2. Дата получения иного дохода

(кроме заработной платы)

Дата получения иного дохода (не в виде заработной платы) определяется в зависимости от способа его получения.

1. В случае получения доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день его выплаты.

При этом под днем выплаты необходимо понимать день передачи денежных средств как в наличной, так и безналичной формах, в том числе перечисление дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

2. При получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов. День передачи дохода определяется в зависимости от способа выдачи дохода в натуральной форме. При этом необходимо помнить, что данный порядок не применяется в случае оплаты труда в натуральной форме.

Согласно п.2 ст.211 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

- оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями (т.е. безвозмездно) товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

- полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе.

Исходя из анализа данного положения, можно выделить два вида доходов в натуральной форме:

1) организация безвозмездно осуществляет оплату товаров, работ, услуг за налогоплательщика;

2) организация безвозмездно выдает налогоплательщику товары, работы, услуги.

В первом случае, по нашему мнению, датой получения дохода должна считаться дата осуществления оплаты товаров, работ, услуг.

Во втором случае датой получения дохода является день передачи товаров, выполнения работ, оказания услуг.

3. При получении доходов в виде материальной выгоды дата получения доходов определяется в зависимости от способа ее получения.

а) Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам.

В случаях:

- когда уплата процентов по договору займа вообще не осуществляется,

- когда уплата процентов осуществляется один раз в течение нескольких налоговых периодов (например, один раз в три года),

- когда уплата процентов в течение одного налогового периода не осуществляется,

дата получения дохода определяется не реже, чем один раз в налоговый период. Данное положение предусмотрено п.2 ст.212 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, в указанных выше случаях можно порекомендовать считать датой получения дохода (осуществлять начисление налога) последний день календарного года (31 декабря).

Таким образом, дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, определяется в следующем порядке:

- если по договору займа в течение календарного года осуществляется выплата процентов, то указанная дата определяется как день уплаты процентов;

- если по договору займа в течение календарного года не осуществляется выплата процентов, то указанная дата определяется исходя из выбранного метода начисления материальной выгоды, но не позднее 31 декабря данного календарного года.

Выбранный способ начисления материальной выгоды в последнем случае предприятие может отразить в приказе по учетной и налоговой политике.

б) Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, определяется как день приобретения товаров, работ, услуг. Иными словами, указанная дата определяется по моменту получения товаров, выполнения работ, оказания услуг.

в) Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, определяется как день приобретения ценных бумаг.