Оценка незавершенного производства в налоговом учете

Оценка остатков незавершенного производства (далее - НЗП) на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. Согласно ст.315 НК РФ "Порядок составления расчета налоговой базы" общую сумму расходов следует уменьшать на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода, определяемых в соответствии со ст.319 НК РФ.

В соответствии со ст.319 "Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных" сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП исходя из расчета по методу плановой (нормативной) себестоимости. Если предприятие не использует метод нормативной (плановой) себестоимости, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях), за минусом технологических потерь.

Статьей 319 НК РФ выделяются три варианта оценки НЗП в зависимости от вида производства:

- связанное с обработкой и переработкой сырья;

- связанное с выполнением работ и (или) оказанием услуг;

- прочие виды производств.

Выбранный вариант оценки зависит от вида деятельности организации и должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.

Для расчета НЗП на конец отчетного (налогового периода), сумм прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП, и сумм прямых расходов, подлежащих учету при формировании налогооблагаемой прибыли, необходимо вести соответствующие регистры.

Оценка НЗП при выполнении строительно-монтажных работ, оказании

услуг при строительстве

В соответствии с п.1 ст.319 НК РФ для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполненных в течение месяца заказов на выполнение работ, оказание услуг.

Объемы выполненных работ фиксируются в налоговом учете на основании данных первичных учетных документов - форм КС-3 и КС-2.

В соответствии с п.2 ст.285 НК РФ отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Таким образом, расчет суммы прямых, распределяемых на остатки НЗП, и суммы косвенных расходов определяются нарастающим итогом, а остатки НЗП соответственно определяются на конец отчетного периода.

Перечень прямых расходов, приведенный в ст.318 НК РФ, является закрытым, и только указанные расходы подлежат распределению в соответствии с нормами ст.319 НК РФ. Все иные расходы являются косвенными и относятся к расходам текущего периода по мере их возникновения исходя из условий сделок.

Прямые расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

При формировании прямых расходов в соответствии со ст.318 НК РФ для организаций, выполняющих функции подрядчика в строительстве, следует учитывать следующее.

К расходам на оплату труда, подлежащим включению в состав прямых расходов, не относятся расходы на оплату труда персонала аппарата управления организацией, а также оплату труда персонала различных подразделений, задействованных в иной, сопутствующей строительству деятельности (охрана объекта, водители легковых машин аппарата управления, кладовщики, лица занимающиеся заготовлением материально-производственных запасов). Перечисленные расходы относятся в соответствии со ст.318 НК РФ к косвенным расходам.

В состав прямых расходов не включаются расходы по добровольному страхованию всех работников организации независимо от их участия в производственном процессе, учитываемые для целей налогообложения в соответствии с п.16 ст.255 НК РФ.

При решении вопроса о включении в состав прямых расходов амортизационных отчислений следует применять суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым, в частности, для управления организацией, и по нематериальным активам, которые учитываются в составе косвенных расходов в порядке, предусмотренном п.2 ст.318 НК РФ. Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым непосредственно для осуществления строительного процесса, включаются в состав прямых расходов.

В состав косвенных расходов включаются также расходы, осуществленные налогоплательщиком в течение предыдущих отчетных (налоговых) периодов и сформировавшие определенные группы расходов, часть которых согласно требованиям главы 25 НК РФ включается в состав расходов текущего периода (в частности, расходы на НИОКР).