4.2. Социальные налоговые вычеты

     Благотворительность                                                

     Образование                                                        

     Лечение                                                            

Предоставление социальных налоговых вычетов регулируется статьей 219 НК РФ. Еще раз напомним, что эти налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13 процентов, при подаче налогоплательщиком декларации и письменного заявления о предоставлении вычетов в налоговый орган по окончании календарного года. Законодателем установлены следующие социальные налоговые вычеты:

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|      Вид социального вычета       |          Размер вычета            |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|1. Суммы из доходов  налогоплатель-|Фактически  произведенные  расходы,|

|щика,  перечисляемые на благотвори-|но не более 25% суммы дохода, полу-|

|тельные цели                       |ченного в налоговом периоде        |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|2. Расходы   налогоплательщика   на|Фактически уплаченная  сумма, но не|

|свое   обучение  в  образовательных|более 25 000 рублей                |

|учреждениях в налоговом периоде    |                                   |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|3. Расходы  налогоплательщика-роди-|Фактически  уплаченная сумма, но не|

|теля на обучение своих детей в воз-|более 25 000 рублей на каждого  ре-|

|расте до 24 лет  на  дневной  форме|бенка в общей сумме на обоих  роди-|

|обучения в образовательных учрежде-|телей                              |

|ниях                               |                                   |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|4. Расходы   налогоплательщика   на|Фактически уплаченная сумма, но  не|

|свое лечение, лечение супруга (суп-|более 25 000 рублей  (вместе с рас-|

|руги), своих родителей, своих детей|ходами на медикаменты)             |

|в возрасте до 18 лет               |                                   |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|5. Расходы   налогоплательщика   на|Фактически уплаченная сумма по  до-|

|приобретение медикаментов для себя,|рогостоящим видам лечения          |

|супруга (супруги), своих родителей,|———————————————————————————————————|

|своих детей в возрасте до 18 лет   |Фактически уплаченная сумма,  но не|

|                                   |более 25 000 рублей  (вместе с рас-|

|                                   |ходами на лечение)                 |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Остановимся подробнее на перечисленных видах социальных вычетов.

Согласно статье 222 НК РФ, законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры социальных вычетов с учетом своих региональных особенностей, но в пределах размеров, установленных Налоговым кодексом.

Благотворительность

В подпункте 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ перечислены виды благотворительной помощи, которые учитываются при расчете социального вычета, а именно:

- помощь организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения при условии, что эти организации частично или полностью финансируются из средств соответствующих бюджетов;

- помощь физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд.

Обратите внимание, что принимаются только суммы, перечисленные (выплаченные) налогоплательщиком в виде денежных средств.

Пример 9

Заработок налогоплательщика по месту основной работы составляет 10 000 рублей в месяц. По письменному заявлению налогоплательщика ему были предоставлены стандартные вычеты на него в размере 400 рублей и двоих его детей в размере 300 рублей на каждого ребенка. В связи с тем, что в марте доход налогоплательщика по месту основной работы, исчисленный нарастающим итогом, превысил 20 000 рублей, стандартные вычеты с марта месяца ему не предоставляются. В течение календарного года налогоплательщик получил по месту основной работы доход в виде оплаты труда в размере 120 000 рублей. Работодатель - налоговый агент определил налоговую базу за отчетный период в размере 118 000 рублей (120 000 руб. - 400 руб. х 2 мес. - 300 руб. х 2 ребенка х 2 мес.) и исчислил и удержал налог в размере 15 340 рублей (118 000 руб. х 13%).

Кроме указанного дохода налогоплательщик получил в течение календарного года авторское вознаграждение в сумме 70 000 рублей. У источника выплаты дохода был исчислен и удержан налог на этот доход в размере 9 100 рублей (70 000 руб. х 13%).

В течение налогового периода (календарного года) налогоплательщик оказал благотворительную помощь научной организации полностью финансируемой из бюджета в размере 50 000 рублей путем перечисления денежных средств со своего счета в банке на расчетный счет организации.

При подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщик написал заявление о предоставлении ему социального вычета на благотворительность. Предельный размер такого вычета составляет 25 процентов от полученных налогоплательщиком доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, то есть 47 500 рублей [(120 000 руб. + 70 000 руб.) х 25%].

