3.3.3. Анализ предмета договора

При планировании порядка совершения сделки оцениваются налоговые последствия выбора формы и предмета договора. Иными словами, следует определить, что это за договор - услуга, подряд, купля-продажа, комиссия и пр. Если заключается договор купли-продажи, необходимо указать конкретное имущество, подлежащее передаче покупателю, если договор на оказание услуг, следует указать характер услуги и т.д. В особенности это касается смешанных договоров, по которым одновременно может передаваться имущество и оказываться услуги, работы. Четкое определение предмета договора необходимо для правильной организации бухгалтерского учета передаваемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг.

Если из проекта договора непонятно, что именно является его предметом, то в него необходимо внести соответствующие уточнения.

Ситуация 1

Заключение договора на оказание маркетинговых услуг без четкого указания на характер оказываемых услуг, может привести к конфликтным ситуациям с налоговыми органами. Связано это с тем, что отнесение затрат по оплате маркетинговых услуг на расходы возможно с учетом требований п.п.27 ст.264 Налогового кодекса РФ. Согласно положениям данного пункта в целях налогообложения прибыли могут быть учтены расходы по текущему изучению (исследованию) конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Иными словами из предмета договора должно быть понятно, что выполняемые работы соответствуют двум признакам:

1. Связь с производством и реализацией продукции;

2. Текущий характер информации.

Если же результаты маркетинговых исследований "направлены в будущее", касаются продукции, которую только предполагается выпускать, то в подобных случаях произведенные расходы нельзя учитывать в целях налогообложения.

Ситуация 2

Заключен договор на реконструкцию объекта. В тоже время, из характера выполняемых работ следует, что фактически это капитальный ремонт. Термины "реконструкция", "модернизация" могут употребляться Вашим контрагентом с целью "повышения" статуса и, соответственно, стоимости работ. А это в свою очередь приводит к ситуации, когда отнести на расходы в целях налогообложения прибыли затраты по подобным работам будет невозможно. Отметим, что особенно это актуально с 1 января 2002 г.момента вступления в силу главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Дело в том, что согласно положениям данной главы отменены все льготы при исчислении прибыли, в том числе по капитальным вложениям производственного назначения. Иными словами, если ранее имелась возможность компенсировать вышеуказанную "потерю" путем заявления льготы, поскольку реконструкция и модернизация являются капитальными вложениями, то сейчас это сделать невозможно. Поэтому, при заключении подобных договоров важно точно определить предмет договора и характер выполняемых работ.

В тоже время, следует избегать и иного, когда работы, имеющие характер долговременных капитальных вложений, маскируют под капитальный ремонт с целью отнесения их на расходы в целях налогообложения. Для избежания указанных проблем, желательно чтобы и формулировки, и характер выполняемых работ соответствовали требованиям главы 25 Налогового кодекса РФ.