1.7.4. Ремонт автотранспортных средств

Согласно ПБУ 6/01, посредством ремонта осуществляется восстановление объекта основных средств. Ремонтные работы организации проводят в целях систематического и своевременного предохранения основных средств от преждевременного износа и поддержания их в рабочем состоянии. В зависимости от сложности и продолжительности работ различают капитальный, средний и текущий ремонт.

Затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта) включают в себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты на проведение модернизации оборудования в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются, а относятся к затратам капитального характера.

При капитальном ремонте транспортных средств производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, восстановление или замена всех изношенных деталей и узлов на новые, сборка, регулирование, испытание. В результате модернизации происходит улучшение нормативных показателей функционирования транспортного средства (срок полезного использования, мощность и другие технические характеристики). Например, расходы по замене двигателя автомобиля на более мощный носят капитальный характер и увеличивают первоначальную стоимость автомобиля.

Проведение всех видов ремонта требует соблюдения определенных правил документального оформления:

1. До начала отчетного года на предприятии составляется план технического обслуживания и ремонта подвижного состава.

2. На каждый ремонтируемый автомобиль специальная комиссия, созданная на предприятии, составляет акт технического осмотра и дефектную ведомость. В этих документах указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей. Формы актов и дефектной ведомости предприятие разрабатывает самостоятельно. В приложении 9 приведена возможная форма дефектной ведомости, в приложениях 10 и 11 - формы актов технического состояния автомобиля и аккумулятора.

3. На основании дефектной ведомости составляется смета на проведение ремонта. Смету может составить соответствующая техническая служба предприятия или сторонняя специализированная организация.

4. Дефектную ведомость и смету утверждает руководитель предприятия.

5. Если ремонт выполняется хозяйственным способом, то инженерно-техническая служба предприятия (например, отдел главного механика, отдел капитальных ремонтов и т.п.) выписывает наряды - заказы по данным дефектной ведомости. Первый экземпляр наряда - заказа передается ремонтному цеху, второй - в бухгалтерию, третий остается в инженерно-технической службе для контроля над сроками выполнения ремонтных работ.

6. Бухгалтерия ведет аналитический учет по наряду - заказу.

7. По дефектной ведомости и наряду - заказу выписываются документы на получение со склада необходимых для ремонта запасных частей и материалов, а также рабочие наряды на изготовление и реставрацию отдельных узлов и деталей.

8. Передача автомобиля в ремонт, как в ремонтный цех предприятия, так и сторонней организации, производится на основании акта. Акт подписывают сдающая и принимающая стороны. Если ремонт производит сторонняя организация, то акт составляют в 2 экземплярах (по одному для каждой стороны).

9. По окончании капитального ремонта составляется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме N ОС-3 (приложение 4). При производстве ремонтных работ сторонней организацией акт по форме N ОС-3 так же составляется в 2 экземплярах.

10. Получив акт формы N ОС-3, бухгалтер делает запись в инвентарной карточке автотранспортного средства (форма N ОС-6) о произведенных работах.

Бухгалтерский учет ремонтных работ зависит от следующих факторов:

1) метода отражения затрат на проведение ремонтов в бухгалтерском учете:

- создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств;

- включение расходов на ремонт непосредственно в себестоимость по мере их возникновения;

- отражение расходов на ремонт в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием их на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (выбранный организацией метод закрепляется в его учетной политике);

2) способа осуществления ремонта: подрядный или хозяйственный.

При создании резерва на ремонт основных средств бухгалтер ежемесячно делает проводку:

Дебет 20 (23, 25, 44) Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов"

- на размер ежемесячных отчислений в резерв.

Размер этих отчислений определяется исходя из нормативов, утвержденных предприятием. В свою очередь, нормативы определяются на основании сметных расчетов на проведение ремонтов.

Фактические затраты на проведение ремонтов хозяйственным способом предварительно учитываются на балансовом счете 23 "Вспомогательное производство". А затем покрываются за счет резерва на ремонт основных средств:

Дебет 96 Кредит 23

- списаны расходы на ремонт за счет резерва (по мере выполнения ремонтных работ).

В случае проведения ремонта подрядным способом фактические расходы на ремонт списываются в дебет счета 96 с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Правильность образования резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Излишне зарезервированные суммы на ремонт основных средств в конце года сторнируются записью по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту балансового счета 96. Остаток резерва на ремонт основных средств на конец года может быть только в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Пример 53

Для проведения ремонтов автотранспортных средств ЗАО "Металлург" создает резерв предстоящих расходов.

На основании плана текущих и капитальных ремонтов, дефектных ведомостей и сметных расчетов определена сумма расходов на проведение ремонтов в 2004 году. Эта сумма составила 96 000 руб. Отчисления в резерв производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы, что составляет 8000 рублей. Ремонт автотранспортных средств осуществляет ремонтный цех ЗАО "Металлург". В мае 2004 года расходы ремонтного цеха на проведение ремонтов составили 12 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО "Металлург" в мае 2004 г. сделаны следующие записи:

Дебет 20 Кредит 96

- 8000 руб. - направлены средства на формирование резервного фонда;

Дебет 23 Кредит 02 (10, 70, 69, ...)

