Доходы от реализации

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст.249 НК РФ и с учетом положений главы 25 НК РФ. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст.250 НК РФ.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Ведение налогового учета в иных единицах, чем рубли, Кодексом не допускается, и соответственно суммы доходов, выраженные в валюте или условных единицах, должны быть пересчитаны в рубли.

Если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, то доходы от реализации определяются как произведение суммы, выраженной в иностранной валюте, на курс рубля к иностранной валюте, установленный ЦБ РФ на дату реализации. У налогоплательщика, использующего метод начисления (ст.271), возникающие при этом курсовые разницы (положительные, отрицательные), учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).

Обратим внимание, что при определении дохода применяется курс ЦБ РФ, а не курс, установленный банком налогоплательщика, зачислявшего выручку на его счет. Как правило, курсы валют коммерческих банков ниже, чем курсы ЦБ РФ.

В аналогичном порядке определяется выручка от реализации и в случаях, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах. При этом используется курс условной единицы исходя из курса ЦБ РФ на дату реализации в том случае, если договором установлено, что курс условной единицы соотнесен с официальным курсом иностранной валюты.

У налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, как таковых суммовых разниц не возникает, поскольку в соответствии со ст.273 НК РФ все полученные средства в оплату за выполненные работы являются доходом от реализации, принимаемым для целей налогообложения. У налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, на дату составления налоговой отчетности в составе внереализационных доходов (расходов) учитываются курсовые разницы, возникающие только в связи с пересчетом имущества в виде валютных ценностей.

При реализации работ, услуг, имущественных прав с привлечением посредника - комиссионера, агента, поверенного - определение дохода комитента (принципала, доверителя) от реализации определяется на дату реализации, заявленную в отчете или извещении комиссионера (агента). Естественно, что дата реализации в отчете посредника должна совпадать с фактической датой реализации.

В соответствии со ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Таким образом, нельзя признать доходами суммы налогов, предъявленные в соответствии с законодательством о налогах и сборах налогоплательщиком своим покупателям товаров (работ, услуг, имущественных прав). Указанное положение непосредственно закреплено в п.1 ст.248 НК РФ. Согласно п.1 ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) плательщик налога на добавленную стоимость обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. Аналогичное правило закреплено в п.1 ст.198 НК РФ в отношении плательщиков акциза.

В случае установления в отдельных регионах РФ налога с продаж в отношении плательщиков данного налога должен применяться тот же порядок, что и по НДС и акцизам.

Таким образом, суммы косвенных налогов, взимаемые организацией со своих покупателей и подлежащие уплате в бюджет, доходом не являются.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьями 271 или 273 НК РФ.

Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 НК РФ.

Для организаций строительной отрасли выручкой в соответствии с главой 25 НК РФ признаются все поступления, определенные на основании данных первичного и налогового учета.

Так, для подрядной организации объем выручки, признаваемой для целей налогообложения доходом от реализации, определяется на основании данных о стоимости работ, содержащихся в первичных учетных документах - формах КС-3 и КС-2, то есть весь объем СМР, прочих работ, выполненных на объекте.

В том случае если подрядчиком к выполнению работ были привлечены субподрядные организации, то объем выполненных ими работ также включен в формы КС-2 и КС-3, подписанные подрядной организацией, и заказчиком не исключается из выручки, подлежащей отражению в составе доходов, учитываемых для целей налогообложения у подрядной организации. Выполненные субподрядчиком работы для подрядной организации являются расходами, признаются и учитываются в целях налогообложения налогом на прибыль в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Пример 9 ООО "Стройсевер" заключило с заказчиком договор подряда на выполнение СМР на общую сумму 120 млн. руб. Работы были выполнены как своими силами, так и с привлечением специализированных подрядных организаций, к примеру специализирующихся и имеющих соответствующие лицензии на осуществление работ в области пожарной безопасности. Стоимость работ, выполненных подрядными организациями, составила 1 млн. руб.

ООО "Стройсевер" сдает заказчику выполненные работы поэтапно при подписании сторонами - подрядчиком ООО "Стройсевер" и заказчиком - документов по формам КС-2 и КС-3. ООО "Стройсевер" согласно указанным документам работы выполнены и приняты заказчиком. Таким образом, ООО "Стройсевер" обязано включить сумму, причитающуюся ему по договору подряда и указанную в первичных документах о стоимости выполненных работ, в состав доходов, учитываемых при налогообложении налогом на прибыль, исключая из этой суммы налог на добавленную стоимость.

Если доходы в соответствии с принятой ООО "Стройсевер" учетной политикой определяются по методу начисления, то в момент подписания формы КС-3 налогоплательщик обязан всю сумму, за исключением налога на добавленную стоимость, указанную в форме, признать доходом в момент подписания документа. В том случае если ООО "Стройсевер" признает доходы по кассовому методу, то для целей налога на прибыль оно обязано принять ту сумму, которая поступила в счет оплаты за выполненные объемы работ, определенные в первичных учетных документах.