│ │ │ │счетов-фактур) │

│ 3 │ 10 │ 15 │Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС │

│ 4 │ 15 │ 16 │Зафиксировано отклонение в стоимости поступивших материалов │

│ 5 │ 44 │ 16 │Увеличены издержки обращения на сумму отклонения в стоимости│

│ │ │ │материальных ценностей │

│ 6 │ 90-2 │ 44 │Списана на реализацию доля увеличения издержек обращения за│

│ │ │ │счет среднего положительного отклонения в стоимости │

│ 7 │ 68 │ 19 │Принят к зачету НДС │

│ 8 │ 90-9 │ 99 │Определена прибыль по итогам │

│ 9 │ 99 │ 68 │Начислен налог на прибыль │

│ 10 │ 68 │ 51 │Уплачены в бюджет налоги │

«все книги «к разделу «содержание Глав: 9 Главы: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

5rik.ru

Материалы для учебы и работы

Глава 3. Договор розничной купли-продажи