3.5. Доходы по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения

Понятие, признаки, условия договора страхования описаны в главе 48 Гражданского кодекса РФ. Страхование может осуществляться в форме добровольного, обязательного и обязательного государственного (за счет средств госбюджета) страхования. Обязательна письменная форма договора между страховщиком и страхователем. Договор может быть заключен путем составления одного документа либо вручения страховщиком страхователю свидетельства (полиса, квитанции, сертификата), подписанного страховщиком. Договор вступает в силу с момента уплаты страховой премии или первого ее взноса, если договором не предусмотрено иное. Страховщиком может быть только юридическое лицо, имеющее соответствующую лицензию.

В статье 213 НК РФ использованы понятия "страховой взнос" и "страховой случай". Определения этих понятий даны в Законе РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации". Страховым взносом является плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования или законом. Страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному, выгодоприобретателю или другим третьим лицам.

Кроме того, используется понятие "основание для пенсионного обеспечения". Согласно статье 2 Закона РСФСР от 20 ноября 1990 г. N 340-1 "О государственных пенсиях в РСФСР" такими основаниями являются:

- достижение соответствующего пенсионного возраста;

- наступление инвалидности;

- потеря кормильца (для нетрудоспособных членов семьи);

- длительное выполнение определенной профессиональной деятельности (для отдельных категорий трудящихся), т.е. выслуга лет.

Законодатель установил следующие особенности исчисления налоговой базы по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения:

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|           Виды выплат           | Порядок включения в налоговую базу  |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|1. Страховые   выплаты   в  связи|Не включаются в налоговую базу       |

|с  наступлением   соответствующих|                                     |

|страховых случаев:               |                                     |

|а) по  обязательному  страхованию|                                     |

|в соответствии с действующим  за-|                                     |

|конодательством;                 |                                     |

|б) по  добровольному  страхованию|                                     |

|жизни страхователей или застрахо-|                                     |

|ванных на срок не менее 5 лет;   |                                     |

|в) по  добровольному  страхованию|                                     |

|на срок не менее 5 лет в возмеще-|                                     |

|ние вреда жизни, здоровью и меди-|                                     |

|цинских  расходов  (кроме  оплаты|                                     |

|санаторно-курортного     лечения)|                                     |

|страхователейили   застрахованных|                                     |

|лиц;                             |                                     |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|2. Страховые выплаты по договорам|Не включаются в налоговую  базу, если|

|добровольного пенсионного страхо-|выплаты  осуществляются при наступле-|

|вания, заключенными со страховщи-|нии  пенсионных  оснований в соответ-|

|ками                             |ствии с законодательством РФ         |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|3. Страховые выплаты по договорам|Не включаются в налоговую  базу, если|

|добровольного пенсионного обеспе-|выплаты  осуществляются при наступле-|

|чения, заключенными с негосударс-|нии  пенсионных  оснований в соответ-|

|твенными пенсионными фондами     |ствии с законодательством РФ         |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|4. Страховые выплаты по договорам|Не включается в налоговую  базу сумма|

|добровольного  страхования жизни,|выплаты, равная сумме фактически вне-|

|заключенным на срок менее 5 лет  |сенных  физическим   лицом  страховых|

|                                 |взносов плюс сумма процентов по став-|

|                                 |ке  рефинансирования  ЦБ РФ на момент|

|                                 |заключения договора                  |

|                                 |—————————————————————————————————————|

|                                 |Включается в налоговую базу  разность|

|                                 |между  произведенной страховой выпла-|

|                                 |той и суммой, не включаемой в налого-|

|                                 |вую базу                             |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|5. Страховые  выплаты при досроч-|Не включаются в налоговую  базу, если|

|ном расторжении долгосрочного (не|расторжение произошло по причинам, не|

|менее 5 лет) договора  доброволь-|зависящим от воли сторон             |

|ного страхования жизни или добро-|—————————————————————————————————————|

|вольного пенсионного обеспечения |Не включаются в налоговую базу суммы,|

|                                 |выплаченные в пределах внесенных  фи-|

|                                 |зическим лицом взносов               |

|                                 |—————————————————————————————————————|

|                                 |Включается в налоговую базу  разность|

|                                 |между фактически выплаченной суммой и|

|                                 |суммой  внесенных  физическим   лицом|

|                                 |взносов                              |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|6. Страховые  выплаты  по  долго-|Не включаются в налоговую базу суммы,|

|срочным (не менее 5 лет)  догово-|выплаченные в пределах внесенных  фи-|

|рам   добровольного   страхования|зическим лицом взносов               |

|жизни или добровольного  пенсион-|—————————————————————————————————————|

|ного  обеспечения  при  изменении|Включается в налоговую  базу разность|

|условий указанных договоров в от-|между фактически выплаченной суммой и|

|ношении срока их действия        |суммой   внесенных  физическим  лицом|

|                                 |взносов                              |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|7. Страховые  выплаты по договору|Включается  в  налоговую базу разница|

|добровольного      имущественного|между полученной страховой выплатой и|

|страхования в случае гибели  соб-|рыночной  стоимостью  застрахованного|

|ственного застрахованного имущес-|имущества  на дату заключения догово-|

|тва                              |ра, увеличенной  на сумму  уплаченных|

|                                 |физическим лицом взносов             |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|8. Страховые выплаты  по договору|Включается в налоговую  базу  разница|

|добровольного  страхования  граж-|между полученной страховой выплатой и|

|данской  ответственности в случае|рыночной  стоимостью  застрахованного|

|гибели застрахованного  имущества|имущества на дату наступления страхо-|

|третьих лиц                      |вого случая, увеличенной на сумму уп-|

|                                 |лаченных физическим лицом взносов    |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|9. Страховые выплаты по договорам|Если ремонт не осуществлялся:        |

