7.2. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Бухгалтерский учет

Расходами не признается выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

ПБУ 10/99 "Расходы организации"

Налоговый учет

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (полный список см. в ст.270 НК РФ):

- в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями;

- вклады в простое товарищество;

- в виде налога и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

- в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в соответствии со статьей 269 НК РФ (см. ниже "Учет процентов по заемным средствам");

- в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (для профессиональных участников рынка ценных бумаг - см. ст.300 НК РФ);

- в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со статьей 275.1 НК РФ;

- в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, а также союзы, ассоциации на их содержание;

- в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

- в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

- на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

- на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

- на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

- на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;

- на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

- в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;

- в виде расходов учредителя доверительного управления, связанных с исполнением договора доверительного управления, если договором доверительного управления предусмотрено, что выгодоприобретателем не является учредитель;

- отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

- иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Статья 270 НК РФ

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом

Перечень не учитываемых при налогообложении расходов частично приведен выше. Исключение составляют некоторые специфические случаи, а также такие очевидные вещи, как, например, расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества, вклады в уставные капиталы организаций и т.п. То есть расходы, которые и в бухгалтерском учете никогда не относились на счета учета текущих затрат.

Бухгалтерское определение расходов настолько широкое, что трудно придумать "налоговые" расходы, которые не были бы расходами бухгалтерского учета. Так, в новом Плане счетов даже не предусмотрены счета фондов потребления, социальной сферы. Подобные затраты теперь включаются в текущие расходы. Напротив, некоторые "налоговые" расходы, хотя и будут в бухгалтерском учете отнесены на счета затрат, в аналитическом учете придется отражать как не уменьшающие налогооблагаемую базу.