Налоговая база налогоплательщика за отчетный год будет равна 140 500 рублей (120 000 руб. + 70 000 руб. - 2 000 руб. - 47 500 руб.), где 2 000 рублей - стандартные вычеты, предоставленные налогоплательщику по месту основной работы. Исчисленный за год налог будет равен 18 265 рублей (140 500 руб. х 13%). В течение налогового периода у источников выплат из доходов налогоплательщика был удержан налог в размере 24 440 рублей (15 340 руб. + 9 100 руб.). По итогам сдачи налоговой декларации налоговый орган вернет налогоплательщику излишне удержанную в налоговом периоде сумму налога в размере 6 175 рублей (24 440 руб. - 18 265 руб.).

Образование

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 219. вычеты на образование предоставляются при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения.

Для получения указанного вычета налогоплательщик должен предоставить в налоговый орган документы, подтверждающие его фактические расходы на обучение.

Вычет предоставляется за весь период обучения в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Пример 10

Отец и мать оплачивают стоимость обучения в университете своего ребенка в возрасте до 24 лет. В течение календарного года отец оплатил 32 000 рублей, мать - 25 000 рублей. Доходы родителей, облагаемые по ставке 13 процентов, с учетом стандартных вычетов, предоставленных им по месту основной работы, составили: отца - 110 000 рублей, матери - 86 000 рублей. При подаче налоговых деклараций в налоговый орган по окончании налогового периода (календарного года) отец и мать студента написали заявления о предоставлении им социальных вычетов на обучение. Отцу был предоставлен вычет не в фактически оплаченной сумме, а в пределах установленной нормы, то есть в размере 25 000 рублей, матери был предоставлен вычет в полной сумме фактически понесенных расходов (также 25 000 рублей). Налоговая база за истекший налоговый период составила: у отца - 85 000 рублей (110 000 руб. - 25 000 руб.), у матери - 61 000 рублей (86 000 руб. - 25 000 руб.). И соответственно, сумма исчисленного за отчетный год налога составила: у отца - 11 050 рублей (85 000 руб. х 13%), у матери - 7930 рублей (61 000 руб. х 13%).

Лечение

В подпункте 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ определены условия, при которых налогоплательщик может воспользоваться данным вычетом:

- медицинское учреждение должно быть российским, иметь соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности;

- перечень медицинских услуг, должен быть утвержден Правительством РФ. Перечень дорогостоящих видов лечения также утверждается постановлением Правительства РФ. В настоящее время действует постановление Правительства от 19 марта 2001 года N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении социального налогового вычета";

- медикаменты, стоимость которых принимается к вычету, должны содержаться в перечне лекарственных средств, утверждаемом Правительством РФ. В настоящее время действует постановление Правительства от 19 марта 2001 г. N 201;

- медикаменты должны быть назначены лечащим врачом;

- расходы на лечение и медикаменты налогоплательщик должен произвести за счет собственных средств;

- налогоплательщик должен предоставить налоговому органу документы, подтверждающие его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Пример 11

В отчетном календарном году налогоплательщик оплатил свое лечение в дневном стационаре в сумме 10 000 рублей, приобрел медикаменты по рецептам, выписанным врачом, для себя и своей супруги на сумму 5 000 рублей, а также оплатил нейрохирургическую операцию своего отца в размере 28 000 рублей. Доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13 процентов, с учетом предоставленных ему стандартных вычетов по месту основной работы составил 95 000 рублей. При подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании года налогоплательщик написал заявление о предоставлении ему социальных вычетов на лечение. Расходы, понесенные налогоплательщиком на свое лечение и приобретение медикаментов для себя и своей супруги в размере 15 000 рублей (10 000 руб. + 5 000 руб.) составляют менее 25 000 рублей. Следовательно, они принимаются к вычету полностью. Операция отца налогоплательщика относится к дорогостоящим видам лечения и расходы, понесенные налогоплательщиком в размере 28 000 рублей, принимаются к вычету без ограничения, то есть в полном размере. Таким образом, для определения налоговой базы за истекший календарный год доходы налогоплательщика должны быть уменьшены на сумму социальных вычетов 43 000 рублей (15 000 руб. + 28 000 руб.). Налоговая база составит 52 000 рублей (95 000 руб. - 43 000 руб.), а сумма исчисленного налога по ставке 13% - 6 760 рублей (52 000 руб. х 13%).