8.4. Учет остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции

Бухгалтерский учет

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Приказ МНС РФ от 29.07.1998 г. N 34н

Налоговый учет

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на складе.

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но нереализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.

Статья 319 НК РФ

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом

Остатки отгруженных, но нереализованных товаров (счет 45 "Товары отгруженные") возникают, когда условиями договора предусмотрен особый порядок перехода права собственности (например, после оплаты, при экспорте, при договорах комиссии). НК РФ не содержит определения товаров отгруженных, но ясно, что под ними следует понимать товары, которые, с одной стороны, уже отгружены со склада, с другой - факт их реализации не состоялся в соответствии со статьей 39 НК РФ (то есть к покупателю не перешло право собственности).