3.2.5. Приобретение основных средств стоимостью до десяти тысяч рублей включительно

В соответствии с п.2 ст.256 Налогового кодекса РФ к амортизируемому имуществу не относится имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Отметим, что учет в качестве текущих материальных расходов имущества стоимостью до 10 тысяч рублей является нормой новой и раннее не применявшейся в налогообложении. В связи с этим представляется целесообразным в некоторых случаях при приобретении основных средств разукрупнить их на составляющие конструктивно обособленные объекты. Иными словами следует приобретать не комплекс, а отдельные составные части. При подобном подходе и если стоимость отдельных частей составить величину до 10 тыс. руб. включительно стоимость данного имущества возможно учесть сразу по мере ввода в эксплуатацию, а не в течение ряда лет через амортизацию. В некоторых случаях подобные действия могут принести существенную экономию по налоговым платежам по налогу на прибыль.

В тоже время хотелось бы указать, что введение в действие с 1 января 2002 г. главы 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль" создало ситуацию, при которой учет основных средств и начисление амортизации в целях налогообложения прибыли и налога на имущество существенно различаются. Как было указано выше в соответствии с п.2 ст.256 Налогового кодекса РФ имущества стоимостью до 10 тыс. руб. включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.

В то же время налоговая база по налогу на имущество определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по соответствующим счетам бухгалтерского учета, то есть по данным бухгалтерского учета. В настоящее время в целях бухгалтерского учета на затраты на производство разрешается списывать объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. по мере их отпуска в производство или эксплуатацию (п.18 ПБУ 6/01).

В связи с изложенным возникает вопрос о возможности при исчислении налога на имущество применение стоимостного показателя в размере 10.000 руб. для списания объектов ОС по мере их отпуска в эксплуатацию.

По нашему мнению при исчислении налога на имущество следует руководствоваться действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету. Так в соответствии с п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н) на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию разрешается списывать объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу. Именно данная норма и может применяться при исчислении налога на имущество.

Согласно ст.54 Налогового кодекса РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. В соответствии с Законом РФ "О налоге на имущество" указанным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Следовательно, налоговую базу в целях исчисления налога на имущество предприятий следует определять в соответствии с налоговым законодательством РФ и нормативными документами по бухгалтерскому учету. Положение о включении в состав материальных расходов имущества стоимостью до 10 тыс. руб. применяется исключительно в целях исчисления налога на прибыль с 1 января 2002 г.