3.8. Доходы от выигрышей

Новым в законодательстве по налогу на доходы физических лиц стало обложение налогом доходов от выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов). Эти доходы облагаются налогом по ставке 35 процентов, если они выплачиваются налоговому резиденту, и по ставке 30 процентов, если выигрыш получил гражданин, который не является налоговым резидентом РФ. Причем удерживаться они должны источником выплаты дохода, который в данном случае выступает в роли налогового агента. Удержание производится из дохода налогоплательщика при его фактической выплате. Налоговая база по этой группе доходов определяется как денежное выражение этих доходов. При определении налоговой базы никакие налоговые вычеты не предоставляются. Например, нельзя из суммы выигрыша вычесть стоимость купленных лотерейных билетов и других подобных расходов. Исчисление налога производится отдельно по каждой сумме выигрыша, выплачиваемого физическому лицу, независимо от размера выигрыша. Перечисление налога производится налоговым агентом на следующий день после выплаты выигрыша.

Пример 24

Выигрыши по лотереям, тираж которых был проведен до 2001 года, а выплаты производятся после 1 января 2001 года, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 35 процентов в соответствии с пунктом 2 статьи 224 НК РФ. Это следует из статьи 31 Федерального закона N 118-ФЗ. По правоотношениям, которые возникли до введения части второй НК РФ, часть вторая применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.

Пример 25

Гражданин получил выигрыш по вещевой лотерее. Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ, удержание у налогоплательщика исчисленной суммы налога производится из любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате этих средств. При выдаче вещевого выигрыша (при отсутствии денежных выплат) удержать налог на доходы налоговый агент не может. Поэтому в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ он должен в течении одного месяца со дня выдачи выигрыша сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Пример 26

Организатор лотереи работает с предприятиями-партнерами, которые по договору с организатором лотереи распространяют лотерейные билеты и выплачивают выигрыши. Налоговыми агентами в данном случае будут предприятия-партнеры, от отношений с которыми физические лица получают доходы. На эти предприятия возлагается обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц, полученных в результате выигрышей по лотерейным билетам.

Налоговый агент, выплачивающий выигрыши, обязан вести учет доходов налогоплательщиков по форме N 1-НДФЛ и представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц в виде выигрышей по форме N 2-НДФЛ не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.