3.6. Дивиденды и проценты

Определение дивидендов и процентов в целях налогообложения дано в статье 43 НК РФ. Помните, что эти определения применяются только в налоговых отношениях и не затрагивают гражданских правоотношений по эти вопросам, урегулированных Гражданским кодексом РФ.

Дивидендом в целях налогообложения признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли. Имеется в виду прибыль, остающаяся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям). Она распределяется пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств. Не признаются дивидендами:

- выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

- выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность.

Статьей 214 НК РФ определены особенности обложения налогом на доходы от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов:

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Источник  дохода|Ставка налога|Порядок исчисления|Порядок уплаты налога|

|                |             |      налога      |                     |

|————————————————|—————————————|——————————————————|—————————————————————|

|Иностранная  ор-|30%          |Сумма исчисленного|Налогоплательщики уп-|

|ганизация, нахо-|             |налога уменьшается|лачивают  самостояте-|

|дящаяся в  госу-|             |на  сумму  налога,|льно по каждой выпла-|

|дарстве, с кото-|             |уплаченного по ме-|те дивидендов        |

|рым заключен до-|             |сту нахождения ис-|                     |

|говор  (соглаше-|             |точника дохода    |                     |

|ние) об  избежа-|             |                  |                     |

|нии двойного на-|             |                  |                     |

|логообложения   |             |                  |                     |

|————————————————|—————————————|——————————————————|—————————————————————|

|Иностранная  ор-|30%          |Налог  исчисляется|Налогоплательщики уп-|

|ганизация, нахо-|             |со всей  суммы по-|лачивают  самостояте-|

|дящаяся в  госу-|             |лученных  дивиден-|льно по каждой выпла-|

|дарстве, с кото-|             |дов               |те дивидендов        |

|рым не  заключен|             |                  |                     |

|договор  (согла-|             |                  |                     |

|шение)  об избе-|             |                  |                     |

|жании   двойного|             |                  |                     |

|налогообложения |             |                  |                     |

|————————————————|—————————————|——————————————————|—————————————————————|

|Российская орга-|30%          |Налог  исчисляется|Налоговый агент пере-|

|низация         |             |со всей суммы вып-|числяет в бюджет  на-|

|————————————————|             |лаченных  дивиден-|лог при каждой выпла-|

|Постоянное пред-|             |дов   отдельно  по|те дивидендов        |

|ставительство   |             |каждому налогопла-|                     |

|иностранной  ор-|             |тельщику  примени-|                     |

|ганизации,  дей-|             |тельно  к   каждой|                     |

|ствующее в  Рос-|             |выплате           |                     |

|сийской Федера- |             |                  |                     |

|ции             |             |                  |                     |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

При уплате в бюджет налога налоговым агентом действует следующий порядок:

- уплаченная распределяющей организацией сумма налога на доход (налога на прибыль - до принятия главы НК РФ "Налог на доход организаций"), относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика -налогового резидента, подлежит зачету в счет исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком - получателем дивидендов;

- если сумма уплаченного налога на доход организации больше суммы, принимаемой к зачету, то возмещение этого превышения из бюджета не производится.

Пример 22

Акционерное общество (АО) получило за 2001 год прибыль в размере 100 000 рублей. При ставке налога на прибыль 35 процентов АО уплатило в бюджет налог от фактической прибыли в размере 35 000 рублей (100 000 руб. х 35%). Подлежит распределению прибыль в размере 65 000 рублей (100 000 руб. - 35 000 руб.). Количество акций, на которые начисляются дивиденды, составляет 6 500 штук. На каждую акцию приходится дивиденд в размере 10 рублей (65 000 руб. : 6 500 шт.). Физическое лицо - налоговый резидент Петров А.А. имеет 1000 акций. Доход, распределенный в его пользу, составит 10 000 рублей (10 руб. х 1000 шт.). АО как источник дохода является налоговым агентом, который исчисляет налог на доходы физического лица. Сумма исчисленного налога составит 3 000 рублей (10 000 руб. х 30%). Сумма уплаченного АО налога на прибыль, относящаяся к части прибыли, распределенной в пользу Петрова А.А., составит 3 500 рублей (10 000 руб. х 35%). Следовательно, к зачету в счет исполнения налоговых обязательств Петрова А.А. принимается 3 000 рублей. Сумма дивидендов к выплате Петрову А.А. составит 10 000 рублей.

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе, в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Погашение долговой ценной бумаги не является для физического лица продажей имущества. В данном случае речь идет об отношениях заемщика с кредитором. Доходом физического лица в данном случае является дисконт - разница между ценой погашения и ценой приобретения ценной бумаги. Дисконтный доход (проценты) облагается по ставке 13 процентов у источника выплаты дохода.

Пример 23

Гражданин является кредитором организации. Сумма задолженности организации составляет 25 000 рублей. Организация выдала гражданину собственный вексель номинальной стоимостью 30 000 рублей. По сроку платежа, указанному в векселе, гражданин предъявил организации вексель к оплате по номиналу. У гражданина образовался процентный доход в размере 5 000 рублей (30 000 руб. - 25 000 руб.). Организация-векселедатель как источник дохода является налоговым агентом. Поэтому организация исчисляет налог с процентного (дисконтного) дохода в размере 650 рублей (5 000 руб. х 13%) и удерживает его из доходов гражданина. Организация векселедатель выплатит гражданину его доход за минусом удержанного налога 29 350 рублей (30 000 руб. - 650 руб.) и на следующий день перечислит налог в размере 650 рублей в бюджет.