3.3.1. Анализ участников договора

Определение статуса вашего контрагента по договору влияет на правильную организацию налогового и бухгалтерского учета. Из текста договора должно ясно следовать, кто является стороной в договоре (юридическое лицо, обособленное подразделение юридического лица, предприниматель, гражданин, иностранное юридическое лицо и т.д.). Наличие данных условий и четкое установление правового статуса участника договора позволяет определить два немаловажных налоговых момента:

1) является ли контрагент плательщиком налога на добавленную стоимость;

2) появляется ли у предприятия обязанность по удержанию налога у источника выплаты.

1) Является или нет контрагент плательщиком НДС

При определении статуса контрагента для целей налогообложения необходимо учитывать, что с 1 января 2001 года (момента вступления в силу второй части Налогового кодекса РФ), плательщиками НДС являются:

российские и иностранные юридические лица; международные организации; филиалы и представительства иностранных юридических лиц и международных организаций; индивидуальные предприниматели; частные нотариусы; охранники; детективы.

Не являются плательщиками НДС: физические лица, не являющиеся предпринимателями; организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход; предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход; организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Освобождены от уплаты НДС: организации и индивидуальные предприниматели, у которых налоговая база, исчисленная в предусмотренном для этого порядке, в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 миллиона рублей.

В последнем случае, необходимо иметь в виду, что предоставление освобождения от уплаты НДС является правом налогоплательщика воспользоваться данным освобождением, а не его обязанностью. Поэтому в случае если контрагент по договору получает такое освобождение, то во избежание неблагоприятных налоговых последствий от него необходимо затребовать копию данного освобождения. Кроме того, следует учитывать, что первоначальная цена в договоре может быть сформирована с учетом налога на добавленную стоимость. Освобождение от уплаты НДС может привести к ситуации, когда предприятие-покупатель не сможет относить НДС к зачету и понесет финансовые потери. В качестве иллюстрации подобной ситуации приведем условный числовой пример:

1. Первоначальная цена договора - 120 у.е., в том числе НДС 20 у.е.

2. К зачету НДС - 20 у.е.

3. В состав расходов - 100 у.е.

уменьшение прибыли - 100 х 24/100 = 24 у.е.

4. Итого: 20 + 24 = 44 у.е.

5. С момента получения освобождения от НДС и без корректировки цены, так как НДС не будет предъявляться, в состав расходов будет относиться 120 у.е.

6. Уменьшение прибыли составит 120х24/100 = 28.8 у.е.

7. Финансовые потери составят 44 - 28.8 = 15.2 у.е.

Следовательно, если Ваш контрагент получил освобождение от НДС необходимо произвести корректировку цены договора.

При определении статуса контрагента, также не стоит забывать и общественные организации инвалидов, которые в соответствии с подп.2 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ (при соблюдении определенных условий) не являются плательщиками НДС. Данный момент необходимо выяснить и учитывать при заключении сделки. При этом возможны различные ситуации.

Ситуация 1: не являясь плательщиком НДС, контрагент предъявляет налог на добавленную стоимость. Сумма НДС ставится к зачету. В подобном случае, если налоговыми органами будет установлено, что Ваш контрагент не является плательщиком НДС, будет обязательно сделан вывод о необоснованности зачета НДС. Перспективы рассмотрения подобных ситуаций в суде туманны, поскольку решение дела в Вашу пользу будет зависеть от множества факторов (порой субъективного свойства). Во всякой случае арбитражная практика по этому вопросу противоречива.

Ситуация 2: сумма налога на добавленную стоимость в договоре не указана. Часто подобные случаи имеют место при работе с комиссионером. Например, вознаграждение устанавливается 5 процентов от суммы сделки. При такой ситуации Ваш контрагент может предъявить сумму НДС сверх цены договора. Во избежание этого следует указать, сто сумма договора сформирована с учетом НДС.

Ситуация 3: цена договора указана с учетом налога на добавленную стоимость. Но затем Ваш контрагент предъявляет счета без выделения НДС. Это возможно, если он получил освобождение от НДС (в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов база налогообложения не превысила 1 миллиона рублей). В этом случае следует откорректировать условия договора, затребовать копию налогового освобождения.

2) Имеется ли обязанность удержать налог с контрагента

Определение статуса контрагента по договору также обусловлено необходимостью выяснения наличия обязанности по удержанию налогов у источника выплаты. Российское налоговое законодательство предусматривает три случая, когда возникает обязанность по удержанию налогов:

1. Подоходный налог (налог на доходы) при выплате дохода физическим лицам.

В этом случае необходимо обратить внимание на два важных момента. Во-первых, если договор заключается с физическим лицомпредпринимателем, то у предприятия не возникает обязанности по удержанию налога на доходы, поскольку согласно ст.226 Налогового кодекса для исключения повторного налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей, а также лиц, уплачивающих налог в аналогичном порядке, подоходный налог у источника выплаты не удерживается. При этом указанные лица должны предъявить свидетельства о государственной регистрации и документа, свидетельствующего о том, что данное лицо стоит на налоговом учете. Для избежания конфликтных ситуаций с налоговыми органами рекомендуется к договору приложить копии свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве предпринимателя, а также свидетельство о его постановке на учет в налоговом органе.

Второй момент - выплата дохода нерезидентам - физическим лицам, то есть лицам, не имеющим постоянного местожительства на территории РФ. Выяснение статуса физического лица в данном случае необходимо для того, что бы установить порядок налогообложения полученного физическим лицом дохода: в случае если физическое лицо не имеет постоянного места жительства в РФ, то выплаченный доход подлежит обложению по ставке 30 процентов (если иное не предусмотрено международными соглашениями по вопросам налогообложения).

2. Налог на прибыль при выплате дохода иностранным юридическим лицам. При определении статуса иностранного юридического лица как возможного контрагента и решении вопроса о необходимости удержания налога на прибыль необходимо установить, прежде всего, вид выплачиваемого дохода. Это обусловлено тем, что различные виды доходов, полученных иностранными юридическими лицами от источников в РФ, облагаются налогом на прибыль (соответственно удерживаются российскими предприятиями) по разным ставкам. Так, в соответствии со ст.284 гл.25 Налогового кодекса РФ, доходы от дивидендов, процентов, от долевого участия в предприятиях с иностранными инвестициями облагаются по ставке 15 процентов, а доходы от использования авторских прав, лицензий, от аренды и по другим видам доходов, источник которых находится на территории РФ, - по ставке 20 процентов.

3. НДС при выплате дохода иностранным юридическим лицам.

Возможность возникновения обязанности по удержанию НДС при заключении договора с иностранным юридическим лицом также обуславливает появление ряда моментов, на которые необходимо обратить внимание. Следует установить факт постановки (непостановки) на учет в налоговом органом на территории РФ иностранного юридического лица так как, если иностранное лицо зарегистрировано в налоговых органах, то обязанность по удержанию НДС у российского предприятия отсутствует. Напротив, в случае, если иностранный контрагент не зарегистрирован на территории в РФ в качестве налогоплательщика, то у российского предприятия возникает обязанность по удержанию НДС с выплаченных по договору сумм. Следовательно, для того чтобы исключить возможные конфликты с налоговыми органами, российскому предприятию рекомендуется запросить у вашего потенциального партнера документ о постановки (регистрации) на учет в налоговом органе в качестве плательщика НДС.

Исходя из указанных особенностей налогово-правового статуса и указанных выше особенностей Вашего возможного партнера, можно провести экономический анализ планируемой сделки.