Имущество, приобретенное за счет средств целевого финансирования

В соответствии с пп.7 п.2 ст.256 НК РФ не относится к амортизируемому имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с пп.14 п.1 ст.251 НК РФ, а именно имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

Статьей 251 НК РФ дается определение средствам целевого финансирования, к которым отнесено имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования:

- в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;

- в виде полученных грантов.

Для организаций строительной отрасли наиболее характерными являются операции, связанные с получением инвестиций при проведении инвестиционных конкурсов, средств дольщиков, полученных организациями - застройщиками.

Средства целевого финансирования направляются конкретным организациям - получателям согласно утвержденным целевым программам.

Средства, полученные из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, направляются бюджетными учреждениями на финансирование расходов по ведению их уставной деятельности. Бюджетным учреждением следует признать организацию, отвечающую требованиям, изложенным в ст.161 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ). При отсутствии у таких организаций одного из условий, определенных ст.161 БК РФ, в частности, финансирования ведения уставной деятельности за счет средств соответствующих бюджетов на основе сметы доходов и расходов бюджетного учреждения, такую организацию следует признать небюджетной, а денежные средства, полученные из такого источника, нецелевым финансированием бюджетного учреждения.

При получении заказчиком в соответствии с заключенными договорами денежных средств от предприятий - дольщиков в порядке долевого участия на строительство объектов, в том числе жилья, являются источником целевого финансирования и не облагаются налогом на прибыль при условии, что размер денежных средств, полученных от каждого дольщика на долевое участие в строительстве, в момент подписания актов выполнения этапов работ либо сдачи объекта, законченного капитальным строительством, не превышает фактических затрат по строительству переданной дольщику части объекта.

Доходы в виде средств дольщиков, аккумулированных на счетах организации - застройщика, подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, когда заказчик (застройщик) фактически не использовал такие средства до момента завершения строительства объекта в сроки, установленные в договоре о долевом участии в строительстве.

Таким образом, в ходе проверки правильности учета полученных организациями средств налоговыми органами осуществляется анализ и контроль над правильностью соблюдения следующих обязательных условий:

- соответствие полученных средств одному из установленных ст.251 НК РФ определений доходов;

- фактического целевого использования полученных средств;

- организации ведения раздельного учета полученных средств в рамках целевого финансирования.

Несоблюдение перечисленных выше условий ведет к следующим негативным для налогоплательщиков последствиям.

В случае выявления указанного несоответствия организация обязана включить в налоговую базу сумму в размере, равном стоимости полученных средств, или сумму полученных средств.

При отсутствии ведения раздельного учета операций доходов и расходов в рамках полученных организацией средств целевого финансирования указанные средства рассматриваются как доходы, подлежащие обложению налогом на прибыль с даты их получения.

Статьей 251 НК РФ прямо предусмотрено, что указанные доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, когда получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили.

Поскольку полученные средства ввиду нарушения организацией условия их учета квалифицированы в качестве доходов, учитываемых при налогообложении, то расходы, произведенные за счет указанных средств, являются прямыми расходами организации и подлежат отражению в общеустановленном порядке.

При отсутствии ведения раздельного учета у организации возникает обязанность отразить в учете полученные средства соответствующим образом, а именно при получении имущества поставить на учет в качестве амортизируемого имущества и включить их в налоговую базу по налогу на имущество. Стоимость указанного имущества погашается путем начисления амортизации.

Неправильный учет поступивших средств в рамках целевого финансирования, отсутствие документов, подтверждающих их целевое использование, влекут доначисление соответственно налога на имущество и налога на прибыль.

Кроме того, указанные правонарушения при наличии соответствующих квалифицирующих признаков могут быть определены проверяющими как грубое нарушение правил учета доходов и расходов, что является составом правонарушения, предусмотренным ст.120 НК РФ.