|добровольного      имущественного|не включается в налоговую базу разни-|

|страхования и страхования   граж-|ца  между полученной страховой выпла-|

|данской  ответственности в случае|той  и  расходами,  необходимыми  для|

|повреждения  застрахованного иму-|проведения  ремонта  (восстановления)|

|щества                           |поврежденного имущества, увеличенными|

|                                 |на сумму уплаченных  физическим лицом|

|                                 |взносов                              |

|                                 |—————————————————————————————————————|

|                                 |Если ремонт осуществлялся:           |

|                                 |не включается в налоговую базу разни-|

|                                 |ца между полученной страховой  выпла-|

|                                 |той и стоимостью ремонта  (восстанов-|

|                                 |ления)  поврежденного имущества, уве-|

|                                 |личенной на сумму уплаченных физичес-|

|                                 |ким лицом взносов                    |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Примечание к пункту 5 таблицы. Страховые выплаты при расторжении договора должны производиться согласно Правилам страхования (законодательству Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах) и условиям договора.

Примечание к пунктам 8, 9 таблицы. К договорам страхования гражданской ответственности относятся договоры страхования гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и договоры страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

При определении налоговой базы важным моментом является то, кто уплачивал взносы по договору - само физическое лицо или работодатель из собственных средств, так как взносы, уплаченные работодателем, не уменьшают налоговую базу, кроме следующих случаев:

- работодатель производит страхование работников в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством;

- работодатель уплачивает взносы по договорам добровольного страхования, предусматривающих выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников, оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. При этом выплаты застрахованным работникам лично производиться не должны;

- работодатель уплачивает взносы по договорам добровольного пенсионного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения) при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит: - 10 000 рублей на одного работника в год - до 1 января 2002 года; - 2 000 рублей на одного работника в год - с 1 января 2002 года.

В пункте 4 статьи 213 НК РФ законодатель определил, каким образом подтверждается обоснованность расходов на ремонт застрахованного имущества.

Если ремонт не производился, то расходы подтверждаются на основании калькуляции (заключения, акта), составленной страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).

Если ремонт производился, то расходы определяются на основании следующих документов:

- договора (копии договора) о выполнении соответствующих работ (оказании услуг);

- акта приемки выполненных работ (оказанных услуг) или другой подобный документ;

- платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт оплаты работ (услуг).

Обратите внимание, что ни в первом, ни во втором случаях в налоговую базу не включаются выплаты, произведенные страховщиком (напрямую или в виде возмещения расходов страхователю), связанные с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов и покрытием других расходов, предусмотренных действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.

Рассмотрим несколько примеров.

Пример 17

Организация заключила договор добровольного пенсионного страхования в пользу своего работника в 1996 году. Пенсия, выплачиваемая по данному договору бывшему работнику организации (ныне пенсионеру), с 1 января 2001 года налогом не облагается (пункт 2 таблицы).

Пример 18

Организация заключила договор долгосрочного пенсионного страхования в пользу своего работника в январе 1997 года сроком на 5 лет. Сумма пенсии, выплачиваемая бывшему работнику (ныне пенсионеру) в 2001 году, налогом не облагается (пункт 2 таблицы).

Пример 19

Гражданин заключил со страховой компанией договор добровольного страхования жизни сроком на 1 год (пункт 4 таблицы).

Сумма страховых взносов, внесенных гражданином, составила 100 000 рублей. По окончании срока договора страховая компания выплатила гражданину по условиям договора 135 000 рублей. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на день заключения договора и уплаты первого страхового взноса составила 25 процентов. Страховая компания как источник выплаты дохода должна определить налоговую базу и исчислить налог на доходы гражданина. В налоговую базу не включается:

- сумма взносов, фактически уплаченная гражданином, в размере 100 000 рублей;

- сумма процентов на страховые взносы, исчисленная исходя из ставки ЦБ РФ, в размере 25 000 рублей (100 000 руб. х 25%).

Итого налоговая база составит 10 000 рублей (135 000 руб. - 100 000 руб. - 25 000 руб.), а сумма исчисленного налога - 3 500 рублей (10 000 руб. х 35%). В день выплаты страховой суммы страховая компания обязана удержать налог из дохода гражданина и перечислить его в бюджет в этот же или на следующий день. Таким образом, гражданину будет выплачена сумма за минусом удержанного налога, а именно: 131 500 рублей (135 000 руб. - 3 500 руб.)

Пример 20

Гражданин заключил со страховой компанией долгосрочный договор добровольного страхования жизни сроком на 5 лет. Затем гражданин изменил срок действия договора до 4 лет. При наступлении страхового случая компания выплатила гражданину страховую сумму, превышающую сумму внесенных им страховых взносов. Это превышение является доходом гражданина, который включается в налоговую базу для исчисления налога на доходы по ставке 13 процентов. Исчислить и удержать сумму налога страховая компания должна в день выплаты страховой суммы. Перечисление в бюджет удержанной суммы налога производится не позднее дня, следующего за днем выплаты страховой суммы (пункт 6 таблицы).

Пример 21

Организация заключила договор о негосударственном пенсионном обеспечении в пользу своего работника, не являющегося в 2001 году пенсионером. Негосударственный пенсионный фонд в 2001 году досрочно расторг договор и выплатил физическому лицу - участнику фонда выкупную сумму. В связи с тем, что взносы в негосударственный фонд были произведены за счет средств организации-работодателя, и пенсионный возраст работника в 2001 году еще не наступил, вся выкупная сумма подлежит налогообложению. Источник выплаты дохода - негосударственный пенсионный фонд является налоговым агентом. Он должен исчислить с суммы страховой выплаты физическому лицу налог по ставке 13 процентов, удержать его из выплачиваемой суммы и перечислить в бюджет (пункт 6 таблицы).