Нематериальные активы

В главе 25 Налогового кодекса дано такое определение: амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Заметим, под определение амортизируемого имущества подпадают как основные средства, так и нематериальные активы. Амортизируемым имуществом признаны как объекты, которые в бухгалтерском учете принято называть основными средствами, так и результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности - то есть объекты исключительных прав, право собственности на которые возникает в момент их создания у автора, иначе говоря, объекты авторских прав, а также права на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование, исключительное право патентообладателя на селекционные достижения, владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

В практике, существовавшей до 1 января 2002 года, такие объекты подпадали под определения нематериального актива. В состав нематериальных активов также были включены различные права пользования объектами интеллектуальной собственности, права пользования базами данных, деловая репутация и проч. В целях применения главы 25 к амортизируемому имуществу можно отнести только результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности. Оставшиеся числиться на 1 января 2002 года по счету учета нематериальных активов в бухгалтерском учете объекты могут быть приняты в составе амортизируемого имущества в целях обложения налогом на прибыль в соответствии с требованиями главы 25 лишь с указанными выше исключениями (перечень нематериальных активов приведен в п.3 ст.257 НК РФ, данный перечень является открытым).

Одновременно с этим следует учитывать исключение, приведенное в пп.8 п.2 ст.256 НК РФ, согласно которому к амортизируемому имуществу относятся, но не начисляются амортизация, приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Для целей бухгалтерского учета нематериальных активов приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, которым установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах организаций, находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. В соответствии с ПБУ 14/2000 в качестве объекта нематериальных активов могут быть отражены лишь исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности.

Пунктом 2 ПБУ 14/2000 установлено, что данное Положение не применяется в отношении материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

Пунктом 3 ПБУ 14/2000 установлено, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Пунктом 4 ПБУ 14/2000 установлено, что к нематериальным активам относятся:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Объекты нематериальных активов отражаются по счету 04 "Нематериальные активы". Неисключительные права на пользование результатами интеллектуальной деятельности отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" - в сумме оплаченных расходов, а также на забалансовом учете - по стоимости актива, полученного во временное пользование.

Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, включаются организацией - пользователем в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией - пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

К примеру, организацией получены неисключительные права пользования компьютерной программой, при разовом фиксированном платеже за пользование данной программой расходы подлежат отражению в качестве расходов будущих периодов с отнесением на себестоимость равными частями по мере их использования в производстве продукции (работ, услуг):

Дебет 97 Кредит 51

- отражена стоимость неисключительного права в размере осуществленных расходов на ее приобретение;

Дебет 20 (26) Кредит 97

- списана часть расходов будущих периодов.

Минфин России в письме от 20.10.2000 N 04-05-06 указал, что затраты организаций по приобретению лицензий на право пользования земельными участками, а также расходы по пролонгации ранее полученных лицензий на право пользования земельными участками отражаются в бухгалтерском учете на счете "Расходы будущих периодов" и подлежат списанию на затраты равномерно в течение срока действия лицензии.

Таким образом, права пользования земельными участками и природными ресурсами также больше не относятся к нематериальным активам.