Учет затрат на ремонт, реконструкцию, техническое перевооружение, модернизацию объектов основных средств

При осуществлении организацией хозяйственных операций по ремонту, реконструкции основных средств для правильной квалификации указанных затрат следует определить их характер: текущие это или капитальные затраты.

Долгосрочные инвестиции связаны с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Указанные работы приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию.

Затраты капитального характера подлежат отражению по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы":

Дебет 08 Кредит 10 (60, 69, 70)

- учтены затраты на реконструкцию и модернизацию основных средств.

Эти затраты относят на увеличение стоимости основных средств:

Дебет 01 Кредит 08

- затраты на реконструкцию и модернизацию списаны на увеличение стоимости основных средств.

Работы некапитального характера, например текущий ремонт, учитываются в составе текущих затрат как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Принцип разделения всех затрат на капитальные и некапитальные (текущие) следует из содержания п.6 ст.8 Закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете": "В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются отдельно".

На практике однозначно определить характер затрат бывает сложно. Так, например, в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 28.03.2000 по делу N КА-А40/949-00 отмечено, что ремонтные работы не обладают признаками реконструкции, поскольку работы касались только замены устаревших частей и конструкций, при этом полная замена основных конструкций не производилась. Суд пришел к выводу, что при капитальном ремонте может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта, его перепланировка, не вызывающая изменения основных технико-экономических показателей; вместе с тем реконструкция здания - это комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей (например, площади здания) или его назначения.

Отражая в учете любые работы по восстановлению объектов основных средств (как в форме реконструкции (модернизации), так и в форме всех видов ремонтов), необходимо оформлять соответствующие первичные документы. Например, в п.76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, отмечено: приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма ОС-3). При этом необходимость всех видов ремонтов (кроме планово-предупредительного, производимого на основании соответствующего плана) также должна подтверждаться документально. Документами, служащими подтверждением такой необходимости, могут быть следующие: дефектная ведомость; акт обследования; служебная записка.

В соответствии с п.27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Аналогичное требование по учету затрат содержится и в налоговом учете основных средств. Так, п.2 ст.257 НК РФ "Порядок определения стоимости амортизируемого имущества" определено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.