1.7.5. Учет ремонта для целей налогообложения

Порядок определения расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения регулируется статьей 260 НК РФ.

Расходы на ремонт автомобиля в налоговом учете относятся к прочим расходам в сумме фактически произведенных затрат. При этом необходимо вести аналитический учет этих расходов по группам затрат:

- запасные части и расходные материалы;

- расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт (при выполнении ремонта хозспособом);

- прочие расходы на ремонт, осуществляемый собственными силами (хозспособом);

- стоимость работ, выполненных сторонними организациями.

Для целей налогообложения расходы на ремонт признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были произведены.

Пример 55

Обратимся к условиям примера 53. Предположим, что в налоговом учете организация не образует резерв на ремонт основных средств. Расходы на ремонт в налоговом учете признаются по мере их осуществления в размере фактически произведенных затрат. При формировании налоговой базы за 2004 год ЗАО "Металлург" включит в состав расходов для целей налогообложения расходы на ремонт автомобилей в размере 92 000 рублей.

Организация может и в налоговом учете создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств (п.3 ст.260 НК РФ). Обратите внимание: создание этих резервов является правом, а не обязанностью организации. Как создать такой резерв в налоговом учете, описано в статье 324 НК РФ.

Отчисления в ремонтный резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств организации и нормативов, которые организация определяет самостоятельно и утверждает в налоговой политике.

Совокупная стоимость основных средств определяется так:

  —————————       ———————————         ——————————

 |   С     |  =  |     П     |  +    |    В     |          , где

  —————————       ———————————         ——————————

С - совокупная стоимость основных средств;

П - первоначальная стоимость основных средств, состоящих на налоговом учете на начало налогового периода;

В - восстановительная стоимость основных средств, которые были введены в эксплуатацию до 1 января 2002 года и числятся в налоговом учете на начало налогового периода.

Чтобы определить норматив отчислений в резерв, организация должна определить предельную сумму отчислений. Предельная сумма рассчитывается исходя из периодичности ремонтов, частоты замены элементов основных средств (узлов, деталей, конструкций и пр.) и сметной стоимости этих ремонтов. Следует не забывать о том, что предельная сумма не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года.

В случаях, когда организации необходимо провести в налоговом периоде (в соответствии с графиком проведения ремонтов) особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, предельная сумма отчислений увеличивается на стоимость этих видов ремонта. Это можно сделать при условии, что в предыдущие налоговые периоды такой ремонт не выполнялся.

В налоговом учете отчисления в резерв включаются в расходы равными долями на последнюю дату отчетного или налогового периода. А сумма фактических затрат на ремонт в расходы не включается, а списывается за счет созданного резерва.

Если сумма фактически произведенных затрат на конец налогового периода превысит сумму созданного резерва, то разницу следует включить в состав прочих расходов.

Пример 56

Организация создает в налоговом учете резерв расходов на предстоящий ремонт основных средств.

В I квартале сумма резерва составила 20 000 рублей, а фактически произведено ремонтов на сумму 15 000 рублей. При исчислении налоговой базы за I квартал организация включит в состав прочих расходов 20 000 рублей.

За 6 месяцев сумма резерва составила 40 000 рублей, а сумма фактически произведенных расходов - 43 000 рублей. В состав прочих расходов для целей налогообложения организация включит 40К000 рублей.

За год сумма начисленного резерва составила 80 000 рублей, а фактическая сумма расходов на ремонт - 76 000 рублей. При исчислении налоговой базы за налоговый период (календарный год) организация включит в состав прочих расходов 80 000 рублей, а в состав внереализационных доходов - 4000 рублей (80 000 руб. - 76 000 руб.).

Как видим, если фактические расходы на конец налогового периода окажутся меньше созданного резерва, то разницу следует включить в состав внереализационных доходов.

Организация может накапливать в виде резерва средства на проведение капитального ремонта в течение двух и более налоговых периодов. В таком случае на конец налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в доходы для целей налогообложения.

Порядок накопления средств на проведение капитального ремонта должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. Необходимость такого накопления также должна быть подтверждена графиком проведения капитальных ремонтов.