Учет суммовых разниц, возникающих при приобретении основных средств

Согласно п.3 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденных приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, датой совершения операции в иностранной валюте признается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. Таким образом, суммовые разницы, возникающие в связи с оплатой задолженности поставщикам после ввода основных средств, приобретенных с рассрочкой платежа, в эксплуатацию и оприходования их на счете 01 "Основные средства", первоначальную стоимость основных средств не увеличивают, а учитывают в составе внереализационных доходов (расходов) и отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

В соответствии с п.8 ПБУ 6/01 фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Пример 1 ООО "Феникс" приобретено основное средство, цена на которое установлена в условных единицах и согласно договору составляет 15 000 долл. США (без налога на добавленную стоимость и налога с продаж). Оплата товара производится в рублях по курсу, действующему на день оплаты.

Курс доллара США составил:

на дату оприходования объекта - 29 руб./USD;

на дату оплаты объекта - 30 руб./USD.

В бухгалтерском учете ООО "Феникс" надо сделать проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 435 000 руб. (15 000 руб. х 29 руб./USD) - отражено оприходование объекта;

3 января 2002 года

Дебет 60 Кредит 51

- 450 000 руб. (15 000 руб. х 30 руб./USD) - отражены фактические затраты на приобретение объекта в размере осуществленной оплаты;

3 января 2002 года

Дебет 08 Кредит 60

- 15 000 руб. (450 000 руб. - 435 000 руб.) - отражена суммовая разница, возникшая при изменении курса валюты в момент платежа.

При вводе объекта в эксплуатацию:

5 января 2002 года

Дебет 01 Кредит 08

- 435 000 руб. - отражена стоимость основного средства по той цене, по которой объект был оприходован;

5 января 2002 года

Дебет 01 Кредит 08

- 15 000 руб. - отражено влияние суммовой разницы на стоимость объекта.

Если объект был введен в эксплуатацию до его оплаты, то суммовая разница, возникающая в момент оплаты, будет учтена следующим образом:

2 января 2002 года

Дебет 01 Кредит 08

- 435 000 руб. - отражена стоимость основного средства;;

3 января 2002 года

Дебет 91 Кредит 60

- 15 000 руб. (450 000 руб. - 435 000 руб.) - отражена суммовая разница, возникшая при изменении курса валюты в момент платежа.