3. Применение налоговой ставки 6%

Согласно п.4 ст.224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка в размере 6% применяется в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

При налогообложении дивидендов необходимо учитывать следующие три особенности.

Во-первых, определение дивидендов содержится в ст.43 Налогового кодекса РФ. Согласно данной статье дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

При этом к дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Не признаются дивидендами для целей исчисления налога на доходы физических лиц:

1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность.

В первом случае дохода вообще не возникает, поскольку речь идет о возврате первоначального вклада физического лица. Во втором случае доход возникает в виде получения новых акций. Однако данный доход не признается дивидендом. Следовательно, налоговая ставка 30% по нему не применяется.

Во-вторых, при исчислении налога с дивидендов необходимо руководствоваться ст.275 Налогового кодекса РФ. Согласно данному положению налоговая база определяется в порядке, применяемом для юридических лиц.

В-третьих, налоговые резиденты РФ по суммам налогов, уплаченных с дивидендов за пределами территории РФ, должны учитывать международные налоговые соглашения. Так, согласно п.1 ст.232 Налогового кодекса РФ фактически уплаченные такими налогоплательщиками за пределами РФ в соответствии с законодательством других государств суммы налога с дивидендов засчитываются при уплате налога в РФ, если это предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налога, исчисленной так, как если бы эти доходы были получены от источников в РФ.