3. Исчисление и уплата налога

индивидуальными предпринимателями

В соответствии со ст.227 Налогового кодекса РФ самостоятельно исчисляют и уплачивают налог следующие налогоплательщики, занимающиеся частными видами деятельности (далее в настоящем параграфепредприниматели):

- физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,- по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

- частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой,- по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Исчисление налога

Исчисление налога осуществляется данными налогоплательщиками самостоятельно в общем порядке, предусмотренном ст.225 Налогового кодекса РФ. Если данные лица не являются работниками по отношению к иным работодателям и им не предоставляются стандартные налоговые вычеты, то указанные вычеты применяются предпринимателями самостоятельно.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Первый случай возможен, когда налоговый агент удержал с дохода предпринимателя налог в связи с тем, что последний не представил свидетельства о государственной регистрации в качестве предпринимателя и документ о постановке на налоговый учет.

При исчислении налога надо учитывать, что убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налоговая декларация

Для предпринимателей предусмотрена обязанность по сдаче двух видов налоговых деклараций:

1) декларация по итогам календарного года (общая декларация);

2) декларация о предполагаемых доходах (первая специальная декларация);

3) уточняющая декларация о предполагаемых доходах (вторая специальная декларация).

Общую декларацию по всем доходам предприниматели представляют в налоговый орган по месту своего учета не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Данная декларация также подается в пятидневный срок со дня прекращения ими деятельности.

Первая специальная декларация по доходам от предпринимательской деятельности подается в случае появления в течение года доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой. Данная декларация представляется с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется самостоятельно налогоплательщиком.

Вторая специальная декларация предоставляется в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода. Данная уточняющая декларация является основанием для перерасчета суммы авансовых платежей.

Сроки уплаты налога

Общая сумма налога, исчисленная по общей налоговой декларации, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае сдачи налоговой декларации в пятидневный срок в связи с прекращением существования источника дохода налог, доначисленный по такой декларации, уплачивается не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации.

Помимо общей суммы налогам по итогам за весь налоговый период предприниматели уплачивают авансовые платежи. Исчисление авансовых платежей производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в специальной налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской (частной) деятельности за предыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

Основанием для уплаты авансовых платежей является налоговое уведомление, вручаемое налогоплательщику налоговым органом.

При этом предусмотрены следующие сроки уплаты авансовых платежей:

1) за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае сдачи уточняющей налоговой декларации (второй специальной декларации) с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской (частной) деятельности на текущий год налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. При этом перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.