Ремонт арендованных основных средств

Капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды. При этом арендатор может передать произведенные капитальные вложения в собственность арендодателю (при его согласии принятия на баланс), то есть отразить списание указанных капитальных вложений. Как правило, капитальные вложения в арендованные основные средства являются неотделимыми улучшениями основных средств и могут быть использованы только совместно с основным объектом, за исключением переносных, легко монтируемых конструкций.

В случае передачи капитальных вложений арендатором арендодателю в собственность в соответствии со ст.39 НК РФ осуществляется операция реализации (передача права собственности на результаты выполненных работ). Данная операция отражается в бухгалтерском учете проводкой по кредиту счета учета капитальных вложений в корреспонденции с дебетом счета учета прочего выбытия имущества и соответственно по кредиту счета прочего выбытия имущества в корреспонденции с дебетом расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

В случае если капитальные вложения могут быть отделены от основного объекта и могут быть в дальнейшем использованы арендатором после соответствующего монтажа и установки, такие затраты образуют новый инвентарный объект. Судьбу такого объекта решает арендатор - определяет момент ввода в эксплуатацию и полезный срок использования объекта, передает в собственность арендодателю либо оставляет в своей собственности. В этом случае затраты по законченным работам капитального характера (вложения в арендованные основные средства) списываются с кредита счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетом учета основных средств, и на сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка.

Если арендатор действовал по поручению и в интересах арендодателя, приобретая материалы для ремонта, комплектующие части, привлекая к работам сторонние организации, то он являлся в данном случае посредником, и все затраты по финансированию капитальных вложений несет арендодатель с соответствующим их отражением на счетах бухгалтерского учета и в балансе.

Указанные финансово-хозяйственные операции в соответствии с перечисленными выше нормами, а также п.2 ст.10 Закона N 129-ФЗ должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета капитальных затрат организации, а не списаны в текущие затраты.

Кроме определения характера произведенных расходов, в ходе проведения налоговых проверок осуществляется контроль за направленностью затрат. Так, для включения перечисленных выше расходов в состав активов, используемых в производственной деятельности организации, указанные затраты должны обладать критерием производственной направленности, то есть непосредственно участвовать при производстве товаров, оказании услуг, выполнении работ.