1. Особенности исчисления налога иностранными гражданами

Для целей исчисления налога по доходам физических лиц иностранные граждане делятся на две группы:

- иностранные граждане, которые являются налоговыми резидентами РФ (фактически находятся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году);

- иностранные граждане, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

В отношении иностранных граждан применяются следующие особенности.

Так, согласно ст.215 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению доходы:

1) глав, а также персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами РФ, за исключением доходов от источников в РФ, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах;

2) административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами РФ или не проживают в РФ постоянно, за исключением доходов от источников в РФ, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;

3) обслуживающего персонала представительств, которые не являются гражданами РФ или не проживают в РФ постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;

4) сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.

Данные положения действуют только в тех случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ.

Перечень иностранных государств (международных организаций), в отношении граждан (сотрудников) которых применяются указанные положения, определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения РФ с иностранными государствами (международными организациями) совместно с МНС РФ.

Помимо указанной особенности для иностранных граждан, которые не являются налоговыми резидентами РФ, установлено следующее.

По доходам этих лиц применяется специальная налоговая ставка 30%.

Налоговая база определяется отдельно по каждой сумме выплаты. При исчислении налоговой базы предусмотренные законодательством о налогах и сборах налоговые вычеты, в том числе по дивидендам, не предоставляются.

Аналогичный порядок применяется также в отношении граждан РФ, не являющихся налоговыми резидентами РФ.