2. Применение налоговой ставки 30%

Согласно п.3 ст.224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка в размере 30% применяется в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Как было рассмотрено в главе 1 настоящего издания физическими лицами - налоговым резидентам РФ, согласно ст.11 Налогового кодекса РФ, являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Следовательно, физическими лицами, которые не считаются налоговыми резидентами РФ, являются лица фактически находящиеся на территории РФ менее 183 дней в календарном году. При этом необходимо отметить, что исчисление 183 дней осуществляется в течение календарного года.

Например, гражданин проживает на территории РФ с 1 октября 2000 года. При этом налоговым резидентом РФ за 2000 год он не является, поскольку находился на территории РФ 92 дня, т.е. менее 183 дней. В 2001 году данный гражданин приобретет статус налогового резидента РФ, если, например, будет непрерывно находиться на территории РФ в течение 183 дней., т. е. со 2 июля 2001 года.

В связи с указанной спецификой необходимо учитывать следующие два положения.

Во-первых, всех налогоплательщиков необходимо разделить на две группы: 1) налогоплательщики, которые считаются на начало года налоговыми резидентами РФ; 2) налогоплательщики, которые не считаются на начало года налоговыми резидентами РФ.

К первой группе налогоплательщиков согласно разделу I Методических рекомендаций о порядке применения главы 23 Налогового кодекса РФ относятся:

- граждане РФ, состоящие на регистрационном учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах РФ;

- иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в РФ;

- иностранные граждане, временно пребывающие на территории РФ и состоящие на 1 января 2001 года в трудовых отношениях с организациями, включая филиалы и представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории РФ, предусматривающие продолжительность работы в РФ в текущем календарном году свыше 183 дней.

Ко второй группе налогоплательщиков относятся лица, не указанные выше. По доходам этих лиц применяется повышенная ставка налога до того момента, когда они не приобретут статуса налогового резидента РФ.

Во-вторых, несмотря на предварительное условное разделение всех налогоплательщиков на две группы необходимо постоянно следить за возможным изменением их налогового статуса. Так, если изменяется налоговый статус первой группы налогоплательщиков, то налог, исчисленный по ставке 13%, пересчитывается по ставке 30%. Если изменяется налоговый статус второй группы налогоплательщиков, то налог, исчисленный по ставке 30%, пересчитывается по ставке 13%.

В связи с этим уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:

- на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории РФ в текущем календарном году;

- на дату отъезда гражданина РФ на постоянное место жительства за пределы РФ;

- на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в РФ.

Налог по доходам, облагаемым налоговой ставкой 30%, исчисляется отдельно по каждой сумме дохода.