2. Специальные режимы налогообложения физических лиц

Для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, законодательство о налогах и сборах, помимо уплаты налога на доходы, предусматривает применение двух специальных режимов налогообложения.

Специальные режимы налогообложения предусматривают порядок уплаты особого налога при осуществлении предпринимательской деятельности. Данные положения касаются предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения, и предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При этом необходимо отметить, что предприниматели, деятельность которых подпадает под специальные режимы налогообложения, также являются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц, с той лишь разницей, что часть их доходов подлежит налогообложению в специальном порядке.

Применение упрощенной системы налогообложения

Применение упрощенной системы налогообложения предусмотрено Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Переход на нее является делом добровольным.

Согласно п.3 ст.1 вышеназванного закона применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством РФ подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.

Иными словами, доход, полученный предпринимателем от деятельности, по которой получен указанный патент, подоходным налогом не облагается. Вместо этого, предприниматель вносит плату за патент. Аналогичный порядок должен применяться и по отношению к налогу на доходы физических лиц, предусмотренному главой 23 Налогового кодекса РФ. Вместе с этим, по данному поводу необходимо указать следующее. В названной главе Налогового кодекса никаких оговорок по отношению перехода предпринимателей на упрощенную систему налогообложения не предусмотрено. При этом в статье 2 Федерального закона от 5 августа 2000 г. "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах" в перечне нормативных актов, утрачивающих силу с 1 января 2001 года, Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" не указан. В связи с этим данный закон по-прежнему должен применяться.

Применение единого налога на вмененный доход

В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" предусматривается возможность введения нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ единого налога на вмененный доход.

В отличие от упрощенной системы налогообложения, предприниматели, осуществляющие виды деятельности, по которым предусмотрена уплата налога на вмененный доход, не имеют права выбора и просто обязаны перейти на уплату этого единого налога.

Применение рассматриваемого режима налогообложения предпринимателей означает замену обязанности по уплате налогов (за исключением налогов, предусмотренных ст.1 вышеназванного закона) уплатой единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Так, в ст.1 названного закона сказано, что со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов РФ с плательщиков этого налога не взимаются налоги, предусмотренные ст.19-21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ", за исключением:

1) государственной пошлины;

2) таможенных пошлин и иных таможенных платежей;

3) лицензионных и регистрационных сборов;

4) налога на приобретение транспортных средств;

5) налога на владельцев транспортных средств;

6) земельного налога;

7) налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

8) подоходного налога, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сферах, по которым уплачивается единый налог;

9) удержанных сумм подоходного налога, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы от источника в РФ в случаях, когда законодательными актами РФ о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат;

10) единого социального налога.

Например, предприниматель оказывает физическим лицам парикмахерские услуги и уплачивает по доходам от этой деятельности единый налог на вмененный доход. При этом предприниматель имеет доходы от иных видов деятельности, которые не подлежат обложению указанным единым налогом. В этом случае, при исчислении налога на доход доходы, полученные от оказания парикмахерских услуг, не должны учитываться.

Согласно подп.24 ст.217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход.

В соответствии со ст.10 Федерального закона от 31 июля 1998 г. "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" документом, подтверждающим перевод предпринимателя на уплату данного налога, является специальное уведомление о переводе на уплату единого налога. Форма этого уведомления утверждена приказом ГНС РФ от 9 сентября 1998 г. N БФ-3-02/234 "Об утверждении формы уведомления о переводе налогоплательщика на уплату единого налога с вмененного дохода". В нем указываются виды деятельности, по которым уплачивается единый налог, и конкретные суммы вмененного дохода, установленного налогоплательщику на очередной налоговый период.

Таким образом, определение видов деятельности, доходы по которым не облагаются налогом на доход, должно происходить на основании указанного уведомления.

Применение единого сельскохозяйственного налога

Глава 26.1 Налогового кодекса РФ установила новый специальный налоговый режим - единый сельскохозяйственный налог. Данный налог вводится в действие с 1 января 2002 года соответствующими законами субъектов РФ.

Налогоплательщиками данного налога признаются организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

При этом сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются субъекты, производящие сельскохозяйственную продукцию на сельскохозяйственных угодьях и реализующие эту продукцию, в том числе продукты ее переработки, при условии, что в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей доля выручки от реализации этой продукции составляет не менее 70 процентов.

Согласно ст.346.1 Налогового кодекса РФ уплата единого сельскохозяйственного налога организациями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями предусматривает замену для них совокупности налогов и сборов, подлежащих уплате в соответствии со статьями 13, 14 и 15 настоящего Кодекса, за исключением следующих налогов и сборов:

1) налога на добавленную стоимость;

2) акцизов;

3) платы за загрязнение окружающей природной среды;

4) налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

5) государственной пошлины;

6) таможенной пошлины;

7) налога на имущество физических лиц (в части жилых строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей);

8) налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;

9) лицензионных сборов.

Таким образом, физические лица, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога плательщиками налога на доходы от предпринимательской деятельности не являются. Вместе с тем, по нашему мнению, если данные лица имеют иные доходы (например, дивиденды, заработная плата и др.), то эти доходы подлежат налогообложению в общем порядке.

Также необходимо учитывать, что лица, переведенные на уплату данного единого налога, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом, в том числе по удержанию налога с доходов физических лиц.