Внереализационные доходы

Все остальные виды доходов, не указанные в ст.249 НК РФ, признаются внереализационными. Такие доходы перечислены в ст.250 НК РФ. К ним, в частности, относятся следующие виды доходов.

1. Доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту. Особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются ст.290 НК РФ.

2. Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. За нарушения договорных обязательств в соответствии со ст.330 ГК РФ договором может быть предусмотрена уплата должником кредитору неустойки (штрафа, пени). Неустойка (штраф, пеня) и убытки могут быть уплачены добровольно либо взысканы в судебном порядке.

Статьей 317 НК РФ определено, что доходы в виде причитающихся к получению штрафов, пеней и иных санкций за нарушение условий договорных обязательств признаются доходами в соответствии с условиями заключенных договоров. Данное условие означает, что если условиями договора предусмотрено, что при возникновении определенных обстоятельств возникает ответственность виновной стороны в виде штрафных санкций или возмещения убытков, то у стороны, которой причинен ущерб, доходы признаются полученными при наступлении этих обстоятельств. Факт возникновения доходов не зависит от претензий, предъявленных пострадавшей стороной контрагенту, но при отсутствии возражений должника. Если обстоятельства, приводящие к возникновению доходов, не могут классифицироваться однозначно, такие расходы признаются по мере признания их виновной стороной либо по мере вступления в законную силу решения суда.

3. Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст.249 НК РФ.

Если организация осуществляет операции по передаче имущества в аренду (субаренду) на постоянной основе, доходы от таких операций учитываются в соответствии со ст.249 НК РФ. Если же операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер, доходы от таких операций учитываются в составе внереализационных доходов.

Понятие систематичности следует использовать в значении, определяемом в п.3 ст.120 НК РФ, то есть два раза и более в течение календарного года.

Данный порядок применяется для целей налогообложения вне зависимости от способа отражения указанных операций в бухгалтерском учете.

4. Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст.290 НК РФ.

Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов, полученных (уплаченных) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам определен в ст.328 НК РФ.

5. Доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294, 300, 324 и 324.1 НК РФ.

6. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст.251 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ (применение рыночных цен), но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

7. Доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемые в порядке, предусмотренном ст.278 НК РФ.

8. Доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде.

В том случае если не представляется возможным определить период совершения ошибок или искажений в исчислении налоговой базы по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет, указанные доходы отражаются в составе внереализационных доходов, то есть корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки или искажения.

Если при обнаружении ошибок или искажений в исчислении налоговой базы, относящемся к прошлым налоговым периодам, возможно определить период совершения ошибок (искажений), перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки согласно ст.54 НК РФ. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную декларацию. Налоговая декларация заполняется по правилам и форме, действовавшим в периоде совершения ошибки.

Так, если ошибка выявлена в отчетном (налоговом) периоде до 1 января 2002 года, в налоговый орган необходимо представить уточненную декларацию по форме, установленной Инструкцией МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". При обнаружении ошибок (искажений) в отчетных (налоговых) периодах после 1 января 2002 года в налоговый орган следует представить декларацию по форме, утвержденной приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542.

9. Доходы в виде положительной курсовой разницы от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ.

Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

10. Доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Порядок определения суммовой разницы аналогичен порядку, установленному для целей бухгалтерского учета и описан выше.

Следует отметить, что для тех налогоплательщиков, которые применяют метод определения доходов по кассовому методу, суммовой разницы не возникнет, поскольку все фактически поступившие денежные средства в оплату за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права организация обязана включить в состав доходов.

11. Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп.19 п.1 ст.251 НК РФ).

При выводе из эксплуатации основного средства оно должно подвергаться демонтажу или уничтожению. Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускается. При демонтаже основного средства могут оставаться материалы, пригодные для использования. Их стоимость можно оценить либо по рыночной цене таких материалов (если это возможно), либо исходя из остаточной стоимости ликвидируемого основного средства.

При передаче выбывшего из эксплуатации основного средства на ликвидацию специализированная организация, занимающаяся уничтожением отходов либо организующая вывоз на свалку, в обязательном порядке представляет налогоплательщику документ, свидетельствующий о том, что объект уничтожен или вывезен в специальное место захоронения отходов.

12. Доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

13. Доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп.22 п.1 ст.251 НК РФ (в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, ведение уставной деятельности).

В соответствии со ст.196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается три года.

14. Доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.