1. Применение общей налоговой ставки 13%

Общая налоговая ставка 13% применяется по всем видам доходов налоговых резидентов РФ, за исключением тех, которые облагаются налогом по повышенной ставке (30 и 35%).

Таким образом, данная ставка имеет два ограничения:

- по видам доходов (данная ставка не применяется в отношении доходов, облагаемых по ставкам 30 и 35%);

- по видам налогоплательщиков (данная ставка не применяется в отношении лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ).

Общая налоговая ставка, в частности, применяется по следующим видам доходов: по доходам в виде заработной платы; по доходам предпринимателей от предпринимательской деятельности; по двум видам доходов, полученных в виде материальной выгоды: а) в виде материальной выгоды, полученной от приобретения товаров, работ, услуг (подп.2 п.1 ст.212 Налогового кодекса РФ); б) в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, и др.

Не применяется общая налоговая ставка, например, к следующим видам доходов: стоимости выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышающей 2000 рублей; страховым выплатам по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных размеров; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения установленных размеров; и др.

В соответствии с п.3 ст.210 для доходов, в отношении которых предусмотрена общая налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Следовательно, еще одним отличием общей налоговой ставки от других является то, что доходы облагаемые по этой ставке уменьшаются на сумму вычетов. Доходы, облагаемые по иным ставкам, на сумму вычетов не уменьшаются.

Для реализации указанного положения в п.3 ст.226 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что исчисление сумм налога, по доходам подлежащим налогообложению по общей налоговой ставке, производится нарастающим итогом с начала года. Исчисление сумм налога, по доходам подлежащим налогообложению по иным налоговым ставкам, производится отдельно по каждой сумме указанного дохода.