- 12 000 руб. - отражены расходы на проведение ремонта автомобилей ремонтным цехом предприятия;

Дебет 96 Кредит 23

- 12 000 руб. - списаны расходы ремонтного цеха.

Аналогичные проводки делаются ежемесячно. Сумма первой проводки не меняется. Суммы второй и третьей проводок зависят от размера фактически произведенных расходов.

Всего фактические расходы на проведение ремонтов автотранспортных средств в ЗАО "Металлург" в 2004 году составили 92 000 руб. Излишне зарезервированная сумма в размере 4000 руб. (96 000 руб. - 92 000 руб.) сторнирована 31 декабря 2003 года.

Бухгалтерские записи в суммированном виде за год по ЗАО "Металлург":

Дебет 20 Кредит 96

- 96 000 руб. - направлены средства на формирование резервного фонда;

Дебет 23 Кредит 02 (10, 70, 69, 76, ...)

- 92 000 руб. - фактические расходы ремонтного цеха на проведение ремонтов автомобилей;

Дебет 96 Кредит 23

- 92 000 руб. - списаны фактические расходы ремонтного цеха;

Дебет 20 Кредит 96

- 4000 руб.

- сторнирована излишне начисленная сумма резерва.

При списании расходов на ремонт автомобилей непосредственно на себестоимость бухгалтер делает следующие проводки:

При выполнении работ хозспособом:

Дебет 23 Кредит 10 (70, 69, 76, ...)

- отражены расходы на проведение ремонта.

Обратите внимание на то, что в соответствии с принятым порядком учет затрат по всем видам ремонта ведется организацией на счете 23 "Вспомогательные производства" в разрезе прямых и косвенных расходов.

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 23

- списаны на себестоимость расходы по проведению ремонта.

При выполнении ремонта подрядным способом:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 60

- отражена стоимость ремонта, выполненного сторонней организацией;

Дебет 19 Кредит 60

- НДС, предъявленный на стоимость выполненных ремонтных работ.

Пример 54

Торговая фирма "Океан" заключила договор подряда с индивидуальным предпринимателем на проведение капитального ремонта автомобиля - фургона. Автомобиль используется для развоза товара по торговым точкам. Стоимость ремонта составила 9600 руб., в том числе НДС (1600 руб.).

Бухгалтер торговой фирмы "Океан" сделал такие проводки:

Дебет 44 Кредит 60

- 8000 руб. - отражена задолженность торговой фирмы за выполненный предпринимателем ремонт (проводка сделана на основании акта приемки-сдачи отремонтированного объекта формы N ОС-3);

Дебет 19-3 Кредит 60

- 1600 руб. - отражен НДС по выполненному ремонту (проводка сделана на основании счета-фактуры, предъявленного предпринимателем);

Дебет 60 Кредит 50

- 9600 руб. - отражена выплата дохода предпринимателю (проводка сделана на основании расходного кассового ордера);

Дебет 68 Кредит 19-3

- 1600 руб. - налоговый вычет НДС по выполненному и оплаченному ремонту (основание: расходный кассовый ордер и счет-фактура, в которых отдельной строкой выделена сумма НДС).

Если организация не образует резерв на ремонт основных средств, то для равномерного списания расходов на ремонт на счета учета затрат можно использовать балансовый счет 97 "Расходы будущих периодов". В составе расходов будущих периодов учитывают, как правило, расходы по дорогостоящим ремонтам, производимым неравномерно в течение года. Учтенные на счете 97 расходы затем списываются в дебет счетов учета затрат (расходов на продажу) 20, 23, 25, 26, 44.

Порядок списания расходов будущих периодов в течение срока, к которому они относятся, устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.). Срок списания также регулируется организацией.

Бухгалтерские записи по учету затрат на проведение ремонта с использованием балансового счета 97 будут следующими:

ремонт, выполненный собственными силами (хозспособ):

Дебет 23 Кредит 10

- списаны материалы на ремонт автомобиля (запасные части, смазочные материалы, масла, обтирочный материал, топливо и т.п.);

Дебет 23 Кредит 70

- начислена оплата труда работникам, занятым ремонтом автомобилей;

Дебет 23 Кредит 69

- отчисления на социальное страхование и обеспечение;

Дебет 23 Кредит 76

- отражены прочие расходы, подлежащие включению в затраты по ремонту автомобилей;

Дебет 97 Кредит 23

- списаны суммы затрат по законченному ремонту автомобилей;

- ремонт, выполненный подрядным способом:

Дебет 97 Кредит 60

- отнесены затраты по ремонту автомобилей на расходы будущих периодов;

Дебет 19-3 Кредит 60

- принята к учету сумма НДС, уплаченная подрядчику;

Дебет 60 Кредит 51 (50)

- оплачен счет подрядчика;

Дебет 68 Кредит 19-3

- налоговый вычет НДС по выполненным и оплаченным ремонтным работам в той части, которая списана на себестоимость продукции (работ, услуг).