1. Дата получения дохода в виде заработной платы

В соответствии с п.2 ст.223 при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Исходя из анализа данной нормы следует, что она применяется при наличии следующих двух условий.

Во-первых, данный порядок применяется в отношении физических лиц, работающих у работодателя в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Для физических лиц, работающих по гражданско-правовым договорам выполнения работ, оказания услуг дата получения дохода определяется в ином порядке.

Во-вторых, выплаты осуществляются только в связи с выполнением трудовых обязанностей в соответствии с указанными трудовыми договорами (контрактами).

В связи с последним условием для правильного формирования налоговой базы работодателям необходимо вести раздельный учет по доходам за выполнение трудовых обязанностей и по иным доходам.

К доходам за выполнение трудовых обязанностей относятся все выплаты, предусмотренные трудовым законодательством и связанные с действием трудового договора (контракта). К таким доходам, в частности, относится заработная плата, премии, вознаграждение по итогам годовой работы, доплаты за выполнение работ различной квалификации, при совмещении профессий, при работе в сверхурочное время, в ночное время, в праздничные дни и др.

Иными доходами, получаемыми от работодателей, чаще всего на практике являются доходы в виде материальной помощи, в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами.

Таким образом, дата получения дохода в виде заработной платы определяется по методу начислений (т.е. за какой период зарплата начисляется в тот период она и считается полученной). Дата получения иных доходов определяется в самостоятельном порядке.

При этом, как было отмечено ранее, не имеет значения способ выдачи заработной платы. Так, если оплата труда осуществляется в натуральной форме, то дата получения дохода также определяется по методу начисления.

Наиболее распространенными случаями оплаты труда в натуральной форме являются следующие случаи:

- оплата за работника работодателями в счет заработной платы товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

- получение работником от работодателя в счет заработной платы товаров, работ, услуг.

Во всех указанных случаях, а также в иных аналогичных случаях выплаты заработной платы в натуральной форме датой получения дохода является период времени (месяц), за который данная зарплата была начислена.

Например

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|              |    март     |   апрель    |            май             |

|——————————————|—————————————|—————————————|————————————————————————————|

|начислена     | за февраль  |за март 2500 |    за апрель 2100 руб.     |

|зарплата:     |  2000 руб.  |    руб.     |                            |

|——————————————|—————————————|—————————————|————————————————————————————|

|выплачена з/п:| за февраль  | за февраль  |   за март   |  за апрель   |

|- деньгами    |  500 руб.   |  500 руб.   |  2500 руб.  |  1100 руб.   |

|- товарами    |  1000 руб.  |             |             |  1000 руб.   |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Без учета иных доходов и вычетов получено доходов в виде заработной платы в следующих размерах:

за февраль - 2000 руб.;

за март - 2500 руб.;

за апрель - 2100 руб.

В случаях, когда оплата труда производится в виде авансовых платежей и заработной платы за вторую половину месяца, перечисление сумм подоходного налога осуществляется не позднее дня фактического получения наличных денежных средств на оплату труда за вторую половину месяца.

Перечисление в бюджет налога, исчисленного и удержанного с других выплат в виде оплаты труда (отпускных, уволенным работникам), также производится не позднее дня фактического получения денежных средств на выплату дохода по итогам истекшего месяца, в котором были начислены и выплачены такие доходы.

Если в течение месяца производятся выплаты физическим лицам во исполнение договоров гражданско-правового характера, перечисление удержанных сумм налога производится в день получения средств в банке на выплату дохода либо на следующий день после выплаты дохода, если оплата производится из выручки (письмо МНС РФ от 14.08.2001 г. N ВБ-6-04/619).