9.1. Общие положения

Бухгалтерский учет

Порядок учета процентов по полученным заемным средствам определен ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"

Бухгалтерскому учету финансовых вложений посвящено ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

Налоговый учет

Налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам.

В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (а по ценным бумагам - в соответствии с условиями эмиссии) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом статьи 269 НК РФ.

Проценты, уплачиваемые банком по договору банковского счета, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счету налогоплательщика. Если договором обслуживания банковского счета не предусмотрено осуществление расчетов по оплате услуг банка при проведении каждой расчетно-кассовой операции, то датой получения дохода признается последний день отчетного месяца.

Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов) в соответствии с положениями статей 271-273 НК РФ.

Статья 328 НК РФ

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом

В отличие от действовавшего до 2002 года порядка налогообложения проценты по займам полученным (выданным), срок которых превышает отчетный период, включаются в расходы (доходы) по истечении каждого отчетного периода, независимо от их фактической уплаты (получения). В таких случаях организация сама должна исчислить сумму процентов. Как правило, в банковских договорах порядок начисления процентов четко оговорен (сколько берется дней в году, считается ли день передачи и возврата денег и т.п.). При заключении договоров займа между организациями этот порядок часто не конкретизируется. Поэтому у организации возникает вопрос, следует ли при расчете процентов учитывать день получения и возврата займа. Если этот вопрос не освещен в договоре, следует руководствовать общими нормами гражданского законодательства. В соответствии со статьей 191 Гражданского кодекса РФ течение срока, определенного интервалом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Поэтому день получения займа включать в число дней пользования им не следует.